注册会计师在审计被审

验资报告验资报告，是指注册会计师根据《中国注册会计师审计准则第1602号－验资》的规定，在实施审验工作的基础上对被审验单位的股东（投资者、合伙人、主管部门等）出资情况发表审验意见的书面文件。 验资报告主要包括下列要素：（一）标题；（二）收件人；（三）范围段；（四）意见段；（五）说明段；（六）附件； （七）注册会计师的签名和盖章；（八）会计师事务所的名称、地址及盖章；（九）报告日期。 验资报告的标题应当统一规范为“验资报告”。 验资报告的收件人是指注册会计师按照业务约定书的要求致送验资报告的对象，一般是指验资业务的委托人。验资报告应当载明收件人的全称。 验资报告的范围段应当说明审验范围、出资者和被审验单位的责任、注册会计师的责任、审验依据和已实施的主要审验程序等。 验资报告的意见段应当说明已审验的被审验单位注册资本的实收情况或注册资本及实收资本的变更情况。对于变更验资，注册会计师仅对本次注册资本及实收资本的变更情况发表审验意见。 验资报告的说明段应当说明验资报告的用途、使用责任及注册会计师认为应当说明的其他重要事项。对于变更验资，注册会计师还应当在验资报告说明段中说明对以前注册资本实收情况审验的会计师事务所名称及其审验情况，并说明变更后的累计注册资本实收金额。 如果在注册资本及实收资本的确认方面与被审验单位存在异议，且无法协商一致，注册会计师应当在验资报告说明段中清晰地反映有关事项及其差异和理由。 验资报告的附件应当包括已审验的注册资本实收情况明细表或注册资本、实收资本变更情况明细表和验资事项说明等。 验资报告应当由注册会计师签名并盖章。 验资报告应当载明会计师事务所的名称和地址，并加盖会计师事务所公章。 验资报告日期是指注册会计师完成审验工作的日期。 注册会计师在审验过程中，遇有下列情形之一时，应当拒绝出具验资报告并解除业务约定：（一）被审验单位或出资者不提供真实、合法、完整的验资资料的；（二）被审验单位或出资者对注册会计师应当实施的审验程序不予合作，甚至阻挠审验的；（三）被审验单位或出资者坚持要求注册会计师作不实证明的。 验资报告具有法定证明效力，供被审验单位申请设立登记或变更登记及据以向出资者签发出资证明时使用。验资报告不应被视为对被审验单位验资报告日后资本保全、偿债能力和持续经营能力等的保证。委托人、被审验单位及其他第三方因使用验资报告不当所造成的后果，与注册会计师及其所在的会计师事务所无关。 审计报告审计报告是汪册会计师根据审计准则的要求，在实施了必要的审计程序后出具的，用于对被审计单位年度会计报表发表审计意见的书面文件。审计报告一般包括标题、收件人、范围段、意见段，签章、会计师事务所地址和报告日期等基本内容。 注册会计师根据审计结果和被审计单位对有关问题的处理情况，形成不同的审计意见，出具四种基本类型审计意见的审计报 （1）元保留意见的审计报告。无保留意见是指注册会讨师对被审计单位的会计报表，依照中国注册会计师审计准则的要求进行后确认：被审计单位采用的会计处理方法遵循了会计准则及有关规定；会计报表反映的内容符合被审计单位的实际情况；会计报表内容完整，表述清楚，元重要遗漏；报表项目的分类和编制方法符合规定要求，因而对被审计单位的会计报表元保留地表示满意。元保留意见意味着注册会计师认为会计报表的反映是合法、公允和一贯的，能满足非特定多数利害关系人的共同需要。 （2）保留意见的审计报告。保留意见是指注册会计师对会计报表的反映有所保留的审计意见。注册会计师经过审计后，认为被审计单位会计报表的反映就其整体而言是恰当的，但还存在着下述情况之一时，应出具保留意见的审计报告：个别重要财务会计事项的处理或个别重要会计报表项目的编制不符合《企业会计准则》和国家其他有关财务会计法规的规定，而且被审计单位拒绝进行调整；因审讨范围受到局部限制，无法按照审计准则的要求取得应有的审计证据：个别会计处理方法的选用不符合一贯原则。 （3）否定意见的审计报告。否定意见是指与无保留意见相反。认为会计报表不能合法、公允、一贯地反映被审计单位财务状况、经营成果和流动情况。注册会计师经过审计后，认为被审计单位的会计报表存在下述情况）。时，应当出具否定意见的审计报告：会计处理方法的选用严重违反《企业会计准则》和国家其他有关财务会计法规的规定，被审计单位拒绝进行调整；会计报表严重歪曲了被审计单位的财务状况，经营成果和流动情况，而且被审计单位拒绝进行调整。 （4）无法（拒绝）表示意见的审计报告。无法表示意见是指注册会计师说明其对被审计单位会计报表的合法、公允和一贯无法发表意见。注册会计师在审计过程中，由于审计范围受到委托人、被审计单位或客观环境的严重限制，不能获取必要的审计证据，以致无法对会计报表整体反映发表审计意见时，应当出具无法表示意见的审计报告。

理论上讲，风险评估程序是注册会计师了解被审计单位及其环境的手段，其内容是几种单项审计程序的有效组合，其目的在于获取财务信息和非财务信息来识别和评估财务报表层次和认定层次重大错报风险，风险评估程序是注册会计师审计中必须实施的审计程序。注册会计师通过实施下列风险评估程序，以了解被审计单位及其环境：1、询问层和被审计单位内部其他人员；2、分析程序；3、观察和检查。询问层和内部其他人员→分析程序→观察和检查。注意：（1）注册会计师在了解被审计单位及其环境过程中，往往将上述程序结合在一起；（2）注册会计师并非在了解被审计单位及其环境的每个方面均实施上述风险评估程序。具体作请阅读中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1211号——通过了解被审计单位及其环境、中国注册会计师审计准则第1313号——分析程序、中国注册会计师审计准则第1231号——针对评估的重大错报风险实施的程序。

在注册会计师对被审计单位的财务会计报告审计后，需就有关调整意见与被审计单位进行沟通。沟通的对象通常是被审计单位的财务部门或内部审计部门，如有需要可能会与被审计单位主管会计工作的负责人，甚至被审计单位的法定代表人进行沟通。一般而言，被审计单位收到有关调整意见后，会先在内部进行讨论，然后就相关问题的处理意见与注册会计师进行沟通。注册会计师会就被审计单位关于调整意见的处理方法来确定审计报告的意见类型。这样的沟通可能在注册会计师与被审计单位之间反复进行多次。

审计准则规定，注册会计师应对被审计单位期后事项等予以关注，必要时，应在审计报告予反映。根据期后事项对会计报表的影响可以将其分为两类：第一类属调整事项，即能为资产负债表日存在的状况提供补充证据的事项；第二类属于非调整事项，即虽不影响会计报表。金额，但可能影响对会计报表正确理解的事项。另外，根据发生时间的不同又可将这两类期后事项划分为不同的时段：资产负债表日至审计报告日； 审计报告日至会计报表公布日； 会计报表公布日后。以下我们就不同时段的期后事项对注册会计师审计责任及审计报告影响进行分析：

　　一。资产负债表日至审计报告日

　　注册会计师的责任

　　注册会计师对于这一时段的期后事项负有主动查找重大事项并实施审计的责任。

　　注册会计师的处理

　　在审计报告日前，注册会计师必须实施必要的审计程序获取相应的审计证据，以确定后事项是否发生，以及期后事项的类型及对会计报表的影响程度。

　　对审计报告的影响

　　对于第一类期后事项注册会计师应提请被审计单位进行调整；对于第二类期后事项注册会计师应提请被审计单位进行披露。如被审计单位拒绝调整或披露，注册会计师应发表保留或否定意见的审计报告。

　　审计报告日期的确定

　　审计报告日期为完成审计工作的日期

　　二。审计报告日至会计报表公布日

　　 注册会计师的责任

　　注册会计师对这一时段的期后事项负有充分的关注，并实施相应的审计程序的责任。也就是说注册会计师没有责任实施专门的审计程序或进行专门的询问以查找期后事项，但对与以知悉的事项应予以关注，并实施必要的审计程序。

　　 注册会计师的处理

　　注册会计师应及时与被审计单位当局进行讨论。必要时还应追加适当的审计程序，以确定期后事项的类型及对会计报表的影响。

　　对审计报告的影响

　　对于第一类期后事项注册会计师应提请被审计单位进行调整；对于第二类期后事项注册会计师应提请被审计单位进行披露。如被审计单位拒绝调整或披露，注册会计师应发表保留或否定意见的审计报告。

　　审计报告日期的确定

　　这一时段的期后事项对审计报告日期的确定有较大的影响，注册会计师可以选用以下两种方式确定审计报告日期：

　　① 签署双重报告日期

　　② 更改审计报告日期

　　在这里注册会计师应特别注意，注明双重日期的做法仅在反映有关特定项目方面扩大了注册会计师的审计责任范围；而延长审计报告日期的做法则在会计报表审计范围内全面地扩大了注册会计师的责任范围，此时，注册会计师还应实施必要的审计程序，以发现原定审计报告日至更改后审计报告日之间发生的可能严重影响会计报表的其他期后事项。

　　三。会计报表公布日后

　　注册会计师的责任

　　在会计报表公布日后，注册会计师对于期后事项仅具有一般的关注责任。注册会计师没有义务对已审会计报表作进一步的询问。

　　 注册会计师的处理

　　注册会计师如获知审计报告日已存在的可能导致修正审计报告的事实，应与被审计单位当局讨论如何处理，并考虑是否需要修改已审会计报表。

　　对审计报告的影响

　　如果被审计单位当局同意修改会计报表，注册会计师应实施必要的审计程序并对修改后的会计报表重新出具审计报告，并在重新出局的审计报告中增加说明段对此予以说明；如果被审计单位当局拒绝修改会计报表，注册会计师应征求律师意见，并采取必要的措施避免会计报表使用人继续依赖原审计报告，并告知当局，必要时，应告知机构。

　　 审计报告日期的确定

　　被审单位同意修改会计报表，注册会计师新出具的审计报告日期不应早于当局签署修改后会计报表的日期。

注册会计师应当评价从各种来源获取的审计证据，包括对控制的测试结果、财务报表审计中发现的错报以及已识别的所有控制缺陷，形成对内部控制有效的意见。在评价审计证据时，注册会计师应当查阅本年度涉及内部控制的内部审计报告或类似报告，并评价这些报告中指出的控制缺陷。
在对内部控制的有效形成意见后，注册会计师应当评价企业内部控制评价报告对相关法律法规规定的要素的列报是否完整和恰当。 注册会计师应当获取经被审计单位签署的书面声明。书面声明的内容应当包括：
（1）被审计单位董事会认可其对建立健全和有效实施内部控制负责；
（2）被审计单位已对内部控制进行了评价，并编制了内部控制评价报告；
（3）被审计单位没有利用注册会计师在内部控制审计和财务报表审计中执行的程序及其结果作为评价的基础；
（4）被审计单位根据内部控制标准评价内部控制有效得出的结论；
（5）被审计单位已向注册会计师披露识别出的所有内部控制缺陷，并单独披露其中的重大缺陷和重要缺陷；
（6）被审计单位已向注册会计师披露导致财务报表发生重大错报的所有舞弊，以及其他不会导致财务报表发生重大错报，但涉及层、治理层和其他在内部控制中具有重要作用的员工的所有舞弊；
（7）注册会计师在以前年度审计中识别出的且已与被审计单位沟通的重大缺陷和重要缺陷是否已经得到解决，以及哪些缺陷尚未得到解决；
（8）在基准日后，内部控制是否发生变化，或者是否存在对内部控制产生重要影响的其他因素，包括被审计单位针对重大缺陷和重要缺陷采取的所有纠正措施。
如果被审计单位拒绝提供或以其他不当理由回避书面声明，注册会计师应当将其视为审计范围受到限制，解除业务约定或出具无法表示意见的内部控制审计报告。此外，注册会计师应当评价拒绝提供书面声明这一情况对其他声明（包括在财务报表审计中获取的声明）的可靠的影响。
注册会计师应当按照《中国注册会计师审计准则第1341号——书面声明》的规定，确定声明书的签署者、涵盖的期间以及何时获取更新的声明书等。 对于重大缺陷和重要缺陷，注册会计师应当以书面形式与层和治理层沟通。书面沟通应当在注册会计师出具内部控制审计报告之
前进行。
注册会计师应当以书面形式与层沟通其在审计过程中识别的所有其他内部控制缺陷，并在沟通完成后告知治理层。在进行沟通时，注册会计师无需重复自身、内部审计人员或被审计单位其他人员以前书面沟通过的控制缺陷。
虽然并不要求注册会计师执行足以识别所有控制缺陷的程序，但是，注册会计师应当沟通其注意到的内部控制的所有缺陷。内部控制审计不能保证注册会计师能够发现严重程度低于重大缺陷的所有控制缺陷。注册会计师不应在内部控制审计报告中声明，在审计过程中没有发现严重程度低于重大缺陷的控制缺陷。
如果发现被审计单位存在或可能存在舞弊或违反法规行为，注册会计师应当按照《中国注册会计师审计准则第1141号——财务报表审计中与舞弊相关的责任》、《中国注册会计师审计准则第1142号——财务报表审计中对法律法规的考虑》的规定，确定并履行自身的责任。