注册会计师可控因素

设计进一步审计程序时的考虑因素：

因素　
影响　

风险的重要　
风险的后果越严重，就越需要注册会计师关注和重视，越需要精心设计有针对的进一步审计程序。　

重大错报发生的可能　
重大错报发生的可能越大，越需要注册会计师精心设计进一步审计程序。　

涉及的各类交易、账户余额和披露的特征　
不同的交易、账户余额和披露，产生的认定层次的重大错报风险也会存在差异，适用的审计程序也有差别，需要注册会计师区别对待，并设计有针对的进一步审计程序予以应对。　

被审计单位采用的特定控制的质　
不同质的控制（尤其是人工控制还是自动化控制）对注册会计师设计进一步审计程序具有重要影响。　
注册会计师是否拟获取审计证据，以确定内部控制在防止或发现并纠正重大错报方面的有效　
如果注册会计师在风险评估时预期内部控制运行有效，随后拟实施的进一步审计程序就必须包括控制测试，且实质程序自然会受到之前控制测试结果的影响。

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注册会计师考试题库：
下列各项因素中，注册会计师在确定审计工作底稿的要素和范围时通常无需考虑的是（）。
A审计程序的范围
B已获取的审计证据的重要程度
C识别出的例外事项的质
D审计方法
【答案】A
【解析】审计工作底稿的格式、要素和范围取决于诸多因素，例如：①被审计单位的规模和复杂程度；②拟实施审计程序的质；③识别出的重大错报风险；④已获取的审计证据的重要程度（B顺）；⑤识别出的例外事项的质和范围（C页）；⑥当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结论或结论的基础时，记录结论或结论基础的必要；⑦审计方法（D项）和使用的工具。
下列有关分析程序的说法中，错误的是（）。
A注册会计师不需要在所有审计业务中运用分析程序
B对某些重大错报风险，分析程序可能比细节测试更有效
C分析程序并不适用于所有财务报表认定
D分析程序所使用的信息可能包括非财务数据
【答案】A
【解析】A项，注册会计师在风险评估阶段和审计结束时的总体复核阶段必须运用分析程序。B顷，当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，注册会计师可以考虑单独或结合细节测试，运用实质分析程序。项，分析程序有其运用的前提和基础，它并不适用于所有的财务报表认定。D项，分析程序，是指注册会计师通过分析不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。
在运用审计抽样实施控制测试时，下列各项因素中，不影响样本规模的是（）。
A控制的类型
B可容忍偏差率
C控制运行的相关期间的长短
D选取样本的方法
【答案】D
【解析】在控制测试中影响样本规模的因素如下：①可接受的信赖过度风险；②可容忍偏差率（B项）；③预计总体偏差率；④总体规模；⑤其他因素。控制运行的相关期间越长（年或季度），需要测试的样本越多（（页），因为注册会计师需要对整个拟信赖期间控制的有效获取证据。控制程序越复杂，测试的样本越多。样本规模还取决于所测试的控制的类型（A项），通常对人工控制实施的测试要多过自动化控制，因为人工控制更容易发生错误和偶然的失败，而针对计算机的信息技术一般控制只要有效发挥作用，曾经测试过的自动化控制一般都能保持可靠运行。
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主要因素有：
（1）风险的重要。风险的重要是指风险造成的后果的严重程度。风险的后果越严重，就越需要注册会计师关注和重视，越需要精心设计有针对的进一步审计程序。
（2）重大错报发生的可能。重大错报发生的可能越大，同样越需要注册会计师精心设计进一步审计程序。
（3）涉及的各类交易、账户余额和披露的特征。
（4）被审计单位采用的特定控制的质。不同质的控制（尤其是人工控制还是自动化控制）对注册会计师设计进一步审计程序具有重要影响。
（5）注册会计师是否拟获取审计证据，以确定内部控制在防止或发现并纠正重大错报方面的有效。如果注册会计师在风险评估时预期内部控制运行有效，随后拟实施的进一步审计程序就必须包括控制测试，且实质程序自然会受到之前控制测试结果的影响。
综合上述几方面因素，注册会计师对认定层次重大错报风险的评估为确定进一步审计程序的总体审计方案奠定了基础。

可接受的信赖过度风险。

注册会计师一般将信赖过度风险确定为10%，特别重要的测试则可以确定为5%。

在实务中，注册会计师通常对所有控制测试确定一个统一的可接受信赖过度风险水平，然后对每一测试根据计划的重大错报风险评估水平和控制有效分别确定其可容忍偏差率。

可容忍偏差率

可容忍偏差率是注册会计师能够接受的最大偏差率。如果偏差率超过这一界限，注册会计师认为不可容忍，要减少或取消对内部控制的信赖。

预计总体偏差率

注册会计师需要评估预期偏差率。可以根据上年测试结果和控制环境等因素对预计总体偏差率进行评估。

总体规模

通常将抽样单元超过2022个的总体视为大规模总体。对大规模总体而言，总体的实际容量对样本规模几乎没有影响。

其他因素

控制运行的相关期间越长，需要测试的样本越多；控制程序越复杂，测试的样本越多；通常对人工控制实施的测试要多过自动化控制。

审计风险定义：
所谓审计风险是指会计报表存在重大错误或漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能。

组成要素：
注册会计师协会发布的第47号审计标准说明中提出了审计风险模型：

审计风险=固有风险×控制风险×检查风险

因此，审计风险是由固有风险、控制风险和检查风险三个要素构成：

1、固有风险：

指在不考虑被审计单位相关的内部控制政策或程序的情况下，其会计报表上某项认定产生重大错报的可能。它是于会计报表审计之外存在的，是注册会计师无法改变其实际水平的一种风险。

2、控制风险：
是指被审计单位内部控制未能及时防止或发现其会计报表上某项错报或漏报的可能。同固有风险一样，审计人员只能评估其水平而不能影响或降低它的大小。

3、检查风险：
指注册会计师通过预定的审计程序未能发现被审计单位会计报表上存在的某项重大错报或漏报的可能。检查风险是审计风险要素中唯一可以通过注册会计师进行控制和的风险要素。