注册会计师错报金额

请
评价审计过程中识别出的错报提现2个方面：错报的定义、累积识别出的错报
下面详细介绍：

方法/步骤
（一）错报的定义
错报，是指某一财务报表项目的金额、分类、列报或披露，与按照适用的财务报告编制基础应当列示的金额、分类、列报或披露之间存在的差异；或根据注册会计师的判断，为使财务报表在所有重大方面实现公允反映，需要对金额、分类、列报或披露作出的必要调整。错报可能是由于错误或舞弊导致的。
错报可能由下列事项导致：

收集或处理用以编制财务报表的数据时出现错误；

遗漏某项金额或披露；

由于疏忽或明显误解有关事实导致作出不正确的会计估计；

注册会计师认为层对会计估计作出不合理的判断或对会计政策作出不恰当的选择和运用。

（二）累积识别出的错报
注册会计师可能将低于某一金额的错报界定为明显微小的错报，对这类错报不需要累积，因为注册会计师认为这些错报的汇总数明显不会对财务报表产生重大影响。“明显微小”不等同于“不重大”。明显微小错报的金额的数量级，与按照《中国注册会计师审计准则第1221号——计划和执行审计工作时的重要》确定的重要的数量级相比，是完全不同的（明显微小错报的数量级更小）。这些明显微小的错报，无论单独或者汇总起来，无论从规模、质或其发生的环境来看都是明显微不足道的。如果不确定一个或多个错报是否明显微小，就不能认为这些错报是明显微小的

为了帮助注册会计师评价审计过程中累积的错报的影响以及与层和治理层沟通错报事项，将错报区分为事实错报、判断错报和推断错报可能是有用的。

事实错报。事实错报是毋庸置疑的错报。这类错报产生于被审计单位收集和处理数据的错误，对事实的忽略或误解，或故意舞弊行为。例如，注册会计师在审计测试中发现最近购入存货的实际价值为15 000元，但账面记录的金额却为10 000元。因此，存货和应付账款分别被低估了5 000元，这里被低估的5 000元就是已识别的对事实的具体错报。

判断错报。由于注册会计师认为层对会计估计作出不合理的判断或不恰当地选择和运用会计政策而导致的差异。这类错报产生于两种情况：一是层和注册会计师对会计估计值的判断差异，例如，由于包含在财务报表中的层做出的估计值超出了注册会计师确定的一个合理范围，导致出现判断差异；二是层和注册会计师对选择和运用会计政策的判断差异，由于注册会计师认为层选用会计政策造成错报，层却认为选用会计政策适当，导致出现判断差异。

推断错报。注册会计师对总体存在的错报作出的最佳估计数，涉及根据在审计样本中识别出的错报来推断总体的错报。推断错报通常包括：

（1）通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报。例如，应收账款年末余额为2 000万元，注册会计师抽查10%样本发额有100万元的高估，髙估部分为账面金额的20%，据此注册会计师推断总体的错报金额为400万元（即2 000×20%），那么上述100万元就是已识别的具体错报，其余300万元即推断误差。

（2）通过实质分析程序推断出的会计错报。例如，注册会计师根据客户的预算资料及行业趋势等要素，对客户年度费用做出估计，并与客户账面金额比较，发现两者间有50%的差异；考虑到估计的精确有限，注册会计师根据经验认为10%的差异通常是可接受的，而剩余40%的差异需要有合理解释并取得佐证证据；假定注册会计师对其中10%的差异无法得到例题解释或不能取得佐证，则该部分差异金额即为推断误差。
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传统变量抽样包括均值法，差额法，比率法。

均值法

定义：注册会计师先计算样本中所有项目审定金额的平均值，然后用这个样本平均值乘以总体规模，得出总体金额的估计值。总体估计金额和总体账面金额之间的差额就是推断的总体错报。

公式

①样本审定金额的平均值＝样本审定金额÷样本规模

②估计的总体金额＝样本审定金额的平均值×总体规模

③推断的总体错报＝总体账面金额－估计的总体金额

差额法

定义：注册会计师先计算样本审定金额与账面金额之间的平均差额，再以这个平均差额乘以总体规模，从而求出总体的审定金额与账面金额的差额(即总体错报)。

公式

①样本平均错报＝(样本账面金额－样本审定金额)÷样本规模

②推断的总体错报＝样本平均错报×总体规模

③估计的总体金额＝总体账面金额－推断的总体错报

比率法

定义：注册会计师先计算样本的审定金额与账面金额之间的比率，再以这个比率去乘总体的账面金额，从而求出估计的总体金额。

公式

①比率＝样本审定金额÷样本账面金额

②估计的总体金额＝总体账面金额×比率

③推断的总体错报＝总体账面金额－环球网校分享估计的总体金额

摘要 ①不正确。A注册会计师确定的抽样总体应该包括2022年12月31日应收账款明细表中列示的全部借方余额明细账户，不包括贷方余额明细账户。 ②不正确。被审计单位在不同客户之间误登明细账不影响应收账款总账余额。A注册会计师在评价应收账款函证程序的样本结果时不宜将其判定为误差。 ③不正确。应按各层金额占总体金额的比例分配样本规模，即分配给200个账户50%的样本规模。 （2）样本规模=总体账面金额/可容忍错报×保证系数=3000/50×6=（个）。 （3）样本错报/样本规模=总体错报/总体规模，所以总体错报=6/×500=25（万元）。 咨询记录 · 回答于2022-11-08 1/2+采购与付款循环+案例一:A注册会计师是甲公司2022年度财报表审计的项合伙 ①不正确。A注册会计师确定的抽样总体应该包括2022年12月31日应收账款明细表中列示的全部借方余额明细账户，不包括贷方余额明细账户。 ②不正确。被审计单位在不同客户之间误登明细账不影响应收账款总账余额。A注册会计师在评价应收账款函证程序的样本结果时不宜将其判定为误差。 ③不正确。应按各层金额占总体金额的比例分配样本规模，即分配给200个账户50%的样本规模。 （2）样本规模=总体账面金额/可容忍错报×保证系数=3000/50×6=（个）。 （3）样本错报/样本规模=总体错报/总体规模，所以总体错报=6/×500=25（万元）。

在我国审计实务中，通常将无法表示意见理解为一种意见类型，这种理解是不准确的。
根据审计理论，无法表示意见是注册会计师放弃发表意见的情况，并不对会计报表是否合法与公允反映发表意见，因此它不是一种意见类型。例如，“报告准则”第四条指出，报告应当包含针对财务报表整体发表意见，或声明不能发表意见。对审计报告也给出了类似定义，审计报告是指一份文件或记录：该文件或记录是根据为检查发行证券的公司对证券法规执行情况进行的审计所编制的；在该文件或记录中：会计师事务所对财务报表、报告或其他文件发表意见，或声明无意见可表达。从国外审计文献看，尚未发现将无法表示意见作为一种审计意见。实际上，无保留意见、保留意见、否定意见和无法表示意见构成了四种审计报告类型，而不能笼统地说四种意见类型。
区分审计报告类型的标准无保留意见的审计报告是最普通的审计报告。据国外文献统计，注册会计师出具的审计报告90%以上都是无保留意见的审计报告，我国的比例可能低一些，主要与企业的质量有关。假如注册会计师认为会计报表符合合法与公允，没有在审计过程中受到限制，且不存在应当调整或披露而被审计单位未予调整或披露的重要事项时，应当出具无保留意见的审计报告；在决定出具无保留意见的审计报告时，假如认为审计报告不必附加任何说明段、强调事项段或修正用语，注册会计师应当出具标准无保留意见的审计报告，即标准审计报告。保留意见适用于被审计单位没有遵守国家发布的企业会计准则和相关会计制度的规定，或注册会计师的审计范围受到限制。只有当注册会计师认为会计报表就其整体而言是公允的，但还存在对会计报表产生重大影响的情形，才能出具保留意见的审计报告。假如注册会计师认为所报告的情形对会计报表产生的影响极为严重，则应出具否定意见的审计报告或无法表示意见的审计报告。因此，保留意见的审计报告被视为注册会计师在不能出具无保留意见审计报告的情况下最不严厉的审计报告。只有当注册会计师确信会计报表存在重大错报和歪曲，以至会计报表不符合国家发布的企业会计准则和相关会计制度的规定，未能从整体上公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和流量，注册会计师才出具否定意见的审计报告。注册会计师应当依据充分、适当的证据，进行恰当的职业判定，确信会计报表不具有合法与公允时，才能出具否定意见的审计报告。据文献统计，注册会计师很少出具否定意见的审计报告。只有当审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审计证据，以至无法确定会计报表的合法与公允，注册会计师才可出具无法表示意见的审计报告。无法表示意见不同于否定意见，它仅仅适用于注册会计师不能获取充分、适当的审计证据的情形。假如注册会计师发表否定意见，必须获得充分、适当的审计证据。无论无法表示意见还是否定意见，都只有在非常严重的情形下采用。在某些情况下，注册会计师可能通过增加一个强调事项段修正审计报告，而该事项在会计报表中得到更具体的披露和广泛的讨论，增加这一强调事项段并不影响审计意见。因为从理论上讲，在意见段之后增加强调事项段，并不对会计报表构成任何保留，也不影响审计意见的类型，只是增加信息含量，提请会计报表使用者关注。遗憾的是，某些会计师事务所为了满足上市公司的要求或屈从于客户压力，随意改变审计意见的质，或将本应发表审计意见的事项仅仅作为强调事项加以说明，以此达到既不得罪客户、又不承担法律责任的目的。因此，审计准则只规定存在持续经营能力问题或其他重大不确定事项时，注册会计师才应当或应当考虑增加事项段。中对持续经营问题作了具体规定，不再赘述。关于不确定事项，是指其结果依靠于不在被审计单位的直接控制之下但可能影响会计报表的未来行动或事项。当不确定事项符合以下条件时，即使会计报表附注已作充分披露，注册会计师也应当考虑在审计报告中增加强调事项段：很可能的不确定事项，并且是重要的；可能的不确定事项，并且是极为重要的。
区分审计报告类型的重要依据注册会计师在出具保留意见、否定意见和无法表示意见的审计报告时，要判定不符合国家发布的企业会计准则和相关会计制度的规定或因审计范围受到限制是否影响重大，往往离不开重要水平。在其他条件相同的情况下，重要水平是考虑审计报告类型的重要依据。假如某项错报或审计范围受到限制对被审计单位会计报表的影响并不重要，预计也不会对未来各期会计报表产生重要影响，注册会计师就可出具无保留意见的审计报告。
1、错报金额与重要水平的比较根据，重要是指被审计单位会计报表中错报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用人的判定或决策。在确定审计程序的质、时间和范围以及评价审计结果时，注册会计师应当合理运用重要原则。注册会计师对重要水平的评估取决于被审计单位的具体情况、会计报表项目的质和自身的专业判定。注册会计师在运用重要原则时，应当考虑错报的金额和质，并合理选用重要水平的判定基础，采用固定比率、变动比率等确定会计报表层次的重要水平。重要水平的判定基础通常包括资产总额、净资产、营业收入、净利润等。例如注册会计师可以采用资产总额的0。5%1%，净资产的1%，营业收入的0。5%1%或净利润的5%10%等，确定重要水平。注册会计师可以对会计报表确定一个重要水平，也可以根据不同的行业确定两个重要水平。验证重要水平是否合适的方法是将其纳入计算财务指标体系中，观察对财务指标的影响。测试时，运用的财务指标既涉及资产负债表又涉及利润表和其他财务资料时更加有效，如净资产收益率。下面将错报金额与重要水平进行比较，以判定出具审计报告的类型。错报金额不重要当错报金额或审计范围受到限制而影响的金额不大，远远低于重要水平，不至于影响会计报表使用人的决策，因而注册会计师认为该金额是不重要的，就可以出具无保留意见的审计报告。例如，被审计单位办公用品直接作为治理费用，因其金额很小，错报就不重要，可以出具无保留意见的审计报告。错报金额重要但就会计报表整体而言是公允的当错报金额或审计范围受到限制的金额超过重要水平，在某些方面影响会计报表使用人的决策，但对会计报表整体而言仍然是公允的，注册会计师可以出具保留意见的审计报告。例如，被审计单位在资产负债表日拥有的存货金额较大，已将其用作商业银行贷款抵押品，但没有在会计报表附注中进行披露。假如其他商业银行利用该会计报表进行贷款决策，因不了解存货已作抵押就会受到一定影响。但存货的错报并不影响、应收账款和其他会计报表项目以及整个会计报表，因此，注册会计师出具保留意见的审计报告是合适的。错报金额非常重大且影响非常广泛以至会计报表整体公允存在问题当错报金额或审计范围受到限制的金额非常重大且影响又非常广泛，将会全面影响会计报表使用人的决策，注册会计师应当出具否定意见或无法表示意见的审计报告。例如，被审计单位在资产负债表日拥有的存货金额很大，远远超过重要水平。假如存货出现错报，对会计报表许多项目乃至整个会计报表都会产生影响。因此，注册会计师需要考虑存货错报对净资产、流动资产、营运资本、资产总额、成本、利润总额、所得税、税后净利润的综合影响。在判定综合影响时，必须考虑该项目对会计报表其他项目的影响程度，亦即牵扯。和应收账款之间的分类不当只会影响这两个账户，因此并无牵扯；而一项重要的业务没有人账则影响应收账款、流动资产、资产总额、收入、所得税、利润总额、净利润、留存收益等，因此牵扯很广。一项错报金额或审计范围受到限制的金额产生的牵扯越广，注册会计师出具否定或无法表示意见的审计报告的可能就越大。例如，注册会计师可能对与应收账款的分类不当出具保留意见的审计报告，而对相同金额的业务没有人账则出具否定意见的审计报告。
2、判定错报金额产生的影响在实际工作中，确定错报金额或审计范围受到限制的金额对会计报表的影响程度并不轻易，需要根据具体情况进行判定。假如因会计政策的选用、会计估计的作出或会计报表的披露不符合国家发布的企业会计准则和相关会计制度的规定，注册会计师应当采取以下措施判定错报金额产生的影响：将错报金额与重要水平比较。注册会计师应当将被审计单位拒绝调整的错报金额与推断的尚未发现的错报金额综合起来，判定是否对会计报表使用人的决策产生影响，并重点考虑错报金额的牵扯。确定错报的可计量。有时，错报金额是难以计量的。例如，被审计单位拒绝披露当前的诉讼案件或在资产负债表日后购入的公司。在此情况下，注册会计师要判定事项涉及的金额可能对会计报表使用人决策造成的影响。确定错报的质。错报质的不同对会计报表使用人的决策产生的影响不一样，对注册会计师出具审计报告类型的影响也不一样。假如因审计范围受到限制，无法获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当将由此引起的错报与重要水平进行比较，并考虑其牵扯。

无论选用何种抽样方法，注册会计师都必须运用下述方法来推断总体：根据样本结果来推断总体的错报，确定相应的抽样误差。PPS抽样中根据样本推断总体有四方面的重要内容：（1）利用属抽样表来计算结果，但是用可接受的误受风险代替可接受的信赖过度风险。（2）必须把属结果转换为金额形式。PPS抽样估计的是总体中错报的金额，而不是总体中存在错报的项目百分比。PPS抽样是通过将每个总体项目定义为单位金额实现这一目的的。因此。估计含有错报的总体金额比率是估计错报总额的方法。(3)注册会计师必须为每个有错报的总体项目假设一个错报百分比，这一假设可以使注册会计师能够利用属抽样表来估计错报金额。(4)计算总体错报界限。错报界限是在既定可接受的误受风险下，可能最大的高估额(错报上限)的估计和可能最大的低估额(错报下限)的估计。
当样本中存在错报和不存在错报时，注册会汁师的推断是不同的。这两种不同情况下的推断，将在下面介绍。
(1)未发现错报时总体的推断。假设注册会计师想要对某一应收账款总体进行函证，以确认其金额的正确。总体金额为l 200 000元，并对l00个样本项目进行了函证。经过审计，在样本中没有发现错报。即使在这种情况下，注册会计师也要确定总体中可能存在的高估和低估的最大数额。也就是分别确定错报上限和错报下限。具体方法如下：假定可接受的误受风险为5%。使用表12-5，采用与控制测试相同的方法，根据样本规模(100)和实际的错报数(0)的交点来确定错报的上限和下限。表l2-5中该交点处的计算的偏差率上限是3%。既代表错报上限，也代表错报下限，均用百分数表示。因为样本错报率是0．3%代表抽样误差的估计值。
根据样本结果和从属抽样表中得到的错报界限，注册会计师就可以认定，在抽样风险为5%的条件下，总体错报金额不会超过3%0为了将这一百分比转换成货币金额，注册会计师还必须为含有错报的总体金额假定一个错报平均百分比。这一假定对错报界限有着重要影响，为了说明这一影响，我们来考察以下三组假定情况：①高估和低估错报都是100%；②高估错报和低估错报都是10%；③高估错报为20%，低估错报为200%。
假定情况①：高估金额等于l00%，低估金额也等于100%，在可接受的误受风险为5%时错报界限为：
错报上限=1 200 000 X3%×l00%=36 000(元)
错报下限=1 200 000 X3%×l00%=36 000(元)
被错报的总体项目错报额等于其账面价值总额的这种假定，是对一般情形而言的。由于错报界限为3%，这些错报的金额不可能超过36 000元(总体账面金额的3%)。如果所有的错报都是高估，则高估额就是36。000元。如果所有的错报都是低估，则低估额也是36 000元。
错报为100%是一个极其保守的假定，特别是对高估来说。假定实际总体偏差率为3%，只有在以下两种情况同时出现时，36 000元才能恰当地反映真实的高估金额。一是所有的错报额都是高估，因为相抵错报额会减少这一高估金额；二是所有错报总体项目都发生100%的错报。例如，不会发生将226元的应收余额误记为262元的情况，因为这项错报只有13．7%。(高估262—226=36；36+262=13．7%)。
在计算36 000元的高估和低估错报界限时，注册会计师并不采用本章前面讨论的方法来计算点估计值和抽样误差，这是因为从所用表中，可以得出偏差率上限的点估计值和抽样风险允许限度的数额。尽管没有计算货币单位抽样的点估计值和抽样风险允许限度的数额，但它们却隐含在错报界限的确定过程之中，并可以根据控制测试的属抽样表来确定。例如；在本例中，点估计值就是零，抽样风险允许限度就是36 000元。
假定情况②：高估金额等于10%，低估金额也等于10%，在可接受的误受风险为5%时，错报界限为：
错报上限=l 200 000×3%×10%=3 600(元)
错报下限=1 200 000×3%×10%=3 600(元)
一般来说，这种假定是指教错报项目的错报额不超过l0%。如果所有项目的错报都是同一方向，则错报界限就是3 600元。如果将错报假定由l00%变为l0%，这时对错报界限会产生重要影响，其影响程度与变动幅度成正比。
假定情况③：高估金额等于20%，低估金额等于200%，在可接受的误受风险为5%时，错报界限为：
错报上限=1 200 00Q×3%×20%=7 200(元)
错报下限=1 200 000×3%×200%=72 000(元r)
低估百分比较大的理由是，，百分比形式的错误低估比高估要大得多。例如，一笔应记为200元的应收账款误记为20元时，就低估了o00%[(200—20)+20]，而一笔应记为20．元的应收账欹误记为Z00元时，只高估了90%[(200—20)+200]。
含有较大低估额的项目，由于低估错报的原因，其账面价值可能较小，根据货币单位抽样的要义，它们被选人样本的机会也非常小。有鉴于此，在低估额成为审计关注点时，一些注册会计师会增加一个由小余额项目组成的样本。作为货币单位样本的补充。
为含有错报的总体项目假定一个恰当的整体错报百分比，是注册会计师的一项决策。注册会计师必须根据具体情况，运用职业判断来确定这些百分比。在没有有力的相反证据时，大多数注册会计师都认为，除非样本结果中含有错报；否则将高估额和低估额都假定为l00%是比较合适的。在本章中除非另有说明，错报假定一律采用100%。
(2)发现错报时的总体推断。在上面的讨论中，我们假定样本中没有错报。但是如果样本巾存在错报又该如何处理呢?这里仍沿用前面的例子。只是假定样本中发现了5处错报，而不是没有，如表l2—l5所示。
仍用前面讨论的根据样本推断总体的4项内容，但应用时要做如下修改：
①高估额和低估额分开处理，然后再合并。首先，分别计算出高估额和低估额的初始错报上限和错报下限。其次，计算高估和低估的点估计值。初始错报上限减去低估的点估计值，得出调整后的错报上限；初始错报下限减去高估的点估计值，得出调整后的错报下限。我们将用表l2一l5中的4项高估错报和一项低估错报来说明这些计算的方法和原理。
表12-15 发现的错报 顾客编号 应收账款帐面金额 已审计的应收账款帐面金额 错报 错报
帐面金额 2073 6 200 6 100 100 016 5lll 12 910 12 000 91O 07 5206 4 322 4 450 (128) (03) 72 23 000 22 995 5 0002 9816 8 947 2 947 6 000 67l ②对包括零错报在内的每项错报，分别做出不同的错报假定。当样本中没有发现错报时，还需要为总体错报项目估计一个错报平均百分比；错报界限的计算反映了几种不同的假定。若已经发现了错报，就可利用样本信息确定错报界限。但仍需要错报假定，只不过此时可以对实际错报数据加以修改而得。
在发现错报时，认为所有错报都是100%的假定不仅异常保守，而且与样本结果也不一致。在实际工作中常用的假定，也是本书所遵循的假定，就是假定实际的样本错报是总体错报的代表。这一假定要求注册会计师计算每个样本项目被错报的百分比(错报额/账面金额)，然后把这一百分比应用于总体。表l2一15的最后一栏列示了对每项错报计算的百分比。对于计算结果中的零错报部分仍需要做出错报假定。在本例中对于零错报部分，高估和低估的错报界限，都采用了百分之百的错报假定。
③对控制测试抽样表中计算的偏差率上限的各层，注册会计师必须加以处理。这样做的原因是每项错报都有不同的错报假定。在各层的计算时，注册会计师应首先根据属抽样表来确定每项错报的计算的偏差率上限，然后再计算出各层。表l2一l6列示了本例根据属抽样表确定的各层∥这里的层是通过读取表中样本规模为100的行，再找到该行与偏差数为0～4列的交点来确定的。
④必须把错报假定与各个层联系起来。其最常用方法就是比较保守地将最大的金额错报百分比与最大的层相联系。表l2一l7就反映了这种联系，表中最大的平均错报是9816号顾客的671，而这一错报是与层系数017(也就是发现错报的最大的层)相联系，精确度上限与零错报层相联系部分的假定错报为100%，这仍然很保守。实际上，表l2一l7反映的是没有考虑相抵金额的错报界限计算j这里不仅计算错报上限时假定没有低估额，而且计算错报下限时也是假定没有高估额的。
表l2一l6 百分比错报界限 错报数 表中的偏差率上限 由各项错报引起的偏差率上限的增加额（层） 0 030 030 1 047 017 2 062 015 3 076 014 4 090 014 大多数PPS抽样法的使用者都认为，在存在相抵金额时，前面刚讨论过的方法过于保守。如果发现了低估金额。则高估金额的界限应当低于未发现低估金额时的界限反之亦然，这是合乎逻辑和常理的。因此，需要为相抵金额而对界限进行必要的调整，调整的步骤如下：第一步，分别确定高估金额和低估金额的点估计值；第二步，各界限分别减少相对的点估计值。
表12-17 计算初始错报上限和下限的范例 错报数
(1) 偏差率上限部分
(2) 账面价值
(3) 假定的单位错报
(4) 错报界限部分
(2)x(3)x(4) 高估
O
1
2
3
4
偏差率上限
初始错报界限 030
017
015
014
014
090 1 200 000
1 200 000
1 200 0O0
1 200 000
1 200 000 0
67
0．O7
016
0002 36 000
13 688
1 260
269
3
51 220 低估
0
1
偏差率上限
初始错报界限 030
017
047 1 200 000
1 200 000 0
03 36 000
612
36 612 注：可接受的误受风险为5%样本规模为100。
高估的点估计值是已审金额的平均高估额与账面价值的乘积。低估的点估计值的计算方法与此相同。在本例容赶为l00的样本中，每一个金额单位有一项金额为3分的低估额。因此，低估的点估计值就是360元(即03÷100×1 200 000)。同理，高估的点估计值就是9 086元[(671+07+016+0002)÷100×l 200 000]。
表l2一l8反映了采用这一程序对界限所做的调整。用初始上限51 220元与估计最可能的低估额360元相减，得到的差额为50 860元，这就是调整后的上限。用初始下限36 612元与估计最可能的高估额9 086元相减，得到的差额为27 526元，这就是调整后的下限。因此，在既定的方法和假定下，注册会计师就可以得出以下结论：应收账款高估超过50 860元或者低估超过27 526元的风险是5%。应当注意，如果错报假定一旦发生变化，错报界限也将随之变化。需要说明的是，这里采用的依据相抵金额调整界限的方法，只是目前流行的多种方法中的一种。该方法源于莱斯利、泰托鲍姆和安德森的有关著述。
表l2-18 　 计算调整错报界限的示范 错报数 单位错报假定 样本规模 帐面总体 点估计值 界限 初始高估界限
低估金额
1
调整后的商估界限 03 100 1 200 000 360 51 220
( 360 )
50 860 初始低估界限
高估金额
l
2
3
4
合计
调整后的低估界限 67l
0．O7
016
0002
7572 100 L 200 000 9 086 36612
( 9 086 )
27 526  D·A·菜斯利、泰托鲍姆和R·J·安他森合著：<金额单位抽样法：注册会计师的实用指南)。多伦多·库静、克拉克和彼特曼出版社2022年版。
我们以依据表l2—15中的4项高估金额调整错报上限为例，来演示PPS抽样中有相抵金额时，计算调整错报界限的过程，见表12—18。
同样，只有错报下限和错报上限都完全落在低估和高估可容忍错报的限额内，注册会计师才能够做出总体没有重大错报的结论。在本例中，假定注册会计师已经为应收账款确定了40 000元的可容忍错报(高债或低估)，由于调整后的错报上限为50 860元，超过了40 000元的可容忍错报，因此注册会计师不能接受总体。