初会和注册会计师

同时报考初级会计职称和注册会计师考试，存在以下有利条件：初级会计职称报名条件
一、两者考试时间不冲突
2022年注册会计师和初级会计职称考试时间暂未公布，考生朋友可先参考2022年初级和注会的考试时间：
2022年初级会计职称考试时间为5月14日—18日，注会综合阶段考试时间为8月27日，专业阶段考试时间10月15日—16日，参考以往考试规律，两门考试的考试时间不存在冲突。
二、报考门槛儿低
初级会计职称报名条件是：必须具备会计从业资格，持有会计从业资格证书。且具备门认可的高中毕业以上学历。
注册会计师考试报名条件相对初级会计职称考试报名条件更加宽松，报考注册会计师没有会计从业资格证书的限制条件，具有高等专科以上学校毕业学历的人基本上都可以报考。
对于零工作经验或工作年限较短考生，尤其是全职考生和应届毕业生，鉴于平时备考时间比较充裕，可选择同时报考初级会计职称考试和注册会计师考试。
综上分析，有条件的同学可以考虑同时报考初级会计职称和注册会计师考试。

(一) 期初余额的审计目标
　　期初余额的含义
　　
　　期初余额是指期初已存在的账户余额。期初余额以上期期末余额为基础，反映了以前期间的交易和上期采用的会计政策的结果。
　　【提示】理解期初余额概念，需要把握以下三点：
　　(1)期初余额是期初已存在的账户余额;
　　(2)期初余额反映了以前期间的交易和上期采用的会计政策的结果;
　　(3)期初余额与注册会计师首次接受委托相联系。
　　期初余额的审计目标(一般了解)
　　对首次接受委托业务，注册会计师审计期初余额，应当获取充分、适当的审计证据，以确定：
　　(1)期初余额是否含有对本期财务报表产生重大影响的错报;
　　(2)期初余额反映的恰当的会计政策是否在本期财务报表中得到一贯运用，或会计政策的变更是否已按照适用的财务报告编制基础作出恰当的会计处理和充分的列报与披露。
　　【注】注册会计师一般“无须专门”对期初余额发表审计意见。
　　(二)期初余额的审计程序(重点掌握)
　　确定上期期末余额是否已正确结转至本期，或在适当的情况下已作出重新表述。
　　确定期初余额是否反映对恰当会计政策的运用。
　　实施一项或多项审计程序。
　　(1)如果上期财务报表已经审计，查阅前任注册会计师的审计工作底稿，以获取有关期初余额的审计证据。
　　(2)评价本期实施的审计程序是否提供了有关期初余额的审计证据。
　　(3)实施其他专门的审计程序，以获取有关期初余额的审计证据。
　　对流动资产和流动负债的审计程序。注册会计师通常通过本期实施的审计程序可以印证期初流动资产和流动负债的存在和金额。
　　对非流动资产和非流动负债的审计程序。注册会计师通常检查形成期初余额的会计记录和其他信息。在某些情况下，注册会计师可向第三方函证期初余额，或实施追加的审计程序。
　　(四)审计结论和审计报告
　　审计后不能获取有关期初余额的充分、适当的审计证据
　　如果不能针对期初余额获取充分、适当的审计证据，注册会计师需要在审计报告中发表下列类型之一的非无保留意见：
　　(1)发表适合具体情况的保留意见或无法表示意见;
　　(2)除非法律法规禁止，对经营成果和流量(如相关)发表保留意见或无法表示意见，而对财务状况发表无保留意见。
　　期初余额存在重大错报对审计报告的影响的程序。
　　(1)注册会计师应当告知层;
　　(2)如果上期财务报表由前任注册会计师审计，注册会计师还应当考虑提请层告知前任注册会计师;
　　(3)如果错报的影响未能得到正确的会计处理和恰当的列报，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告。
　　会计政策变更对审计报告的影响。
　　如果与期初余额相关的会计政策未能在本期得到一贯运用，并且会计政策的变更未能得到正确的会计处理和恰当的列报，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告。
　　前任注册会计师对上期财务报表出具了非标准审计报告。
　　(1)该重大事项在本期已经消除或者虽仍存在，但被审计单位已经按照有关会计准则的要求作了充分披露，那么注册会计师在本期审计时就不需因此而出具非标准审计报告。
　　(2)该重大事项在本期仍然存在并且对本期财务报表的影响仍然重大，而被审计单位继续坚持不在本期财务报表附注中予以披露，那么注册会计师在本期审计时仍需因此而出具非标准审计报告。

考完初级会计职称之后，肯定会往中级、高级、注册会计师等证书去联想，不过高顿CPA老师提醒你的是，中级和高级需要一定的经验和学历，对于很多考生来说，资历是比较欠缺的，所以考完初级会计之后大多数考生都会选择备考注册会计师。

初级考完备考CPA可行吗？

初级会计证书作为入门级别的证书，只有这一个证书在职场上显然是不行的，注会报名门槛低，显然是很多考生的选择，我们先来了解下什么是注册会计师。

注册会计师，是指通过注册会计师执业资格考试并取得注册会计师证书在会计师事务所执业的人员，英文全称Certified Practising Accountant、Certified Public Accountant，简称为CPA，注册会计师专业考试科目为《会计》、《审计》、《财务成本》、《经济法》、《税法》、《战略与风险》，综合阶段为：职业能力综合测试（试卷一）（试卷二）。

注会报名条件显示，只要考生具有高等专科毕业以上学历，即可参加考试。

CPA报名条件

并且考完初级是对注会有帮助的，学完初级的《初级会计实务》知识点再备考注会《会计》不至于一窍不通，而且初级《经济法基础》是注会考试科目中《税法》和《经济法》的基础。

为达成上述期初余额的审计目标，注册会计师对期初余额的审计程序通常包括：
(一)考虑被审计单位运用会计政策的恰当和一贯
注册会计师首先应了解、分析被审计单位所选用的会计政策是否恰当，是否符合企业会计准则的要求，按照所选用会计政策对被审计单位发生的交易或事项进行处理，是否能够提供可靠、相关的会计信息；其次，如果认定被审计单位所选用的会计政策恰当，应确认该会计政策是否在每一会计期问和前后各期得到一贯执行，有无变更；再次，如果发现会计政策发生变更，应审核其变更理由是否充分，是否按国家有关规定要求予以变更，或者由于具体情况发生变化，会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息，并关注被审计单位是否已经按照《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》的要求，对会计政策变更做出适当的会计处理和充分披露。
如果被审计单位上期适用的会计政策不恰当或与本期不致，注册会计师在实施期初余额审计时应提请被审计单位进行调整或予以披露。
(二)上期财务报表由前任注册会计师审计情况下的审计程序
如果上期财务报表由前任注册会计师审计，注册会计师应当考虑通过查阅前任注册会计师的工作底稿获取有关期初余额的充分、适当的审计证据，并考虑前任注册会计师的和专业胜任能力。
1．查阅前任注册会计师的工作底稿
在首次接受委托的情况下，如果被审计单位上期财务报表已经前任注册会计师审计，后任注册会计师在对被审计单位本期财务报表进行审计时，就应当在征得被审计单位同意后，考虑与前任注册会计师沟通，利用前任注册会计师的工作。沟通的方式包括举行会谈、电话询问或发送调查问卷等，但最有效和常用的方式是查阅前任注册会计师的审计工作底稿。查阅的重点通常限于对本期审计产生重大影响的事项，如前任注册会计师对上期财务报表发表的审计意见的类型和主要内容，针对上期财务报表的审计计划和审计总结等，具体包括：
（1）查阅前任注册会计师工作底稿中的所有重要审计领域；
（2）考虑前任注册会计师是否已实施下列审计程序，评价资产负债表重要账户期初余额的合理：
①函证货币资金余额，测试调节表，执行截止测试；
②函证并测试投资，确认账面价值的合理；
③函证应收账款（且函证覆盖面适当），测试坏账准备计提的适当，执行截止测试；
④实施存货监盘；执行存货计价测试；确定是否存在存货积压、流动过慢或陈旧的情况；检查运输记录和收入记录，执行截止测试；考虑存货计价是否低于或高于市场价格；
⑤测试固定资产，考虑是否存在重大增加、减少，考虑折旧方法、使用年限和减值准备计提的适当；
⑥测试递延资产、无形资产和其他资产，考虑资产余额的合理；
⑦检查是否存在未记录负债，测试预计负债的有效和充分；
⑧分析所得税相关账户，确定是否符合企业会计准则的规定；
⑨函证负债余额及期限，测试利息费用的合理；
⑩检查权益变动的授权和支持文件，包括发行股票、撤资和发放股利等。
（3）复核前任注册会计师建议调整分录和未更正错报汇总，并评价其对当期审计的影响。
2．考虑前任注册会计师的和专业胜任能力
在与前任注册会计师沟通时，注册会计师应当考虑前任注册会计师的和专业胜任能力。
注册会计师能否通过查阅前任注册会计师的审计工作底稿获取有关期初余额的充分、适当的审计证据，在很大程度上依赖于注册会计师对前任注册会计师的和专业胜任能力的判断。如果认为前任注册会计师不具有，或者不具有应有的专业胜任能力，则无法通过查阅其审计工作底稿获取有关期初余额的充分、适当的审计证据。
3．与前任注册会计师沟通时的考虑
在与前任注册会计师沟通时，注册会计师应当遵守职业道德规范和《中国注册会计师审计准则第1152号——前后任注册会计师的沟通》的规定。
《中国注册会计师职业道德规范指导意见》要求：(1)后任注册会计师在接受前任注册会计师的审计业务时不得蓄意侵害前任注册会计师的合法权益。(2)在接受审计业务委托前，后任注册会计师应当向前任注册会计师询问被审计单位变更会计师事务所的原因，并关注前任注册会计师与被审计单位之间在重大会计、审计等问题上可能存在的意见分歧。(3)后任注册会计师应当提请被审计单位授权前任注册会计师对其询问作出充分的答复。如果被审计单位拒绝授权，或限制前任注册会计师作出答复的范围，后任注册会计师应当向被审计单位询问原因，并考虑是否接受业务委托。(4)前任注册会计师应当根据所了解的情况对后任注册会计师的询问作出及时、充分的答复。如果受到被审计单位的限制或存在法律诉讼的顾虑，决定不向后任注册会计师作出充分答复，前任注册会计师应当向后任注册会计师表明其答复是有限的。(5)如果后任注册会计师发现前任注册会计师所审计的财务报表存在重大错报，应当提请被审计单位告知前任注册会计师，并要求被审计单位安排三方会谈，以便采取措施进行妥善处理。这些都是前后任注册会计师在沟通时所必须遵守的。
《中国注册会计师审计准则第1152号——前后任注册会计师的沟通》则要求，注册会计师无论在接受委托前、接受委托后，还是在发现前任注册会计师审计的财务报表可能存在重大错报时，均应当采取相应的措施。这些同样是注册会计师在与前任注册会计师沟通时所必须遵守的。
(三)上期财务报表未经审计或审计结论不满意时的审计程序
如果上期财务报表未经审计，或者上期财务报表虽经前任注册会计师审计，但在查阅前任注册会计师的工作底稿后未能获取有关期初余额的充分、适当的审计证据，未能对期初余额得出满意结论，注册会计师应当根据期初余额有关账户的不同质，实施相应的审计程序。账户的质主要按照账户属于资产类还是负债类、属于流动还是非流动等标准加以区分。
1．对流动资产和流动负债的审计程序
对流动资产和流动负债，注册会计师通常可以通过本期实施的审计程序获取部分审计证据。对于存货，注册会计师还应当按照《中国注册会计师审计准则第1311号——存货监盘》第四章第二十八条的规定，实施追加的审计程序。
相对于非流动资产和非流动负债而言，流动资产和流动负债的流动比较强，存在的期限比较短。期初流动资产和流动负债在本期的交易事项中通常会有所反映，因此，通过本期实施的审计程序有时可以印证期初流动资产和流动负债的存在和金额。例如：应收账款或应付账款的期初余额，通常在本期内即可收回或支付，则检查、核实本期收回或支付的事实即可被视为应收账款或应付账款期初余额存在的适当证据。
在期初流动资产中，存货是个比较特殊的项目。注册会计师在审计时应按照审计准则的要求对存货实施监盘，但在首次接受委托的情况下，因为委托时间滞后，注册会计师可能未能对上期期末存货实施监盘。如果该存货对本期财务报表存在重大影响，并且已获取有关本期期末存货余额的充分、适当的审计证据，那么，为获取有关本期期初存货余额的充分、适当的审计证据，注册会计师应当实施下列一项或多项审计程序：(1)查阅前任注册会计师工作底稿；(2)复核上期存货盘点记录及文件；(3)检查与上期存货有关的交易记录；(4)运用毛利百分比法等进行分析。
2．对非流动资产和非流动负债的审计程序
对非流动资产和非流动负债，注册会计师通常检查形成期初余额的会计记录和其他信息。在某些情况下，注册会计师可向第三方函证期初余额，或实施追加的审计程序。
相对于流动资产和流动负债而言，非流动资产和非流动负债比较稳定，变动较少，因此，通过检查形成期初非流动资产和非流动负债的会计记录和其他信息，可以获取较充分、适当的审计证据。例如，对期初固定资产原价，审核与这些固定资产相关的采购合同、原始发票、验收凭证等，就是比较有效的审计程序。
此外，在某些情况下，注册会计师向第三方函证也是确认非流动资产类账户和非流动负债类账户期初余额的有效审计程序。例如，对期初长期银行借款，除了实施检查其相关的借款合同、借入时的原始凭证和会计记录等审计程序外，注册会计师还可以通过向贷款银行直接发函确认其期初余额。
(四)考虑账户的质和本期财务报表中的重大错报风险
期初余额涉及的各财务报表项目的质不同，对本期财务报表中的重大错报风险的影响程度也不同。注册会计师应当重点关注期初余额中质重要、对本期财务报表中的重大错报风险产生较大影响的财务报表项目。
(五)考虑期初余额对于本期财务报表的重要程度
注册会计师接受委托进行审计并发表审计意见的对象毕竟是被审计单位本期的财务报表而不是期初余额，因此，在审计期初余额时，无论是考虑被审计单位运用的会计政策，还是上期财务报表是否经过审计，或者是考虑期初余额相关账户的质，都应该同时考虑期初余额对于本期财务报表而言是否重要。如果期初余额本身并不重要，或者虽然对于上期财务报表是重要的，但由于本期被审计单位资产规模和经营规模的迅速扩大，期初余额对于本期财务报表而言已经变得不重要，则注册会计师无需对其予以特别关注。只有当期初余额对于本期财务报表重要时，注册会计师才需要对其予以特别关注并实施专门的审计程序。

首次接受委托时对期初余额的审计

简介： 《中国注册会计师审计准则第1331号—一首次接受委托时对期初余额的审计》共4章,16条准则对注册会计师在首次接受委托时对期初余额的审计进行了规范。下面择该准则的重点、难点进行介绍。

一、总体要求
(一)首次接受委托的含义
首次接受委托是指注册会计师在被审计单位财务报表首次接受审计，或上期财务报表由前任注册会计师审计的情况下接受的审计委托。随着2022年修订后的《中华人公司法》的颁布和实施，被审计单位财务报表首次接受审计的情况将日趋减少，但被审计单位更换会计师事务所的情况仍会继续存在，即会计师事务所遇到的多是第二种情形下的首次接受委托。
(二)期初余额的含义
期初余额是指期初已存在的账户余额。期初余额以上期期末余额为基础，反映了以前期间的交易和上期采用的会计政策的结果。理解期初余额概念，需要把握以下三点:
期初已存在的账户余额是由上期结转至本期的金额，或是上期期末余额调整后的金额。通常，期初余额是上期账户结转至本期账户的余额，在数额上与相应账户的上期期末余额相等。但是，由于受上期期后事项、会计政策变更、前期会计差错更正等诸因素的影响，上期期末余额结转至本期时，有时需经过调整或重新表述。
期初余额反映了以前期间的交易和上期采用的会计政策的结果。期初余额应以客观存在的经济业务为根据，是被审计单位按照上期采用的会计政策对以前会计期间发生的交易和事项处理后的结果。
期初余额与注册会计师首次接受委托相联系。广义地讲，注册会计师无论是首次接受委托对被审计单位的财务报表进行审计，还是执行连续审计业务，都会涉及期初余额审计。但在连续审计业务中，注册会计师在当期审计中通常只需关注被审计单位经审计的上期期末余额是否已正确结转至本期，或者是否在适当的情况下已作出调整或重新表述，很少需要再实施其他专门的审计程序。
(三)总体要求
对首次接受委托业务，注册会计师应当获取充分、适当的审计证据以确定如下事项:
期初余额不存在对本期财务报表产生重大影响的错报。确定期初余额是否存在对本期财务报表产生重大影响的错报，主要是判断期初余额的错报对本期财务报表使用者进行决策的影响程度，是否足以改变或影晌其判断。如果期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报，贝}l注册会计师在审计中必须对此提出恰当的审计调整或披露建议。
上期期末余额已正确结转至本期，或在适当的情况下已作出重新表述。
上期期末余额已正确结转至本期，主要是指:(1)上期账户余额计算正确;(2)上期总账余额与各明细账余额合计数或日记账余额合计数相等:( 3)上期各总账余额和相应的明细账余额或日记账余额已经分别恰当地过入本期的总账和相应的明细账或日记账。上期期末余额通常应直接结转至本期。但在出现某些情形时，上期期末余额不应直接结转至本期，而应当作出重新表述。例如，企业会计准则和相关会计制度的要求发生变化;或者上期期末余额存在重大的前期差错，如果前期差错累积影响数能够确定，按规定应当采用追溯重述法进行更正。
被审计单位一贯运用恰当的会计政策或对会计政策的变更作出正确的会计处理和恰当的列报。在审计期初余额时，注册会计师应当按照、企业会计准贝}l第28号—会计政策、会计估计变更和差错更正》的有关要求，评价被审计单位是否一贯运用恰当的会计政策，或是否对会计政策的变更作出了正确的会计处理和恰当的列报。
二、审计程序在确定有关期初余额的审计证据的充分和适当时，注册会计师应当考虑:(1)被审计单位运用的会计政策;(2)上期财务报表是否经过审计;如果经过审计，审计报告是否为非标准审计报告;( 3)账户的质和本期财务报表中的重大错报风险;( 4)期初余额对于本期财务报表的重要程度。
(一)考虑被审计单位运用会计政策的恰当和一贯
注册会计师应当考虑期初余额是否反映上期运用恰当会计政策的结果，以及这些会计政策是否在本期财务报表中得到一贯运用。当会计政策发生变更时，注册会计师应当考虑这些变更是否恰当、会计处理是否正确、列报是否恰当。
注册会计师对被审计单位财务报表期初余额进行审计，首先应当关注其所选择的会计政策是否恰当和是否被一贯运用，这也是为了使企业会计信息质量达到口径一致、相互可比的要求。
其次，如果本期会计政策已经作出变更，则注册会计师应当关注:(1)其变更的理由是否满足《企业会计准则第28号—会计政策、会计估计变更和差错更正》规定的条件。(2)被审计单位是否采用追溯调整法进行了恰当的会计处理，或者在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行时，是否采用了未来适用法进行恰当的会计处理。( 3)被审计单位是否在本期财务报表附注中披露了与会计政策变更有关的下列信息:会计政策变更的质、内容和原因;当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额;对无法进行追溯调整的，说明事实和原因以及开始应用变更后的会计政策的时点具体应用情况。
(二)上期财务报表由前任注册会计师审计情况下的审计程序
如果上期财务报表由前任注册会计师审计，注册会计师应当考虑通过查阅前任注册会计师的工作底稿获取有关期初余额的充分、适当的审计证据，并考虑前任注册会计师的和专业胜任能力。
查阅前任注册会计师的工作底稿。在首次接受委托的情况下，如果被审计单位上期财务报表已经前任注册会计师审计，后任注册会计师在对被审计单位本期财务报表进行审计时，应当在征得被审计单位同意后，考虑与前任注册会计师沟通，利用前任注册会计师的工作。最有效和常用的沟通方式是查阅前任注册会计师的审计工作底稿。查阅的重点通常限于对本期审计产生重大影响的事项，如前任注册会计师对上期财务报表发表的审计意见的类型和主要内容，针对上期财务报表的审计计划和审计总结，以及上一年度其他相关重要事项。
考虑前任注册会计师的和专业胜任能力。注册会计师能否通过查阅前任注册会计师的审计工作底稿获取有关期初余额的充分、适当的审计证据，在很大程度上依赖于注册会计师对前任注册会计师的和专业胜任能力的判断。注册会计师的包括实质上的和形式上的。实质上的是指注册会计师在发表审计意见时，其专业判断不受影响，公正执业，保持客观和应有的职业怀疑态度;形式上的是指注册会计师应当避免出现这样重大的情形，使得拥有充分相关信息的理第三方推断其公正、客观或职业怀疑受到损害。注册会计师的专业胜任能力通常包括注册会计师的专门学识、职业经验、专业训练和业务能力。如果认为前任注册会计师不具有，或者不具有应有的专业胜任能力，则无法通过查阅其审计工作底稿获取有关期初余额的充分、适当的审计证据。
(三)上期财务报表未经审计或审计结论不满意时的审计程序
如果上期财务报表未经审计，或者上期财务报表虽经前任注册会计师审计，但在查阅前任注册会计师的工作底稿后未能获取有关期初余额的充分、适当的审计证据，未能对期初余额得出满意结论，则注册会计师应当根据期初余额有关账户的不同质，实施相应的审计程序。账户的质主要按照账户属于资产类还是负债类、属于流动还是非流动等标准加以区分。
对流动资产和流动负债的审计程序。对流动资产和流动负债，注册会计师通常可以通过本期实施的审计程序获取部分审计证据。对于存货，注册会计师还应当按照《中国注册会计师审计准则第1311号—存货监盘》第4章第28条的规定，实施追加的审计程序。相对于非流动资产和非流动负债而言，流动资产和流动负债的流动比较强，存在的期限比较短。期初流动资产和流动负债在本期的交易事项中通常会有所反映，因此，通过本期实施的审计程序有时可以印证期初流动资产和流动负债的存在和金额。在期初流动资产中，存货是个比较特殊的项目。注册会计师在审计时应按照审计准贝i1的要求对存货实施监盘，但在首次接受委托的情况下，因为委托时间滞后，注册会计师可能未能对上期期末存货实施监盘。如果该存货对本期财务报表存在重大影响，并且已获取有关本期期末存货余额的充分、适当的审计证据，为获取有关本期期初存货余额的充分、适当的审计证据，注册会计师应当实施下列一项或多项审计程序:查阅前任注册会计师工作底稿;复核上期存货盘点记录及文件;检查与上期存货有关的交易记录;运用毛利百分比法等进行分析。
对非流动资产和非流动负债的审计程序。对非流动资产和非流动负债，注册会计师通常检查形成期初余额的会计记录和其他信息。在某些情况下，注册会计师可向第三方函证期初余额，或实施追加的审计程序。
三、审计结论和报告
(一)无法获取有关期初余额的充分适当审计证据的情况
如果实施相关审计程序后无法获取有关期初余额的充分、适当的审计证据，这种情形属于审计范围受到限制，按照《中国注册会计师审计准则第1502号—非标准审计报告》的规定，注册会计师应当判断因审计范围受到限制可能产生的影响程度。如果虽影响重大，但不至于出具无法表示意见的审计报告，则应当出具保留意见的审计报告;如果审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，以至于无法对本期财务报表发表审计意见，注册会计师应当出具无法表示意见的审计报告。
(二)期初余额存在重大错报时对审计报告的影响
告知被审计单位层。当期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报时，注册会计师应当告知被审计单位层，并提请其按照有关会计准则的规定作出正确的会计处理和恰当列报。
考虑转告前任注册会计师。如果上期财务报表由前任注册会计师审计，注册会计师还应当按照职业道德规范和《中国注册会计师审计准则第1152号—前后任注册会计师的沟通》的规定，考虑提请被审计单位层将期初余额存在对本期财务报表产生重大影晌的错报这一事实告知前任注册会计师。
对审计报告的影响。如果上述错报的影响未能得到正确的会计处理和恰当的列报，这种情形属于《中国注册会计师审计准则第1502号—非标准审计报告》中所界定的“会计政策的选用、会计估计的作出或财务报表的披露不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定”这一情况，注册会计师应当判断这种错报可能产生的影响程度。如果虽影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告，则应当出具保留意见的审计报告。如果认为由于这种错报导致本期财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和流量，则注册会计师应当出具否定意见的审计报告。
(三)会计政策变更对审计报告的影响
如果与期初余额相关的会计政策未能在本期得到一贯运用，并且会计政策的变更未能得到正确的会计处理和恰当的列报，则注册会计师应当判断这种错报可能产生的影响程度。如果虽影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告，则应当出具保留意见的审计报告。
如果认为由于这种错报导致本期财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和流量，注册会计师应当出具否定意见的审计报告。
(四)前任注册会计师对上期财务报表出具了非标准审计报告时的情况
如果前任注册会计师对上期财务报表出具了非标准审计报告，注册会计师应当考虑该审计报告对本期财务报表的影响。如果导致出具非标准审计报告的事项对本期财务报表仍然相关和重人，注册会计师应当对本期财务报表出具非标准审计报告。
前任注册会计师对上期财务报表出具了非标准审计报告，对本期财务报表可能产生影响，也可能不再产生影响，注册会计师在审计中应当对具体问题作具体分析，不能一概而论。例如，在上期财务报表审计中，前任注册会计师由于被审计单位在财务报表附注中对某项应当予以披露的重大事项未予披露而出具了非标准审计报告，该重大事项在本期已经消除或者虽仍存在，但被审计单位已经按照有关会计准则的要求作了充分披露，那么注册会计师在本期审计时就不需因此而出具非标准审计报告。反之，如果该重大事项在本期仍然存在并且对本期财务报表的影晌仍然重大，而被审计单位继续坚持不在本期财务报表附注中予以披露，那么注册会计师在本期审计时仍需出具非标准审计报告。
(中注你专业标准与技术指导部供稿)