小程序注册会计师

在应对评估的认定层次重大错报风险时，拟实施的进一步审计程序的质、时间和范围都应当确保其具有针对，但其中进一步审计程序的质是最重要的。例如，注册会计师评估的重大错报风险越高，实施次 重大错报风险的评估结果，恰当选用实质方案或综合方案。通常情况下，注册会计师出于成本效益的考虑可以采用综合方案设计进一步审计程序，即将测试控制运行的有效与实质程序结合使用。但在某些情况下(如仅通过实质程序无法应对重大错报风险)注册会计师必须通过实施控制测试，才可能有效应对评估出的某一认定的重大错报风险；而在另一些情况下(如注册会计师的风险评估程序未能识别出与认定相关的任何控制，或注册会计师认为控制测试很可能不符合成本效益原则)，注册会计师可能认为仅实施实质程序就是适当的。
小型被审计单位可能不存在能够被注册会计师识别的控制活动，注册会计师实施的进一步审计程序可能主要是实质程序。但是，注册会计师始终应当考虑在缺乏控制的情况下，仅通过实施实质程序是否能够获取充分、适当的审计证据。
还需要特别说明的是，注册会计师对重大错报风险的评估毕竟是一种主观判断，可能无法充分识别所有的重大错报风险，同时内部控制存在固有局限特别是存在层凌驾于内部控制之上的可能)，因此，无论选择何种方案，注册会计师都应当对所有重大的各类交易、账户余额、列报设计和实施实质程序。

以下是两个关于审计程序的多选题，仅作参考：

1、关于设计进一步审计程序的范围，以下判断中，不恰当的有( )。

A如果计划从控制测试中获取更高的保证程度，则应当扩大控制测试的范围

B如果计划从控制测试中获取更低的保证程度，则应当扩大控制测试的范围

C实际执行的重要水平越高，实施进一步审计程序的范围应当越大

D评估的认定层次重大错报风险越高，实施进一步审计程序的范围应当越大

【答案】

【解析】注册会计师计划从控制测试中获取的保证程度越高，对测试结果可靠要求越高，则需要实施进一步审计程序的范围越广，反之，范围越小，故选项A恰当，选项B不恰当;确定的实际执行的重要水平越高，注册会计师拟实施进一步审计程序的范围越小，选项C不恰当;评估的重大错报风险越高，对拟获取审计证据的相关、可靠的要求越高，注册会计师实施进一步审计程序的范围也应当越大，选项D恰当。

2、注册会计师针对各类交易、账户、类别的认定实施进一步审计程序时，可能选择的程序类型包括（    ）。

A．检查、分析程序

B．重新执行、函证

C．穿行测试、观察

D．重新计算、询问

答案：abd

 

1、识别风险的关键程序：是指注册会计师采取了哪些关键的审计程序用以识别、发现可能的风险项目，主要包括向被审计单位相关行业资深人士访谈、根据所在行业特点分析、行业期刊里批露的与该行业相关或不分行业普遍存在的、常见的主要风险项目，这些风险可以归纳为固有风险和控制风险两大类；
　　2、评估风险的关键程序：识别的作用主要在于发现具体的风险项目，而评估的目的是了解此风险的大小或严重程度。主要通过分析金额与质来评估风险。通常，与舞弊相关的风险属于高风险，与错误相关的则属于低风险，涉及金额较大的为高风险，较低的则为低风险。注册会计师需要采取一定的审计程序来判断风险的大小。这里提到的风险，也是指固有风险和控制风险。
　　3、应对风险的关键程序：应对，是指已经了解风险项目及其大小，注册会计师应当如何将审计风险控制在可以接受的水平。由于审计风险＝固有风险*控制风险*检查风险，现在已经清楚前两项风险的情况，需要根据这个情况来确定检查风险可以接受的范围。简单的说，就是如果被审计单位的固有风险及控制风险综合水平是高的，那么可以接受的检查风险只能是低，意味着注册会计师需要设计范围更广、更深、更多的审计程序，以防止重大错报或漏报。不过，由于审计程序越复杂、抽查量越大，审计成本（也包括时间成本）也就越大，注册会计师在审计成本高到不可接受时，应当重新考虑审计业务是否可以接受。
　　4、形成审计工作记录。即要求将注册会计师实施的以上关键审计程序记录于审计工作底稿。

扩大审计程序：执行扩大审计程序一般是因为原审计范围过小使得所执行的审计程序不能达到原定审计目标，还需要执行更大范围的审计程序。同样导致执行扩大审计程序的原因主要也是因为注册会计师在审计计划阶段不能考虑特定因素。比如对企业存货进行监盘，计划只对存放于被审计单位的一部分存货进行盘点，而不是对所有的存货进行监盘，不进行监盘的存货以被审计单位上月的盘点记录以及入库出库记录推算。但是在盘点过程中发现存货有大量流失，那么这时注册会计师就需要执行扩大审计程序，以确定流失存货的具体数量，以最大限度的降低审计风险。同样，扩大审计程序并不改变原审计程序的质。
　　追加审计程序：追加审计程序是在原来的审计程序仍然有效，之后有迹象表明原程序没有达到预定审计目标，注册会计师就需要执行其他审计程序，也就是在原程序基础上追加程序。注意，这里执行的其他审计程序在质上一般不同于原审计程序，但也不排除相同的情况。需要说明的是，一般执行原程序和追加的程序是在不同的审计阶段。比如对期后事项的审计，注册会计师有责任对审计报告日至会计报表公布日获知的期后事项实施追加审计程序。从这一说明可以看出，注册会计师应当在实质程序阶段对期后事项实施相应的审计程序。

会计师事务所自身制度和程序中的防范措施可能包括总体上的防范措施。维护的总体防范措施主要包括： 1．会计师事务所的高级人员重视，并要求鉴证小组成员保持； 2．制定有关的政策和程序，包括识别威胁的因素、评价威胁的严重程度以及采取相应的维护措施； 3．建立必要的及惩戒机制以促使有关政策和程序得到遵循； 4．及时向所有高级人员和员工传达有关政策和程序及其变化； 5．制定能使员工向更高级别人员反映问题的政策和程序。 在承办具体鉴证业务时，会计师事务所应当维护其。维护的具体防范措施主要包括： 1．安排鉴证小组以外的注册会计师进行复核； 2．定期轮换项目负责人及签字注册会计师； 3．与鉴证客户的审计委员会或监事会讨论问题； 4．向鉴证客户的审计委员会或监事会告知服务质和收费范围； 5．制定确保鉴证小组成员不代替鉴证客户行使决策或承担相应责任的政策和程序； 6．将受到威胁的鉴证小组成员调离鉴证小组。 当维护措施不足以消除威胁因素的影响或将其降至可接受水平时，会计师事务所应当拒绝承接业务或解除业务约定。