注册会计师审计审核

注册会计师审计是维护商业正义的最后一道防线，审计则是该防线的基石；丧失，审计意见价值甚微，审计职业之社会功用难存。由于被审计单位当局负责日常经营，从而与注册会计师保持着密切的业务联系，这种先天的互动关系可能影响审计，进而导致注册会计师向当局方面倾斜。而且，注册会计师审计市场基本上属于买方市场，作为买方的当局可能利用其对注册会计师的选择权或审计收费等手段来影响注册会计师，达成购买审计意见的意图。所以适当的公司治理制度安排便是在注册会计师与当局之间设立一个缓冲装置，以减少两者发生利害冲突或利益共谋，从而保证注册会计师的。隶属于董事会的审计委员会正是这一装置。崔得威委员会报告(Treadway Commission Report)、加拿大麦克唐纳报告(Macdonald Report)及英国凯布瑞报告(Cadbury Report)是审计委员会发展史上的三大报告，均强调审计委员会应复核公司选聘注册会计师的过程、审计合约的内容与范围以及与当局讨论注册会计师等问题。可见，审计委员会承担的是复核之职，选聘注册会计师的主导权仍属当局。因此，针对当局对注册会计师选聘占据主导地位的情形，审计委员会如何通过对注册会计师的有效保护以提升审计质量，是审计委员会制度安排的核心内容之一。

《审计实务第4号——盈利预测审核》（以下简称《审核》）第5条规定， “注册会计师进行盈利预测审核的目的，是对被审核单位盈利预测所依据的基本假设、选用的会计政策及其编制基础进行审核，并发表审核意见”。具体来说，审核的目的包括以下四个方面： （三）责任大。由于盈利预溯在确定股票发行价格中的地位，以及人们混淆了注册会计师的盈利预溯审核意见和会计报表审计意见的内涵，以为有了审核意见就能保证所预测的经营成果能够实现，就象审计意见可以保证会计报表的反映公允的那样。因此，一旦预测的经营成果未能实现，并有较大偏差时，就把责任算到注册会计师头上。其实这是不公平的，因为盈利预测是对未来经营成果的预计和测算，有极大的不确定，注册会计师是不能保证其可实现的程度的，而只能对盈利预溯所依据的基本假设、选用的会计政策及其编制基础进行审核和评价。

编制审计报告的主要步骤：

在审计报告阶段，为了编制和出具审计报告，注册会计师应遵循以下工作步骤，认真地完成每一步骤上的全部工作，最终出具一份合法的审计报告，以满足社会需要。

第一步，编制审计差异调整表。包括：调整分录汇总表、重分类分录汇总表、未调整不符事项汇总表等。

第二步，判断和运用重要水平，主要是将被审计单位未调整不符事项汇总表与会计报表层次或账户余额层次的重要水平进行比较，据以确定未调整不符事项对会计报表的影响程度。

第三步，解决重要差异。注册会计师确定审计差异之后，一般应与被审计单位沟通，建议其做出相应的调整，如果被审计单位拒绝调整那些重大差异，注册会计师必须考虑改变审计意见和在审计报告中如何反映的问题。

第四步，进行审计小结。注册会计师应就有关审计事项进行小结，编制审计工作完成情况表，并明确地评价和说明审计计划的执行情况以及审计目标是否实现，写入审计小结中。通常审计小结文书应包括审计概况、审计中发现的主要问题和情况、意见和建议、审计结论等内容。审计小结是一份重要的审计工作底稿，它是对审计工作中各种信息的综合提炼。注册会计师应对审计小结进行认真审核，并妥善保管。

第五步，编制试算平衡表。

第六步，提请被审计单位调整会计报表，审核会计报表及其附注。其中，会计报表附注包括公司简介、会计政策、报表项目注释、分析情况以及重要事项揭示五个部分的内容。如果注册会计师代为编制会计报表及附注，不能将附注事项与应在审计报告揭示的事项混为一谈，即不能因为注册会计师代替被审计单位编制报表附注，而不在审计报告中揭示那些应予揭示的事项。

第七步，确定审计意见。注册会计师根据对所取得各种审计证据的分析和评价结果，结合重要水平，确定应在审计报告中发表何种审计意见。

第八步，草拟审计报告。

第九步，复核审计工作底稿。这里主要指进行重点复核和全面复核，如果复核中发现存在遗漏问题，应返回到审计实施阶段补充审计，如果复核中发现问题处理不当，应返回至编制审计差异表这一步骤，对不正确的处理意见做出适当的修订。

第十步，出具审计报告。经复核确认后，注册会计师应将审计报告草拟稿送至被审计单位当局经确认后，再正式签发并出具审计报告。

1．内部控制审计的质 　　内部控制审计业务是一项专门鉴证业务，注册会计师执行这一业务时，应当事先与委托人就内部控制审核范围达成一致意见。凡是业务约定书确定的内部控制审核范围，注册会计师都要进行审核。
2．内部控制审计的范围 　　内部控制审计的范围限于特定日期与财务报表相关的内部控制。通常，注册会计师对某特定日期的内部控制进行审核。特定日期可以是会计年度结束日，也可以是某中期结束日。注册会计师对某特定日期的内部控制审核时，应在接近于此日期之前的一段时间内对内部控制进行了解和测试，并对该日期的内部控制有效发表审核意见。
3．相关责任 　　被审计单位层应当就内部控制的有效提供书面认定，其作用类似于财务报表，它用于明确被审核单位层建立健全内部控制并保持其有效的责任。

1、注册会计师考试审核并不像想象中的那么严。因为注册会计师考试难度非常大，国家为了鼓励大家积极报考注册会计师考试，在审核方面还是比较宽松的。
2、审核统一都在考试前，网上报名成功之后，要去注协制定的报名点参加审核。审核成功后就不再进行审核了。所以，不必为此担心。只要报名成功，通过了现场确认就可以了。
3、另外注会相关信息可以关注：

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