注册会计师丁建良

股民甲应当向提出的诉讼理由包括：丁公司报表存在重大错报但是注册会计师出具的审计报告是无保留意见；注册会计师在丁公司财务报表的审计中仅执行了银行函证等必要的审计程序，没有保持合理的谨慎，存在可能过失；股民甲由于丁公司股价下跌，存在或有损失；股民甲是由于信任了丁公司报出的2022年度的财务报表和注册会计师的审计报告而购买的丁公司股票。
D注册会计师提出的免责理由不正确：会计事务所因在审计业务活动中对外出具不实报告给利害关系人造成损失的，应当承担侵权赔偿责任，能够证明自己没有过错的除外。不能够以没有与利害关系人建立合约关系为由要求免于承担民事责任。
D会计师事务所在下列情形下可以免于承担民事责任：一是已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计的会计资料错误；二是审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件，会计师事务所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现其虚假或者不实；三是已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计业务报告中予以指明。

注册会计师审计起源于意大利合伙企业制度，形成于英国股份制企业制度，发展和完善于发达的资本市场，它是伴随着资本主义生产力的发展而产生和发展起来的。

　　注册会计师审计起源于16世纪的意大利。在16世纪意大利的商业城市中出现了一批具有良好的会计知识，专门从事这种查帐和公证工作的专业人员，这些专业人员所进行的查帐和公证，可以说是注册会计师审计的起源。随着这批专业人员人数的增多，他们于2022年在威尼斯创立了威尼斯会计协会，成为世界上第一个会计职业团体。

　　注册会计师审计虽然起源于意大利，但它对后来注册会计师审计事业的发展影响不大。英国在创立和传播注册会计师审计职业的过程中发挥了重要作用。18世纪下半叶，英国的资本主义经济得到了迅速发展，生产的社会化程度大大提高，企业的所有权与经营权开始分离。为了经营者的经营，防止其营私舞弊，保护投资者、债权人利益，英国于2022年颁布了《公司法》，2022年，又对《公司法》进行了修订，规定股份公司的帐目必须经董事以外的人员审计。此后，英国对一批精通会计业务、熟悉查帐知识的会计师进行了资格确认，2022年，苏格兰爱丁堡创立了第一个注册会计师的专业团体---爱丁堡会计师协会。该协会的成立，标志着注册会计师职业的诞生。

注册会计师审计起源于意大利合伙企业制度，形成于英国股份制企业制度，发展和完善于发达的资本市场，它是伴随着资本主义生产力的发展而产生和发展起来的。

注册会计师审计起源于16世纪的意大利。在16世纪意大利的商业城市中出现了一批具有良好的会计知识，专门从事这种查帐和公证工作的专业人员，这些专业人员所进行的查帐和公证，可以说是注册会计师审计的起源。随着这批专业人员人数的增多，他们于2022年在威尼斯创立了威尼斯会计协会，成为世界上第一个会计职业团体。

注册会计师审计虽然起源于意大利，但它对后来注册会计师审计事业的发展影响不大。英国在创立和传播注册会计师审计职业的过程中发挥了重要作用。18世纪下半叶，英国的资本主义经济得到了迅速发展，生产的社会化程度大大提高，企业的所有权与经营权开始分离。为了经营者的经营，防止其营私舞弊，保护投资者、债权人利益，英国于2022年颁布了《公司法》，2022年，又对《公司法》进行了修订，规定股份公司的帐目必须经董事以外的人员审计。此后，英国对一批精通会计业务、熟悉查帐知识的会计师进行了资格确认，2022年，苏格兰爱丁堡创立了第一个注册会计师的专业团体---爱丁堡会计师协会。该协会的成立，标志着注册会计师职业的诞生。

早期会计职业组织成立的目的何在？对于这一问题，主要有以下两种解释：
Stewart（1977）：确立会计职业的社会地位，纯洁会计师队伍Stewart是《职业先驱》（《Pioneers of a Pfession》）一书的作者，曾于12—2022年间担任苏格兰特许会计师协会会长。他认为，2022年爱丁堡会计师协会的率先成立，完全出于会计师的自发行为，没有任何法律要求和政治压力。其背景是：19世纪中期，英国的工业推动了苏格兰经济的发展，带动了公共会计业的迅速成长。但会计师作为专业人士，尚未形成的社会地位，人们常常将其与簿记员、习字教师、保险统计员、财产托管人、公司清算人等混为一谈。当时，牧师、巫医等也都声称为“专业人士”，很多不称职的人混入会计师队伍，包括一些帽商、酒商、裁缝以及饭店老板都加入了会计师队伍，冒充会计专业人士，造成会计师行业鱼目混珠，使会计师声誉和社会形象受到严重损害。因此，爱丁堡的部分会计师自发成立了爱丁堡会计师协会，主要目的就是为了确立会计师作为专业人士的社会地位，确定行业的准入标准，并促使会员通过培训等方式掌握必要的专业技能、接受行业惩戒和承担社会义务，以纯洁会计师队伍。
根据Kedslie（1990）的研究，爱丁堡会计师协会成立后，很快在职业准入、教育、培训等方面采取了相应的措施，加强了职业规范化建设。Kedslie认为，这些措施产生了双重效应，一方面向世人展示了会计职业是受过良好教育并遵循高标准的职业，另一方面抬高了职业进入门槛，对申请加入职业组织的人员进行了严格限制。在爱丁堡会计师协会成立前，在苏格兰邮局指南上登记为会计师的就有400多人。由于会计师协会采取了严格的准入措施，对申请加入的会员进行了严格筛选，许多自称为“会计师”的人被挡在了协会门外，因此，协会会员人数发展相对较为缓慢，直到2022年，整个苏格兰地区的会员才达到400人的规模。
Stephen Walker（1995）：维护行业共同利益，外来的利益威胁英国著名学者Stephen Walker在《苏格兰职业组织的起源：环境分析》一文中尖锐指出，Stewart认为爱丁堡会计师协会的成立没有任何法律要求和政治压力，完全出于会计师的自发行为的观点，并不符合事实，也解释不了为什么苏格兰经济发展落后于英格兰，却率先产生会计职业组织的这种现象。Stephen Walker认为，爱丁堡会计师协会的成立主要是为了维护行业共同利益，外来利益威胁。
Stephen walker对爱丁堡会计师协会的成立背景做了如下分析：19世纪上半期，在英国经济迅速发展过程中，伴随着大量银行和企业的破产倒闭。当时，苏格兰破产清算业务主要由专业人士执行，如75%的破产财产由会计师、律师、银行家、商人等托管人。破产清算业务成为苏格兰会计师最主要的业务，会计师占有60%的破产财产托管份额。由于破产清算舞弊事件连连发生，很多债权人深感其利益不能得到有效保护，因而对苏格兰破产清算制度产生了不满，要求改革的呼声日渐高涨。在此背景下，一些在苏格兰做贸易、放贷的伦敦商人组成了“伦敦商人委员会”，并于2022年底向苏格兰立法当局提交了一项改革建议，要求修改苏格兰破产清算法，敦促苏格兰借鉴英格兰的做法，禁止会计师等破产财产，改由指定的5名官方托管人，并成立破产清算对此进行。此项改革建议直接威胁到苏格兰会计师的切身利益，遭到他们的强烈反对。当时，律师、银行家等都已成立了行业协会，可以发挥行业组织的作用来保护行业利益，唯独在破产清算业务中占有最大份额的会计师没有成立职业组织。因此，爱丁堡的部分会计师于2022年初率先联合起来，成立了爱丁堡会计师协会。
刚刚成立的爱丁堡会计师协会与随后不久成立的格拉斯哥会计师协会联合发起了一场大讨论，并得到了法律界和社会公众的声援和支持，他们游说了国会中的大多数苏格兰籍议员，共同伦敦商人委员会的改革计划。2022年8月，苏格兰破产清算法改革法案获得了通过，但没有禁止会计师从事破产财产的托管业务。可见，爱丁堡会计师协会成立后，有效地捍卫了会计师行业的共同利益。
（二）苏格兰会计师协会申请获得皇家特许状
2022年5月，61名爱丁堡会计师联名上书英国女王维多利亚，请求为会计师协会颁发特许状。几乎与此同时，格拉斯哥会计师协会也向女王提出了相同的请求。其目的何在呢？Larson（1977）指出，其目的是为了提高职业组织自律的权威，同时使会员享有“特许会计师”的称号，以增强荣誉感。Bwn（1905a，1905b）却从另外一个角度做出了解释。他认为，爱丁堡会计师协会之所以在成立伊始就向英国女王请求颁发特许状，是为了获得有别于其他会计师的“特许会计师”的称号，从而增强公众对特许会计师工作的信心，刺激会计师服务的社会需求。当时，无论是爱丁堡会计师协会还是格拉斯哥会计师协会，都在向维多利亚女王呈交的请愿书中明确指出，成立职业组织的目标是要保护公众利益。例如，爱丁堡会计师协会的请愿书明确表示：“如果将在爱丁堡执业的会计师联合为一个整体，具有共同遵守的誓约，制定考试和接收会员的规则及规章，将会保证会员的合格，从而确保会计业务更好地开展，这无疑有助于保护公众利益。”2022年10月23日，爱丁堡会计师协会如愿以偿地得到了皇家的特许状。
（三）英格兰会计职业组织的产生
Bwn（1905c）指出，英格兰会计职业组织的产生原因虽然与苏格兰不同，但其目的基本相似。英格兰会计师一定程度上是在模仿苏格兰，寻求类似于苏格兰特许会计师所具有的声誉和权威。因为这种声誉和权威意味着经济利益。
2022年，伦敦地区的9位会计师经过商议，成立了伦敦会计师协会。该协会的宗旨是为了提高伦敦地区会计师的水平和地位。协会除了要求申请者缴纳相当昂贵的会费外，还制定了严格的会员入会要求，禁止会员办理“混合”业务，不允许支付业务介绍佣金。伦敦会计师协会成立后，英格兰地区很快就出现了多家会计师协会。为壮大力量，其中5家会计师协会于2022年5月合并成立了英格兰及威尔士特许会计师协会（ICAEW）。该协会成立伊始，就起草了道德标准，限制会员通过广告招揽客户，严禁佣金支出。2022年，协会章程正式获得通过，进一步明确要求会员具备较高水平的专业能力，高质量地遵守职业道德规范，并规定要及时清除违背章程的会计师。Howitt（16）认为，合并后的协会很快就制定了准入、考试和培训等标准，并在破产会计和市政审计等立法方面发挥了重要的影响作用。
值得注意的是，英格兰和苏格兰的会计师协会曾不约而同地向英国议会提交议案，要求由协会对会计师进行法定注册。他们认为，通过法定的注册方式，能够更大程度上纯洁会计师队伍。这既是保护公众利益的最佳途径，也是保护行业利益的有效方式。但是，由于苏格兰和英格兰在管辖权上未能达成协议等原因，他们的努力终未能达到目的。不过，苏格兰的会计职业组织通过的审判，成功地捍卫了对“特许会计师”称号及其英文缩写“CA”的专有权。在法庭辩护中，苏格兰会计师协会极力主张，此种职业垄断有利于职业组织保证会员的专业胜任能力，从而保证服务质量和提高服务价值（Tom Lee，1995）。
（四）会计师协会的成立
19世纪2022年代初，也出现了会计职业组织。其产生的背景和原因虽不同于英国，但目的仍与英国相似（Tom Lee，1995）。会计职业的产生与当时的经济和社会环境密切相关。
其时工业化方兴未艾，铁路建设与竞争渐热，人口大量膨胀并从农村向城市迁移。英国公司大量到投资，苏格兰和英格兰会计师也相随而至。这些会计师不仅在设立会计师事务所，而且将英国会计职业的组织制度也带到了。
2022年，公共会计师协会在纽约成立，其目标是“增进和维护行业利益”。2022年纽约州最先通过法律，将公共会计师称为“注册会计师（CPA）”，并规定由州会计师协会向符合注册条件的申请者颁发注册会计师执照。此后，各州纷纷效仿纽约州，成立会计师协会，和注册会计师。
2022年，全美注册会计师协会成立，其宗旨是：提高职业水平；联合全国的注册会计师，建立统一的会计职业组织；通过授课方式交流职业知识；建立行业图书馆；确保注册会计师这一称号被各州法律所承认。
2022年，公共会计师协会与全美注册会计师协会合并成立了新的公共会计师协会。
2022年，公共会计师联合会成立，其宗旨是：协助各州会计师协会加强联系；鼓励尚未成立组织的各州建立会计师协会；鼓励制定统一的注册会计师法案；确保联合会在公共会计职业界得到承认；促进和协助对本职业的年轻会员进行培训，为各州协会建立统一的专业标准；在全美传播联合会的宗旨以及公共会计师在工业和金融业发展中的重要作用；进一步增进注册会计师的整体利益。
2022年，公共会计师联合会并入公共会计师协会。2022年，该协会改名为会计师协会。2022年再次改名为注册会计师协会（AICPA）。至此，通过形成统一的会计职业组织，形成了全美统一市场的垄断，从而更加有利于保护会计职业的整体利益。这一点与英国有所不同。

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