如果注册会计师在发现
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gell墨脱 2小时前发布 赞 710
今夕访古 11小时前发布 赞 661
注册会计师对发现舞弊方面的责任可以从两方面界定:
一方面,注册会计师有责任按照审计准则的规定实施审计工作,获取财务报表在整体上不存在重大错报的合理保证。对财务报告做出虚假陈述直接导致财务报表产生的错报,侵占资产通常伴随着虚假或误导文件记录。因此,对能够导致财务报告产生重大错报的舞弊,注册会计师应当合理保证能够予以发现,这是实现财务报表审计目标的内在要求,也是财务报表审计的价值所在。同时,注册会计师应当在整个审计过程中保持职业怀疑态度,考虑层凌驾于控制之上的可能,并应当意识到,可以有效发现错误的审计程序未必适用于发现舞弊导致的重大错报。
另一方面,由于审计的固有限制,即使按照审计准则的规定恰当地计划和实施审计工作,注册会计师也不能对财务报表整体不存在重大错报获取绝对保证。由于舞弊者可能精心策划以掩盖其舞弊行为,舞弊导致的重大错报未被发现的风险,通常大于错误导致的重大错报未被发现的风险。由于层往往能够直接或间接地纵会计记录并编制虚假财务信息,层舞弊导致的重大错报未被发现的风险,通常大于员工舞弊导致的重大错报未被发现的风险。
影响注册会计师发现舞弊导致的重大错报的因素主要包括:
1.舞弊者的狡诈程度。舞弊者越狡诈,实施的舞弊行为可能越隐蔽,注册会计师也就越难以发现。
2.串通舞弊的程度。串谋可能导致原本虚假的审计证据被注册会计师误认为具有说服力,因此如果舞弊涉及串谋,舞弊导致的重大错报更难以发现(相对于没有涉及串谋的情形而言)。这种难度还随着串谋的广泛程度和精心程度的增加而加大,即牵涉面越广(或串谋越精心),舞弊导致的重大错报越难以被发现。
3.舞弊者在被审计单位的职位级别。舞弊者的职位级别越高,注册会计师识别舞弊导致的重大错报所受到的阻力就越大,也就越难以发现舞弊导致的重大错报。
4.舞弊者纵会计记录的频率和范围。虽然纵会计记录的频率和范围的确会影响到注册会计师对舞弊导致的重大错报的识别,但其影响可能不像前几项因素那么直接。例如,舞弊者频繁地纵会计记录,一种可能是被注册会计师发现的概率增大,但也有可能是舞弊者通过频繁实施舞弊,使其效果更具常态,也就更具隐蔽和迷惑。再如,被纵的会计记录涉及的范围越广(或程度越大),一种可能是被注册会计师发现的概率增大,但也有可能是舞弊者通过对多项会计记录的共同纵和相互“印证”,使注册会计师反而更难以察觉异常情况。又如,对涉及判断(如会计估计)的项目,即使注册会计师可能发现存在着实施舞弊的机会,也往往难以确定有关错报是出于故意还是无意(即无法判定财务信息被纵的程度)。
5.舞弊者纵的每笔金额的大小。如果舞弊者将大笔金额的舞弊目标分割为多笔较小金额的错报(并可能伴随频繁、均匀或无规律的舞弊行为特征),注册会计师发现舞弊导致重大错报的可能通常会有所降低。
如果在完成审计工作后发现舞弊导致的财务报表重大错报,特别是串通舞弊或伪造文件记录导致的重大错报,并不必然表明注册会计师没有遵循审计准则。
注册会计师是否按照审计准则的规定实施了审计工作,取决于其是否根据具体情况实施了审计程序,是否获取了充分、适当的审计证据,以及是否根据证据评价结果出具了恰当的审计报告。
南宫爱默 12小时前发布 赞 313
小熊猫球球酱 12小时前发布 赞 347
现在已经取消,律师和
注册会计师
的发展方向不一样,看个人具体的发展方向吧,如果往财务和审计方面发展可以考考注册会计师,如果两个都能拿下来当然是最好的啦,复合型人才嘛
悦悦哥哥 12小时前发布 赞 240
2·如果财务报表中存在重大错报事项,注册会计师运用常规审计程序通常应该发现,但因为工作疏忽而未能将重大错报查出来,可以视同为重大过失,如果财务报表有很多错报事项,每一项都不算大,但综合起来对财务报表整体的影响比较大,也就是说,财务报表作为一个整体可能严重失实,但常规审计程序难以发现,一般认为其有普通过失。
3·(1)注册会计师本身并无过失,即他执业时严格遵循了专业标准的要求,保持了职业上应有的认真和谨慎。(2)注册会计师虽有过失,但这种过失与损害结果不存在因果关系。
4·在注册会计师存在重大过失或欺诈时,注册会计师应当对第三方承担法律责任。
5·(1)注册会计师本身并无过失,即他执业时严格遵循了专业标准的要求,保持了职业上应有的认真和谨慎。(2)注册会计师虽有过失,但这种过失与损害结果不存在因果关系。(3)原告已经超过诉讼时效(自有关机关公布处罚决定日或形势判决生效日起两年)