注册会计师的账单

原因如下：

对于应付账款，通常来说企业都是趋向于少计，因此，审计时注册会计师应着重关注其完整。

(1)一般情况下，应付账款不需要函证，这是因为询证函需要依赖被审计单位的会计记录，包括记账凭证、明细账等，如果被审计单位没有对特定采购业务进行会计处理，而是将其予以隐瞒，注册会计师就无法取得编制询证函的依据，从而函证程序不能保证查出未记录的应付账款。

对此需要说明的是，函证只是不能保证查出未入账应付账款，并不是说一定不能查出未入账应付账款。因为注册会计师在对函证对象进行选择时通常选择重要的供应商，而重要的供应商可能是与被审计单位存在长期业务往来的关系，也可能是存在疑问的供应商。通过对这些单位的函证可以直接明确地说明应付账款业务处理是否正确，是否存在纠纷，还可能通过供应商的回函发现被审计单位未入账的应付账款。也就是说，当被审计单位没有入账，而供应商进行了恰当记录时，函证可以查出未入账应付账款。

(2)如果存在下述情况，注册会计师通常应当对应付账款进行函证，但函证的主要目的不在于查找未入账应付账款，而是确认应付账款业务是否存在以及计价是否正确。

① 重大错报风险较高。因为内部控制不健全或者健全的内部控制无法得到恰当执行，则存在应付账款舞弊的可能就会增加，注册会计师基于谨慎起见应当对应付账款进行函证。

② 应付账款金额较大。这是从重要角度考虑的，应付账款的金额越大，对财务报表的影响也越大，注册会计师应当对其进行函证。

摘要 我们所说的调表不调账是注册会计师审计时的处理，因为我们是对报表进行的审计，所以调整的是报表中的项目。那么如果说注册会计师建议调整的分录，被审计单位同意了，那么也就会做相应的会计调整分录的。如果不同意，那么注册会计师就会根据错报金额发表对应的审计意见类型了。 即这是两条路线，一个是注册会计师审计时所做的处理，一个是被审计单位自己账簿中的记录，不能将这两者合并来思考的。 咨询记录 · 回答于2022-12-04 如何做到评估增值调表不调整的目标 我们所说的调表不调账是注册会计师审计时的处理，因为我们是对报表进行的审计，所以调整的是报表中的项目。那么如果说注册会计师建议调整的分录，被审计单位同意了，那么也就会做相应的会计调整分录的。如果不同意，那么注册会计师就会根据错报金额发表对应的审计意见类型了。 即这是两条路线，一个是注册会计师审计时所做的处理，一个是被审计单位自己账簿中的记录，不能将这两者合并来思考的。

查找未入账的应付账款，是注册会计师的工作，一般注册会计师通过以下实质程序检查应付账款的完整：
（1）检查债务形成的相关原始凭证，如供应商发票、验收报告或入库单等，查找有无未及时入账的应付账款，确认应付账款期末余额的完整。
（2）检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其购货发票的日期，确认其入账时间是否合理。
（3）获取被审计单位与其供应商之间的对账单，并将对账单和被审计单位财务记录之间的差异进行调节（如在途款项、在途商品、付款折扣、未记录的负债等），查找有无未入账的应付账款，确定应付账款金额的准确。
（4）针对资产负债表日后付款项目，检査银行对账单及有关付款凭证（如银行、供应商收据等），询问被审计单位内部或外部的知情人员，查找有无未及时入账的应付账款。
（5）结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债日前后的存货入库资料（验收报告或入库单），检査是否有大额货到单未到的情况，确认相关负债是否计入了正确的会计期间。

(一)应付账款审计目标
1、确定期末应付帐款是否存在；
2、确定期末应付帐款是否为被审计单位应履行的偿还义务；
3、确定应付帐款的发生及偿还记录是否完整；
4、确定应付帐款期末余额是否正确；
5、确定应付帐款的披露是否恰当。

（二）应付账款审计的实质程序
获取或编制应付账款明细表。
注册会计师在对应付账款余额进行实质测试时，通常向被审计单位索取或自行编制应付账款明细表，以确定被审计单位资产负债表上应付账款的数额与其明细表是否相符。
对应付账款明细余额进行分析并作必要的重新分类。
审计人员应结合以前年度审计情况，对应付账款明细余额进行调查分析是否存在负数余额；是否将本应在 “其他应付款”、“预付账款”等科目中核算的账项一并在“应付账款”科目核算。如存在此类问题应作重新分类处理。
函证应付账款。
一般情况下，如果是连续委托审计的企业，且存在审计程序得到较充分实施时，对应付账款可采用替代审计程序，或主要依赖于分析复核。在外勤审计工作日，应对回函的结果进行汇总、分析，查明差异的原因，并作出调整。
查找未入账的应付账款。
查找未入账的应付账款是应付账款实质测试程序的重要补充程序，其目的是为了防止企业低估应付账款。在企业有无未入账的应付账款时，注册会计师还可以通过询问被审计单位的会计和采购人员，查阅资金预算、工作单和基建合同来进行。如果注册会计师通过上述程序发现某些未入账的应付账款，应将有关情况详细记录在审计工作底稿中，然后视其重要决定是否建议被审计单位进行相应的调整。
抽取未能函证、期末余额变动较大以及函证未果的明细账户进行替代测试。
检查应付账款是否已在会计报表及附注中得到恰当披露。

(三)应付账款审计的案例分析
案例：注册会计师张刚在审计大华公司2022年度会计报表将近结束时，大华公司财务主管提出不必抽查2022年付款凭证来证实2022年度的会计记录，其理由如下：2022年度的有些发票因收到太迟，不能记入12月份的付款记账凭证，公司已经全部用转账分录入账；年后由公司内部审计人员进行了抽查；公司愿意提供无漏记负债业务的说明书。
通过对案例一的分析，可以看出以下几个问题：注册会计师张刚在执行抽查未入账债务程序时是否可以因客户已利用转账分录将2022年迟收发票入账的事实而改变原定的审计程序？是否因客户愿意提供无漏记债务说明书而受影响？可否因内部审计人员的工作而取消或减少审计程序？
委托人对迟收账单以转账方式入账，简化了注册会计师对未入账债务的抽查，也减少了进一步调整的可能，但这并不影响注册会计师抽查2022年度付款记账凭证。这种抽查与委托人自信十分完整、正确的报表们需审核的理由是相同的。
客户提供的无漏记债务说明书不能作为正当审计程序，仅提供给注册会计师额外的保证，作为内部证据，其证明力较弱，故无法减轻注册会计师应抽查的责任。
如果注册会计师已查明内部审计人员具有专业胜任能力和合理的，并且已抽查了未入账的债务，在和内部审计人员讨论其程序的质、时间、范围并审阅其工作底稿后，注册会计师可减少本身拟进行的未入账债务抽查工作，绝不能取消抽查工作。
注册会计师未入账债务，还可以通过如下途径：（1）未归档的购货发票；（2）客户以前年度未曾核定的所得税结算申报表；（3）与客户商讨；（4）客户当局的声明书；（5）与上年账户余额相比较；（6）期后对期内相关付款的审核；（7）现有契约、合同、议事录、律师的账单和信件往来；（8）主要供货商的信件往来；（9）抽查截止日期的有关账户，如存货、固定资产等

相同点：(1)函证的直接目的相同。二者都是为证实被审计单位资产负债表所列银行存款和应收账款的存在
(2)函证银行存款和函证应收账款，均应由注册会计师直接控制询证函的发送和回收，并对函证结果进行分析、评价。
区别点：（1）函证范围不同
函证银行存款时，注册会计师应向被审计单位在本年度内存过款的所有银行发函；
函证应收账款时，注册会计师不需要对被审计单位所有的应收账款进行函证。一般情况下，账龄长，金额大的应收账款是注册会计师必须向债务人函证的对象。
(2)函证方式不同
函证银行存款采用积极式询证函；
函证应收账款分为积极式函证和消极式函证两种。
(3)函证内容不同
银行询证函不仅询证被审计单位在银行的存款，还要函证借款。询证费用可直接从被审计单位存款账户中收取；
企业询证函不仅询证被审计单位应收账款，还要询证预收账款，且在询证函中要说明函证仅为复核账目之用，并非催款结算。

相同点：(1)函证的直接目的相同。二者都是为证实被审计单位资产负债表所列银行存款和应收账款的存在
(2)函证银行存款和函证应收账款，均应由注册会计师直接控制询证函的发送和回收，并对函证结果进行分析、评价。
区别点：（1）函证范围不同
函证银行存款时，注册会计师应向被审计单位在本年度内存过款的所有银行发函；
函证应收账款时，注册会计师不需要对被审计单位所有的应收账款进行函证。一般情况下，账龄长，金额大的应收账款是注册会计师必须向债务人函证的对象。
(2)函证方式不同
函证银行存款采用积极式询证函；
函证应收账款分为积极式函证和消极式函证两种。
(3)函证内容不同
银行询证函不仅询证被审计单位在银行的存款，还要函证借款。询证费用可直接从被审计单位存款账户中收取；
企业询证函不仅询证被审计单位应收账款，还要询证预收账款，且在询证函中要说明函证仅为复核账目之用，并非催款结算。