中级审计师企业所得税税率

导语：资产负债表日后事项指资产负债表日至财务报告批准报出日(董事会或类似机构批准财务报告报出的日期)之间发生的有利或不利事项。分为调整事项和非调整事项。

一、内容

报告年度：上年度

本年：报告年度下一年。

▲区分：调整事项起点在报告年度，非调整事项起点在本年。

二、资产负债表日后调整事项

(一)调整事项的内容

1.资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。

2.资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。

3.资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入。发生资产负债表所属期间或以前期间所售商品的退回应作为调整事项。

4.资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。

(二)账务处理

1.根据新情况，把不合适的冲掉，做现在的。涉及资产负债表项目,直接调整;涉及利润表项目,通过“以前年度损益调整”;涉及利润分配的，直接在“利润分配——未分配利润”项目核算

2.调税;

【注意】汇算清缴日，汇算清缴日前才可能调整应交税费。

【注意】具体看该事项是否影响递延所得税。

3.将“以前年度损益调整”项目余额转入“利润分配——未分配利润”项目;

4.调整盈余公积。

【教材例9-1】甲公司于20×8年12月15日售给乙企业一批产品，不含税售价为5万元，销售成本为4万元，增值税率为17%，已收款。20×8年12 月23日乙企业通知甲公司该批产品质量与合同的要求不符，甲公司希望协商解决。由于协商未成，甲公司于本年2月10日收到乙企业退回的产品和有关票证，尚未退款。20×8年度的所得税(税率为25%)汇算清缴于20×9年3 月20日完成。董事会批准于20×9年4月10日报出财务会计报告。

甲公司对上述调整事项作如下账务处理：

[答疑编号2721390301]

『正确答案』(1)调整销售收入

借：以前年度损益调整50 000

应交税费——应交增值税(销项税额) 8 500

贷：预收账款58 500

(2)调整销售成本

借：库存商品40 000

贷：以前年度损益调整 40 000

(3)调整应交所得税和所得税费用

由于销售退回的调整事项发生在20×8年度所得税汇算清缴之前，按税法规定，应调整20×8年度应交所得税。

应调整所得税额=(50 000-40 000)*25%=2 500

借：应交税费——应交所得税 2 500

贷：以前年度损益调整 2 500

应该指出的是，如果销售退回的调整事项发生在20×8年度的所得税汇算清缴之后，则按税法规定，应作为20×9年度的`纳税调整，不能调整20×8年度应交所得税。这种情况下，应通过“递延所得税资产(负债)”科目调整20×8年度所得税费用，即按所得税调整金额，借记“递延所得税资产”，贷记“以前年度损益调整”，待确认20×9年度的所得税费用和应交所得税时，再转回该项递延所得税资产。

(4)将“以前年度损益调整”科目余额转入“利润分配——未分配利润”

借：利润分配——未分配利润7 500

贷：以前年度损益调整(50 000-40 000-2 500) 7 500

(5)调整利润分配有关数字

由于净利润减少，还要调整提取的法定盈余公积。

借：盈余公积——法定盈余公积(7 500×10%) 750

贷：利润分配——未分配利润750

三、资产负债表日后非调整事项

【注意】起点在本年，注意都有重大。

资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润，不确认为资产负债表日的负债，但应当在附注中单独披露。

【例题1·单选题】(2009年)下列各项中，属于资产负债表日后调整事项的是()。

A.资产负债表日后发现了以前年度财务报表舞弊或差错

B.资产负债表日后发生巨额亏损

C.资产负债表日后发生企业合并或处置子公司

D.资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺

[答疑编号2721390302]

『正确答案』A

企业所得税的税率：25%。小型微利企业：20%1）工业，所得额 30万，人数100人，资产总额 3000万2）其他，所得额 30万，人数 80人，资产总额 1000万。高新技术企业：15%（核心自主知识产权）（产品）（研究开发费用）（高新技术产品（服务）收入）（科技人员）介绍一些所得税扣除标准，5、职工福利费：工资薪金总额14%6、工会经费：工资薪金总额2%7、职工教育经费：工资薪金总额，超过结转扣除8、业务招待费：发生额的60%，当年销售收入5‰9、广告费和业务宣传费：当年销售收入15%，超过结转扣除10、公益性捐赠：年度利润总额12%11、直接、间接控制：居民企业持有外国企业20%以上股份12、研究开发费用： 50%（150%）加计扣除13、残疾职工工资：100%加计扣除14、创业投资企业：投资额的70%抵扣税所得额；不足结转抵扣15、缩短折旧年限：不得低于折旧年限的60%16、综合资源利用：减按90%计入收入总额17、环境保护等设备：投资额10%从税额中抵免，不足结转抵免18、控制：居民企业、中国居民持有10%以上表决权50%以上股份19、实际税负明显低于税率：第四条第一款规定税率的50%

法律分析：企业所得税率是企业应纳所得税额与计税基数之间的数量关系或者比率，也是衡量一个国家企业所得税负高低的重要指标，是企业所得税法的核心。企业所得税率一般是25%。而符合条件的小型微利企业，所得税的税率一般为20%。国家重点扶持的高新技术企业，所得税的税率一般为15%。非居民企业对于来源于中国境内的所得缴纳企业所得税，适用税率均为20%。PE溢价投资类企业，所得税税率一般在40%左右。所得税基础征收率为25%，适用居民企业和在我国地区设立组织、场地且个人所得与组织、场地有关系的非居民企业。

法律依据：《中华人民共和国税收征收管理法》

第一条 为了加强税收征收管理，规范税收征收和缴纳行为，保障国家税收收入，保护纳税人的合法权益，促进经济和社会发展，制定本法。

第二条 凡依法由税务机关征收的各种税收的征收管理，均适用本法。

第三条 税收的开征、停征以及减税、免税、退税、补税，依照法律的规定执行;法律授权国务院规定的，依照国务院制定的行政法规的规定执行。

任何机关、单位和个人不得违反法律、行政法规的规定，擅自作出税收开征、停征以及减税、免税、退税、补税和其他同税收法律、行政法规相抵触的决定。

第四条 法律、行政法规规定负有纳税义务的单位和个人为纳税人。

法律、行政法规规定负有代扣代缴、代收代缴税款义务的单位和个人为扣缴义务人。纳税人、扣缴义务人必须依照法律、行政法规的规定缴纳税款、代扣代缴、代收代缴税款。