注册会计师证据分类

注册会计师审计的目的就是对被审计单位会计报表的合法、公允及会计处理方法的一致发表审计意见，为社会提供经济鉴证服务。注册会计师编制和签发审计报告应围绕这一目的，做到要素完备、内容合法、证据充分、意见准确。 一、要素完备 指注册会计师编制审计报告的基本要素齐全，缺一不可。审计报告的基本要素包括：标题、收件人、范围段、意见段、注册会计师签名和会计师事务所签章、报告日期。每一个要素都有其特定的含义和独到的作用，如果缺少其中之一，审计报告也就失去了它的意义，同时也将影响审计报告所提供的信息质量。 二、内容合法 指注册会计师编制和出具审计报告必须符合《中华人注册会计师法》和《审计准则》的规定。 三、证据充分 指注册会计师所取得的审计证据足以支持审计意见。取得充分的审计证据是减少审计风险的前提，否则的话，审计报告及其所反映的意见犹如空中楼阁。注册会计师为编制审计报告应取得以下两类审计证据： 第一类是为了证实会计报表各项目的证据。如针对、应收账款、存货、固定资产、无形资产、负债、所有者权益、收入和费用等项目实施审计测试取得的证据。 第二类是为了证实会计报表整体合理的审计证据，这些证据同样也将影响审计报告的意见。包括：①当局声明书;②其他注册会计师的审计报告;③关联方关系及关联交易的披露;④期后事项的调整或披露;⑤或有事项的调整或披露;⑥持续经营的状况;⑦初次审计对期初余额的审核情况等等。 四、意见准确 指注册会计师在审计报告中应真实地反映审计的情况，通过审计报告将审计意见确切地传达给报告使用者。

摘要 1．按照审计所依据基础和使用技术分类，审计分为：按照审计所依据基础和使用技术分类，审计可分为三类，第一类，账项基础审计，又称为详细审计，是在被审计单位规模较小、业务较少、账目数量不多以及审计技术和方法不发达特定审计环境下产生。第二类为制度基础审计、第三类为风险导向审计三类。 2．审计按照审计主体分类分为：分为三类，第一类为审计，又称为国家审计，是指国家审计机关依法所进行审计，是国家审计机关代表依法对各部门、地主各级、财政、金融机构和企事业组织等财政和财务收支进行审计，在行使审计权过程中，不受其他行政机关、社会团体和个人干涉。第二类为内部审计，是指组织内部专职审计机构或人员实施的审计，是组织内部一种客观的和评价活动，它能过和评价经营活动及其内部控制的适当、合法和有效来促进组织目标的实现。第三类为注册会计师审计，又称为民间审计、社会审计，是指由中国注册会计师协会审核批准成立的会计师事务所进行的审计。 3．注册会计师职业道德的基本原则包括：注册会计师职业道德基本原则有五类，第一类为、客观、公正，其中是注册会计师执行鉴证业务灵魂，所谓，是指实质上和形式上。客观要求注册会计师应当力求公平，不因成见或偏见、利益冲突和他人影响而损害其客观。公正要求注册会计师在提供专业服务时，应当坦率、诚实，保证公正。第二类为专业胜任能力和应有关注。其中专业胜任能力要求注册会计师应当具有专业知识、技能或经验，能够胜任承接的工作，应有关注要求注册会计师在执业过程中保持职业谨慎，以质疑的思维方式评价所获取证据的有效，并对产生怀疑的证据保持警觉。第三类为保密，保密要求注册会计师与客户的沟通，必须建立在为客户信息保密的基础上。第四类为职业行为，职业行为要求注册会计师的行为应符合本职业的良好声誉，不得有任何损害职业形象的行为。这一义务要求注册会计师履行对社会公众、客户和同行的责任。第五类为技术准则，它要求注册会计师应当遵照相关技术准则提供专业服务。其中，应当遵守的技术准则有中国注册会计师执业准则、企业会计准则和与执业相关其他法律、法规和规章。 咨询记录 · 回答于2022-08-28 自考小学教育自考财务与审计这两个那个比较简单考试通过率高 理论上财务会计要简单一些 有什么依据呢 我想知道为什么 1．按照审计所依据基础和使用技术分类，审计分为：按照审计所依据基础和使用技术分类，审计可分为三类，第一类，账项基础审计，又称为详细审计，是在被审计单位规模较小、业务较少、账目数量不多以及审计技术和方法不发达特定审计环境下产生。第二类为制度基础审计、第三类为风险导向审计三类。 2．审计按照审计主体分类分为：分为三类，第一类为审计，又称为国家审计，是指国家审计机关依法所进行审计，是国家审计机关代表依法对各部门、地主各级、财政、金融机构和企事业组织等财政和财务收支进行审计，在行使审计权过程中，不受其他行政机关、社会团体和个人干涉。第二类为内部审计，是指组织内部专职审计机构或人员实施的审计，是组织内部一种客观的和评价活动，它能过和评价经营活动及其内部控制的适当、合法和有效来促进组织目标的实现。第三类为注册会计师审计，又称为民间审计、社会审计，是指由中国注册会计师协会审核批准成立的会计师事务所进行的审计。 3．注册会计师职业道德的基本原则包括：注册会计师职业道德基本原则有五类，第一类为、客观、公正，其中是注册会计师执行鉴证业务灵魂，所谓，是指实质上和形式上。客观要求注册会计师应当力求公平，不因成见或偏见、利益冲突和他人影响而损害其客观。公正要求注册会计师在提供专业服务时，应当坦率、诚实，保证公正。第二类为专业胜任能力和应有关注。其中专业胜任能力要求注册会计师应当具有专业知识、技能或经验，能够胜任承接的工作，应有关注要求注册会计师在执业过程中保持职业谨慎，以质疑的思维方式评价所获取证据的有效，并对产生怀疑的证据保持警觉。第三类为保密，保密要求注册会计师与客户的沟通，必须建立在为客户信息保密的基础上。第四类为职业行为，职业行为要求注册会计师的行为应符合本职业的良好声誉，不得有任何损害职业形象的行为。这一义务要求注册会计师履行对社会公众、客户和同行的责任。第五类为技术准则，它要求注册会计师应当遵照相关技术准则提供专业服务。其中，应当遵守的技术准则有中国注册会计师执业准则、企业会计准则和与执业相关其他法律、法规和规章。 小学教育比较简单，基础知识 刚只把会计跟审计比较了 小学教育是不是没有这么复杂 小学教育，有基础知识就很简单

主要特征

审计证据
（1）证据范围的广泛。除了书证、物证、证人证言、勘验笔录等证据外，还可以是其他证据；

（2）证据用途的多样；

（3）证据收集主体的特定；

（4）证据资源的特殊；

（5）审计证据是审计质量的主要保证。

证据信息
注册会计师从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息，如被审计单位会议记录、内部控制手册、询证函的回函、分析师的报告、与竞争者的比较数据等；

通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息，如通过检查存货获取存货存在的证据等；

自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息，如注册会计师编制的各种计算表、分析表等。

主要作用
根据lSA 500：“审计师必须获取足够和适当的审计证据，为其审计观点提供合理的结论。”

1、审计证据是审计意见的支柱；

国际审计准则
2、审计证据是审计人员形成审计结论的基础；

3、审计证据是解除或追究被审计人经济责任的依据；

4、审计证据是控制审计工作质量的关键。

分类标准
审计证据的分类标准很多，由此而确定的审计种类也是名目繁多。事实上，注册会计师常常需要根据特定的审计目标去收集不同的审计证据，包括：

第一，为了证实某一认定，不仅有的需要多个审计证据，甚至需要收集不同形式的审计证据。如为了证实存货的完整，注册会计师可以收集实物证据、书面证据和口头证据。这些证据中有的可以作为基本证据，有的则可能是很好的辅助证据。

审计整理
第二，实施同一测试程序可以获得针对不同认定的有效审计证据，如对应收账款项目进行函证的结果可以为应收账款的存在和计价两项认定提供审计证据，这些证据从形式上来看是一种书面证据，而从其来源渠道上看则是外来证据。结合特定的审计目标或报表认定不难发现：有关某项认定的审计证据一般不得用于替代另一项认定应获取的审计证据；不同的审计证据可以证实不同的报表认定，也可以证实同一报表项目的认定；不同的审计证据可以通过实施不同的测试程序来获，但在同一测试程序中获得的审计证据可能证实不同的认定。国际会计师联合会颁发的《国际审计准则——审计证据》将审计证据分为：会计报表所依据的原始凭证与会计记录、其他来源的佐证信息。注册会计师协会颁布的《审计准则第32号说明书》，把审计证据分为所依据的会计资料和佐证信息两大类，并且规定佐证信息又包括以下七种形式：实物证据、文书证据、声明书、函证、口头证据、数学证据和分析证据。以上所述审计证据种类的不同，是由于其内容不一致、形式不相同和取得的来源不尽相同所造成的。

证据分类
为了使审计证据的收集、整理和评价工作更为有效，也为了审计目标的顺利实现，使人们加深对审计证据的了解，这里结合审计具体目标阐述审计证据按其存在形式（或称按其外形特征）的分类，即分为实物证据、书面证据、口头证据和环境证据。

实物证据

书面合同
实物证据是指注册会计师通过实地观察和参加清查盘点所获得的，用以证明有关实物资产是否存在的证据。实物证据对某项实物资产是否存在的证明力最强，效果最为显著。它可以对该实物的状态、数量、特征给予有力的证明。因此，在对、存货、固定资产等项目进行审计时，注册会计师首先考虑通过清查、或参与盘点来取得实物证据以证明它们是否存在。但是我们也可以看出实物证据并不能完全证明该项实物资产的价值及其所有权的归属。就实物资产价值的确定而言，它主要取决于实物资产的质量，而实物资产的质量不能完全依据它的外形和状态来确认，因为我们不难发现一些看似污秽不堪、质量奇差的实物（如设备）才刚刚投入使用很短的时间，但对它的设计使用寿命而言才算开了一个头。与此相反，某些外观崭新、光泽鉴人的设备可能已接近它设计使用寿命的终点。所以说，确定实物资产的价值应以取得时有关资料或中介部门评估确认资料为主要依据，切不可以“貌”取值。就实物资产的所有权而言，也许注册会计师看到纳入盘存清点的实物中包括外单位寄存的实物、被审计单位经营租入的设备、已售出待发运的商品。毋庸置疑，这些实物的所有权与被审计单位毫不相干。因此，实物证据不能证实资产价值和所有权的认定，可以说是它的一种局限，这种局限需要通过另行审计并取得其他形式的审计证据方可得以完善补充。

书面证据
书面证据是注册会计师通过实施测试程序和运用不同的方法所获取的以书面资料为存在形式的审计证据，诸如：有关的原始凭证、记账凭证、会计账簿、各种明细项目表、各种合同、会议记录和文件、函件、书、报告书、声明书、程序手册等。书面证据是注册会计师收集的数量最多、范围最广的一种证据。注册会计师发表审计意见基本上都以书面证据为基础。

书面证据具有如下特点：第一是数量多；第二是覆盖范围广；第三是来源渠道多样化；第四是容易被篡改。根据这些特点，注册会计师在大量收集有关的书面证据时，还要注意对书面证据进行认真细致的鉴定和分析，运用专业判断，辨别真伪，充分正确地利用书面证据。

书面证据按其来源渠道可以分为亲历证据、外部证据和内部证据三类。

⑴亲历证据：亲历证据是指由注册会计师（包括助理人员、外聘专家）通过运用专业判断和相应的程序与方法，对被审事项的有关资料进行计算和分析而得到的证据，包括注册会计师动手编制的各种计算表、分析表等。对于书面证据而言，亲历证据强调的是注册会计师对有关基础资料（证据）必须进行重新加工，按照既定的目标所确定的程序进行计算和分析，因此，它具有较其他来源形式证据更为可靠的证明力。

⑵外部证据：外部证据指由被审计单位以外的，与被审事项有一定联系的第三者提供的相关证据。外部证据除有关单位提供的业务询证证据和书面证明以外，还包括有不在书面证据范围内的有关实物证据和外部人员的陈述等。具体地讲，外部书面证据形式有两类。第一类包括应收账款的回函、被审计单位的律师或其他专家关于被审计单位资产所有权或负债的证明函件、保险公司的证明函件、寄售企业或代售企业的证明函件、证券经纪人的证明书等。这些外部书面证据一般由被审计单位以外的第三者直接提供给注册会计师，而没有经过被审计单位职员之手，不存在被涂改和被伪造的可能。

因此，是证明力较强的一种审计证据。第二类外部书面证据诸如银行对账单、购货发票、应收票据、顾客订货单、有关的合同和契约等。这些证据都是由被审计单位以外的单位所出具，但是由被审计单位有关业务人员进行保存和处理，难免存在被涂改甚至伪造的可能。因此，注册会计师评价其可靠必须考虑这一因素，把这类证据确定为其证明力略低于第一类外部书面证据，并对这类证据中有被涂改或伪造的痕迹予以高度的关注和警觉。

⑶内部证据：内部证据是指由被审计单位内部机构或职员编制并提供的有关书面证据。内部书面证据的可靠一般不如外部书面证据强，而且内部书面证据由于形式的不同其可靠也不尽相同。根据内部书面证据可靠的强弱，可以划分以下三类：

第一类是由被审计单位外部组织或部门规定统一格式和填制要求的，而由被审计单位内部职员填制并提供的有关书面证据，如由税务监制的销货发票（含普通发票和增值税专用发票）、银行统一印制的各种支票和汇票，由门监制的财政收费收据等，这类证据的可靠对各种内部证据而言是最强的，因为这类证据资料的填制情况往常要受到相应部门突击或定期检查，当被审计单位内部控制较为健全有效时，这类证据仍不失为一种可靠强的审计证据。

第二类是由被审计单位有关人员编制和填报用于对外公布但无格式和规范要求的内部证据，如经济业务合同、文件和内部定额标准等。这类证据虽不一定要接受外界的检查，但在一定程度上要受到有关业务单位或主管部门的制约，经过他们的审批，对其的公正、严肃和科学有严格的要求。因此，当企业内部控制健全有效时，第二类证据仍具有一定可靠，但始终较第一类内部书面证据可靠低。

第三类内部书面证据是那些既无规范要求或者无任何外部单位制约，且无需公开的由被审计单位有关人员填制并出具的资料，如自制的原始凭证、记账凭证、会计账簿记录等。这类证据的可靠完全取决于经手人员的素质、内部控制的有效制约程度，因而它的可靠程度为最低。但是不能否定的是：当内部控制健全有效，而且相关的内部证据能相互印证时，注册会计师仍然可以信赖其可靠。

内部书面证据从其反映的内容来看包括：反映会计核算处理情况的会计记录，反映被审计单位当局责任、态度和意图的当局声明书以及其他的书面文件。其中会计记录包括各种原始凭证、记账凭证、账簿记录、试算平衡表、科目汇总表、项目明细表等。它是注册会计师取自被审计单位内部的一种数量最多且最为重要的审计证据，其可靠关键取决于被审计单位内部控制的完善程度。注册会计师在取得这类证据时往往要相互联系、按其钩稽关系相互印证地寻找和评价，必要时应视被审项目的重要程度和审计环境状况，按其会计业务处理过程顺查或逆查所有的详细资料，甚至要进一步业务发生时各种获准手续文件作为审计证据。

对于被审计单位当局声明书，由于它涉及被审计单位在会计报表审计过程中所做的重要陈述或保证，是一种态度或意图的反映，主观色彩十分浓厚，因而其可靠较低，这便要求注册会计师不能一味地信赖这份声明书，而应该通过实施其他必要的审计程序来判断会计报表的合法、公允和会计处理的一贯程度如何。综上所述，注册会计师获取内部书面证据不仅要求有较强的专业水平和科学的审计程序，而且它将花费整个审计工作的绝大部分时间，是审计工作的重心和核心过程。

口头证据
口头证据是经注册会计师询问而由被审计单位有关人员或其他人员进行口头答复所形成的审计证据。在审计过程中，注册会计师往往要就以下事项向有关人员进行询问：①被审事项发生时的实况；②对特别事项的处理过程；③采用特别会计政策和方法的理由；④对舞弊事实的追溯调查；⑤可能事项的意见或态度等等。通常，口头证据本身不能完全证明事实的真相，因为被调查或询问人可能有意隐瞒实情或由于对过去事情记忆上的模糊或遗漏而导致口头证据不准确、不完整。因此，获取口头证据的同时，还应实施其他审计程序以获取其他形式的审计证据。

往往，注册会计师获取口头证据的目的不外乎两个方面。其一，为了印证某一结果是否与注册会计师的判断相一致。其二，注册会计师获得口头证据的目的在于发掘一些新的重要审计线索，从而有利于对有关事项进行进一步调查取证。无论出于何种目的，注册会计师获取口头证据时一定要讲究技巧，不可逼供，更不可恫吓威胁，但应讲明原则和要求，循循启导，对各种重要的口头答复做好笔录，注明被询问人姓名、时间、地点和背景，必要时应要求被询问人确认并签名。

虽然口头证据可靠较低，需要其他证据的支持和佐证，但如果不同的被询问人员对同一问题在同一时间所做的口头陈述一致时，其可靠则显得较强，可以作为审计结论的依据。

环境证据
环境证据亦称状况证据，是指影响被审事项的各种环境事实。环境证据一般不属于基本证据，不能用于直接证实有关被审事项，但它可以帮助注册会计师了解被审事项所处的环境或发展的状况，为判断被审事项和确证已收集其他证据的程度提供依据，因而，环境证据仍然是注册会计师进行判断所必须掌握的资料。具体地划分，环境证据包括：反映内部控制状况的环境证据、反映素质的环境、反映水平和条件的环境证据。

环境证据最突出的特点是它能帮助注册会计师正确评价有关资料所反映信息在总体或大体上的可靠程度，亦即它对证实总体合理这一审计目标有着积极的意义。通常，运用调查、询问和观察等手段是注册会计师获取环境证据的有效途径。注册会计师可以通过设计调查表、记录询问观察事项等方式来形成审计工作底稿，作为发表审计意见依据的环境证据。

注册会计师审计的目的就是对被审计单位会计报表的合法、公允及会计处理方法的一致发表审计意见，为社会提供经济鉴证服务。注册会计师编制和签发审计报告应围绕这一目的，做到要素完备、意见准确、证据充分、内容合法。

　　要素完备

　　指注册会计师编制审计报告的基本要素齐全，缺一不可。审计报告的基本要素包括：标题、收件人、范围段、意见段、注册会计师签名和会计师事务所签章、报告日期。每一个要素都有其特定的含义和独到的作用，如果缺少其中之一，审计报告也就失去了它的意义，同时也将影响审计报告所提供的信息质量。

　　意见准确

　　指注册会计师在审计报告中应真实地反映审计的情况，通过审计报告将审计意见确切地传达给报告使用者。通常，注册会计师准确发表意见依靠下面两条途径共同实现，第一是注册会计师在审计实施阶段要对被审会计报表真实情况取得充分适当的证据，并正确理解和评价被审事项;第二是注册会计师在审计报告阶段正确地把审计意见表述在审计报告中，表述审计意见有三点要求：①注册会计师应准确地选择审计意见类型;②准确地使用说明段;③规范地运用审计报告准则规定的专业术语。

　　证据充分

　　指注册会计师所取得的审计证据足以支持审计意见。取得充分的审计证据是减少审计风险的前提，否则的话，审计报告及其所反映的意见犹如空中楼阁。注册会计师为编制审计报告应取得以下两类审计证据：

　　第一类是为了证实会计报表各项目的证据。如针对、应收账款、存货、固定资产、无形资产、负债、所有者权益、收入和费用等项目实施审计测试取得的证据。

　　第二类是为了证实会计报表整体合理的审计证据，这些证据同样也将影响审计报告的意见。包括：①当局声明书;②其他注册会计师的审计报告;③关联方关系及关联交易的披露;④期后事项的调整或披露;⑤或有事项的调整或披露;⑥持续经营的状况;⑦初次审计对期初余额的审核情况等等。

　　内容合法

　　指注册会计师编制和出具审计报告必须符合《中华人注册会计师法》和《审计准则》的规定。

 

⑴审计证据整理与评价的一般步骤整理和评价审计证据一般可以分为以下四个步骤：
分类整理：即把分散的、零碎不全的审计证据按照不同的审计目标进行分类。
核实评价：根据分类的结果，对有关审计证据进行复核，并就其证明力进行分析和评价，确定是否取舍或补充审计证据。
补充取证：注册会计师对审计证据评价后可能形成以下几种结果：①审计证据充分适当；②形成新的有价值的证据；③发现新问题应补充取证。对于补充取证要采用科学的审计程序结合审计目标进行。
综合归纳：对于经评价认为审计证据充分适当，注册会计师应将全部证据进行归纳，形成局部审计意见，最后综合形成整体的审计意见。