诉讼时效注册会计师

我国现行的注册会计师民事法律责任①主要由《注册会计师法》和《证券法》两部法律规范。《注册会计师法》涉及到注册会计师民事责任的主要有两个条文，即第 21条和第42条。第21条第1款规定：“注册会计师执行审计业务，必须按照执业准则、规则确定的工作程序出具报告。”第2款规定：“注册会计师执行审计业务出具报告时，不得有下列行为：（一）明知委托人对重要项目的财务处理与国家有关规定相抵触，而不予指明；（二）明知委托人的财务会计处理会直接损害报告使用人或者其他利害关系人的利益，而予以隐瞒或者作不实的报告；（三）明知委托人的财务会计处理会导致报告使用人或其他利害关系人产生重大误解，而不予指明；（四）明知委托人的会计报表的重要事项有不实的内容，而不予指明。”第3款规定：“对委托人有前款所列行为，注册会计师按照执业准则、规则应当知道的，适用前款规定。”第42条是注册会计师对委托人与第三人之责任的总括规定。该条规定：“注册会计师事务所违反本法规定，给委托人、其他利害关系人造成损失的，应当依法承担赔偿责任。”该条的“本法规定”主要是指第21条关于注册会计师具体法定义务的规定。

　　《证券法》第161条规定：“为证券的发行，上市或者证券交易活动出具审计报告、资产评估报告或者法律意见书等文件的专业机构和个人，必须按照执业规则规定的工作程序出具报告，对其所出具报告内容的真实、准确和完整进行核查和验证，并就其负有责任的部分承担连带责任。”第202条规定：“为证券的发行、上市或者证券交易出具审计报告、资产评估报告或者法律意见书等文件的专业机构，就其所应负责的内容弄虚作假的，没收非法所得，并处以违法所得一倍以上五倍以下的罚款，并由有关主管部门责令该机构停业，销直接责任人的资格证书。造成损失的，承担连带赔偿责任。”

　　此外，还有一些司法解释涉及到了注册会计师审计责任的界定。具体有：19 年最高人民发布的《关于会计师事务所出具虚假验资证明应如何处理的复函》；2022年最高人民出台的《关于会计师事务所为企业出具虚假验资证明应如何承担责任问题的批复》等。

　　虽然《注册会计师法》和《证券法》都对审计师的第三人的法律责任问题做出了规定，但责任的质属合同责任还是侵权责任并不明确。最高人民在有关司法解释②中将其界定为侵权责任。在侵权责任中，归责原则先后经历了结果责任原则、过错责任原则、过错推定原则和不问过错原则等阶段。但是由于注册会计师提供的审计服务是一种专业、技术很强的职业活动，如果采纳过错责任原则，要求没有专业知识的外部第三方证明注册会计师的审计工作存在过错，无异于要求第三方再执行一次审计，这一要求从社会成本角度看是很不合理的。因此，最高人民在《关于审理证券市场因虚假陈述引发的民事赔偿案件的若干规定》的司法解释中，要求审计师对其出具的审计报告承担的是过错推定责任。过错推定责任其核心仍然是对过错的认定，它与过错责任差异在于举证责任发生了转移。对注册会计师而言，如果注册会计师能够证明自己在审计过程中不存在过错，那么就可以避免承担民事侵权责任。
　　
　　二、强化注册会计师民事法律责任约束的途径
　　
　　规范审计收费行为的关键是强化注册会计师的法律责任约束。强化注册会计师的法律责任涉及制度设计和制度执行两个层面的问题，既要从立法角度明确注册会计师的法定义务和责任，也要从司法角度强化对违法行为的制裁。同时，要完善审计准则的制定，要增强注册会计师事务所承担民事责任的经济能力，使法律责任约束的威慑力真正具有执行的基础。而为了防止“严刑峻法”可能导致的行业萎缩效应，应积极推行注册会计师职业保险，为事务所提供适当的风险转移渠道。

　　（一）完善注册会计师民事法律责任体系

　　我国现有的法律法规虽然已经界定了注册会计师对第三方应承担的民事法律责任，相关的司法解释也开始为公众向注册会计师提起诉讼创造条件，并已经有了成功的案例③。但是，在追究注册会计师对第三方的民事法律责任的过程中，尚有许多问题有待政策法规的支持。

　　首先，注册会计师对第三方责任范围的确定。我国现行的《注册会计师法》和《证券法》都未对“第三方”的范围作出界定，也未区分欺诈与过失，这意味着任何一个与虚假审计报告有利害关系的人都有权利向注册会计师提出索赔的请求。尽管从法规条文的规定来看，我国的注册会计师的民事责任非常重，但现实情况却恰好相反。司法机构对证券诉讼一直都持消极态度，并对投资者向注册会计师提起的索赔诉讼制造了很多的诉讼程序上的障碍，从而使得注册会计师实际面临的诉讼威胁很小。

　　其次，可选择的诉讼形式。由于证券交易民事纠纷中涉及的利益相关者人数总多，如何提高诉讼效率、简化诉讼程序就成为一个十分重要的问题。可以采取的诉讼形式主要有：单独诉讼、共同诉讼和集团诉讼④。最高在《关于审理证券市场因虚假陈述引发的民事赔偿案件的若干规定》中规定，虚假陈述案件只能采取单独诉讼或共同诉讼的方式，而不宜以集团诉讼的形式受理。这样规定的理由是：证券市场一旦发生侵权行为，受侵害的投资人人数众多，且侵权行为和侵权行为人往往不是单一的，投资人不可能起诉完全相同的被告；同时，目前我国没有类似的中介机构对数以万计的投资者及其损失进行登记和计算，仅依靠人民完成、对权利人进行登记以及权利人选择加入诉讼等工作是不现实的。故对证券市场人数众多的赔偿诉讼采取原告人数确定的共同诉讼，是符合人民现有条件和证券市场现实状况的。有学者提出，创造条件，引入集团诉讼形式，以降低投资者的举证难度和诉讼成本、增加投资者的诉讼动机，从而更好的保护投资者的利益。

　　（二）不断完善审计准则体系

　　在审计诉讼案件中，注册会计师有无过错，往往是极富争议且难以认定的问题。一般来讲，未尽到应有的注意义务即为有过错，问题在于如何确定注册会计师应有的注意义务。《证券法》第一百六十一条规定：“为证券的发行、上市或者证券交易活动出具审计报告……的专业机构和人员，必须按照执业规则规定的工作程序出具报告……”。就审计而言，注册会计师行业公认的业务标准或执业规则是“公认审计准则”，审计准则的完善与否也制约着注册会计师法律责任的大小。完善的审计准则，既可以通过直接的对审计过程产生影响，提高审计的质量；又可以通过间接的对事后法律责任的追究，提高注册会计师在执业过程中的谨慎程度。

　　另外，完善的审计准则也是注册会计师的保护伞，由于处理审计诉讼时一般采取过错推定以及举证倒置原则，如果注册会计师能够证明自己在审计过程中不存在过错，那么就可以避免承担民事侵权责任。完善的审计准则有利于注册会计师就审计诉讼提出有力的抗辩，只有完善的审计准则才能起到合理抗辩的作用，才能使注册会计师承担适当的法律责任。法官所确认的注册会计师的注意义务标准与审计准则的要求并不总是完全一致，他们会通过判决来主动地推动审计准则的演进。因此，审计职业团体应该积极的完善审计准则，才能做到防患于未然。

　　（三）提高注册会计师事务所从事证券业务的执业资格要求

　　当前，我国注册会计师事务所普遍以有限责任形式从业。他们往往以 30 万元为限承担经济责任，从事着百万元、千万元乃至上亿元资产的审计业务。这显然是一种权力与责任不匹配的表现，使得法律责任约束成为一种不可置信的空头威胁。必须提高有证券执业资格的注册会计师事务所的设立门槛，以确保其有经济实力承担民事法律责任。

　　具体的改进方法有两种：第一，提高设立有限责任质的会计师事务所的注册资本标准，特别是具有资格执行上市公司审计业务的事务所。以注册资本形式，保证可抵押资产在事务所总资产中的比重，提高事务所承担经济责任的能力。第二，创造适当的条件，积极推行事务所的合伙制改革。合伙制下的会计师事务所是由注册会计师合伙设立的，合伙人对事务所的债务承担无限责任。这样合伙人出于保护自身财产的动机，会更加勤勉的从事审计活动。因此，合伙制是一种强化注册会计师法律责任，保护资本市场投资者利益的有效途径。

　　（四）推行注册会计师职业责任保险，为事务所提供适当的风险转移机制

　　对资本市场投资者来说，注册会计师承担的民事赔偿责任使审计服务具有了提供保险服务的功能，一旦因虚假财务会计信息遭受投资损失，投资者就有机会从注册会计师处获得经济补偿。但是由于认定的注册会计师应负有的注意义务与审计准则的要求并不总是完全一致，注册会计师对自身无过错或无过失的证明可能存在举证困难等问题的阻扰，有时候注册会计师不得不承担预期外的风险赔偿责任。如何分散转移事务所面临的风险？在西方发达国家很普遍的责任保险却能够实现风险的分散和转移。责任保险是指以被保险人对第三方依法应付的赔偿责任为保险标的的保险⑤，如果没有责任保险，事务所可能因为畏惧法律赔偿风险而拒绝为高风险客户提供审计服务或退出高风险审计领域，由此遭受损失的将不仅仅是注册会计师，从长远来看公司股东和投资者的利益也将为此受损。但我国目前会计师事务所投保注册会计师职业责任保险的比例低于 30％。例如在北京的 236 家会计师事务所中，仅有 70 家左右购买了职业责任保险，还不足 30％⑥。因此，有必要创造条件，推广注册会计师责任保险，为注册会计师事务所提供一个可靠的风险分担和转移机制。
　　
　　三、注册会计师法律责任过重的负面影响
　　
　　从社会整体角度看，是否注册会计师的法律责任越重越好呢？当然不是。因为过重的法律责任会导致审计收费的增高、审计服务量的减少，以及社会成本的提高。而的历史经验则为我们的理论分析提供了实践证据。

　　司法界扩张注册会计师法律责任范围的第一个目的在于，发挥法律责任的约束功能，促使注册会计师提高注意程度，减少虚假信息的出现。厄尔马斯规则认为，审计报告主要是为其客户的利益而准备的，投资者和债权人只是偶尔、附带地受益。但是，随着证券市场的发展和商业环境的变化，资本市场的运作越来越依赖会计信息，到了六七十年代，没有人再坚持注册会计师只对其客户负责，而是要求注册会计师对股东、债权人、机构、潜在投资者和广大公众承担责任，而且注册会计师职业界也认可了这一责任。

　　扩张注册会计师法律责任范围的第二个目的在于，实现有效的风险损失分担，因为注册会计师可以通过购买责任保险、提高收费等方式向社会分摊责任成本。支持厄尔马斯规则的最有力的理由是，将注册会计师曝露在对公众的不确定责任中，会危及注册会计师职业的生存。《2022年证券法》、《2022年证券交易法》更为严格的规定了注册会计师对第三者的民事责任后，当时注册会计师职业界领袖George OMay就曾提出抗辩：“我不能相信这项法律是公正的，或者长期有效。它精心设计了一个证券购买者从其他非交易关系人那里获得投资损失补偿的可能，而这种可能也许只是因为在他决定购买股票时，存在着一些当时他并不知道的文件或根本没有看过的报表，且报表中恰巧存在错漏。而我们对此将承担的损失赔偿则是无法估计的。”但是在2022年的腊斯克·伐科特斯诉莱维因（Rush Factors Ins Levin）案中，法官对厄尔马斯规则及限制注册会计师责任的倾向提出了质疑：“为什么要无辜的信赖方被迫承担起证明会计师渎职的沉重的举证责任？他们可以把责任保险的成本转移给客户，由其客户最终将成本转移给全体公众消费者。最后，运用可预见规则难道不能提高会计界的谨慎和技术水平吗？”

　　在这种商业环境背景和思维模式下，基于上述目的扩张注册会计师对第三方责任的意见很快就得到很多人士的支持。但是，注册会计师第三方责任范围扩张后，却带来了许多新的社会问题。第一，大量出现的审计诉讼案件和不断攀升的审计索赔数额，并没有能够减少审计过程中出现的过失行为，虚假或有错误的财务信息依然在资本市场泛滥，审计失败时常发生。第二，注册会计师并不是采取积极措施以提高审计质量来应对诉讼危机，而是采取消极的防御策略，以减少甚至撤出高风险服务领域、大幅提高审计收费来应对审计诉讼。第三，在保险市场上，注册会计师责任保险的保费越来越高，在甚至一度出现了“保险危机”⑦，许多会计师事务所竟然无法以可负担得起的价格购买到责任保险。据注册会计师协会的一份调查报告8显示，“六大”以外的会计事务所面临的索赔额在 1987 年到 1991 年间增长了2/3，责任保险费自 1985 年到 1991 年增长了300%，而且保险单所规定的免赔额也大幅提高了，1985 年责任保险免赔额平均为 4．2万美元，而 1991 年的责任保险免赔额平均为 24 万美元，几乎是 1985 年的六倍。在如此沉重的保费负担下，有 40%的事务所被迫选择在不购买责任保险的情况下执业。第四，在损失赔偿方面，也出现了严重的搭便车现象和滥诉的局面，里向注册会计师索赔的案件堆积如山，许多法官终日忙碌也无法应付，消耗了大量的司法资源，并严重影响了的工作效率。

　　正是基于以上原因，自20世纪2022年代后期以来，特别是在2022年代，普通法国家的立法和司法机构都出现了态度的转变，注册会计师对第三方的法律责任范围呈收缩的势态。也说明只有适当的法律责任约束才能够提高社会的整体效用，让注册会计师承担过轻的法律责任或过重的法律责任都是不恰当的。

项目的法律意见书 （规范格式提要） 年 月 日 前 言山东 律师事务所接受中国信达资产公司济南办事处的委托，对 项目进行了充分、详细的调查，并依据我国现有法律、法规、司法解释、政策规定及调查所搜集的材料对以上项目的 （如法律责任及处置效果，可根据需要填写）进行了分析，现向中国信达资产公司济南办事处出具以下法律意见。 正文 一、债权构成情况 （内容来源于档案资料） 截止（破产或诉讼、处置，可根据需要填写）日，中国信达资产公司济南办事处对 项目享有债权 元，其中本金 元，利息 元。具体构成情况如下：（分笔叙述每笔借款合同的合同号、借款期限、债权额、保证人名称、抵押物等情况。）二、债务人的情况 （内容来源于档案资料和外围调查结果） （一）主债务人的情况：企业注册情况（包括注册时间、注册地点、注册资本、工商年检情况、企业注册变更情况等），是否有证据表明债务人的注册资本不到位，可否追究其出资人或股东的责任；经营情况及现状（破产、注销、销、停产）；企业资产状况（包括房产、土地、车辆、股权、应收债权等）；。如债务人已改制，应详细说明改制的过程、日期等。如在责任分析部分认为改制后的企业应承接债务人债务，应按以上对主债务人情况的描述要求对债务承接主体的情况进行描述。（二）保证人的情况：企业注册情况（注册时间、注册地点、注册资本、工商年检情况、企业注册变更情况），是否有证据表明债务人的注册资本不到位，可否追究其出资人或股东的责任；经营情况及现状（破产、注销、销、停产、改制的要详细说明过程、日期等），企业资产状况（包括房产、土地、车辆、股权、应收债权等）。如保证人已改制，应详细说明改制的过程、日期等。如在责任分析部分认为改制后的企业应承接保证人的债务，应按以上对主债务人情况的描述要求对债务承接主体的情况进行描述。（三）抵押物的情况：抵押物的名称、坐落位置、面积、型号、规格、权属证明、登记证明及抵押物的现状（如果抵押人即为主债务人，此项内容可在主债务人的情况中叙述）。（四）查封物的情况：查封物的名称、坐落位置、面积、型号、规格、权属证明、查封时间及到期时间、查封物的现状（如果查封物即为抵押物，此项内容可与抵押物的情况一同叙述）。三、法律责任分析 （依据来源于档案资料和外围调查结果） （一）主债务人的法律责任分析：借款合同的有效分析及依据；主债务的承担主体是否变更，变更的依据；主债务人是否改制（包括分立、合并等）、如其已经改制，是否有债务承接主体；主债务人承担法律责任的诉讼时效的分析（说明分析过程如：贷款发放时间、贷款金额、贷款期限、历次中断诉讼时效的时间、丧失诉讼时效的时间、法律依据等）；是否有证据证明债务人已经转移资产，可否行使撤销权；是否有证据可以对债务人的到期债权或其他权益行使代位权；如债务人已被销、注销，可否追偿开办人或出资人或股东的责任；是否有证据证明或国家有关部门承担直接、间接的债务清偿责任；其他存在的法律瑕疵、障碍。（分合同叙述）（二）保证人的法律责任分析：保证合同的有效分析及依据；保证责任的承担主体是否变更，变更的依据；保证人是否改制（包括分立、合并等）、如其已经改制，是否有债务承接主体；保证人承担法律责任的诉讼时效的分析（说明分析过程如借款期限、保证期间、保证方式、历次中断诉讼时效的时间、丧失诉讼时效的时间、法律依据等）；是否有证据证明保证人已转移资产，可否行使撤销权；是否有证据可以对债务人的到期债权或其他权益行使代位权；如保证人已被销、注销，可否追偿开办人或出资人或股东的责任；是否有证据证明或国家有关部门承担直接、间接的债务清偿责任；其他存在的法律瑕疵、障碍。（分合同叙述）（三）抵押权实现的法律责任分析：抵押合同的有效分析及依据；抵押物权属是否变更，变更的依据；该抵押物是否被其他债权人查封；该抵押物是否存在其他优先受偿人；实现抵押权的诉讼时效的分析（说明分析过程如借款期限、历次中断诉讼时效的时间、法律依据等）；其他存在的法律瑕疵、障碍。（分合同叙述）（以上法律责任的分析对已经诉讼判决或有经其他法定程序认定结果的要在相应的合同内写明诉讼过程及认定结果。）四、诉讼、执行及破产情况如果该项目的全部或部分债权已诉讼但还未下达生效判决，应写明起诉的对象及诉讼请求、立案时间、诉讼阶段、是否有财产保全、案件审理情况等；如果已有生效判决，应写明是否申请执行、申请执行的时间、已采取的执行措施、目前的执行状态等基本情况;如项目已进入破产阶段，应写明目前的破产清算情况。五、处置效果分析：根据第二项债务人情况中企业资产状况及第三项中的法律责任和第四项诉讼执行破产情况进行分析，依据应充分。 声明 本律师及所在的律师事务所严格按照山东 律师事务所与中国信达资产公司济南办事处签定的《保密协议》的约定，对中国信达资产公司济南办事处提供的相关材料、山东 律师事务所调查所得的材料、本法律意见书的内容承担保密责任；并对调查所得的材料、法律责任的分析及处置效果分析的依据的真实、合法、准确负责。 山东 律师事务所（盖章） 律师：（亲笔签名） 附件 法律意见书的附件应本着“意见书的内容都有附件资料予以支持或证明的原则”加以整理，并按照法律意见书正文内容的顺序就正文中所叙述内容的依据一一列明并附后，具体为：（1）证明债权存在状况的完整的档案材料： A、如未涉诉或已涉诉但未判决或已判决但未生效的，应包括但不限于债权转让协议、债权及担保权利转让或、借款合同、保证/抵押合同、借据、抵押登记凭证、催收凭证、诉状（上诉状）、保全申请、查封裁定、案件受理书、判决书等材料。 B、如已涉诉并有生效判决的，应包括但不限于债权转让协议、债权及担保权利转让或、诉状（上诉状）、保全申请、立案证明、生效判决、申请执行书（如已申请执行）、查封裁定以及其他法律文书等。（2）证明债务人、保证人及其他债务承接人的工商登记信息及财产登记状况的调查材料及其他外围调查获取的证据材料。（附属要求：1、法律意见书需附律师事务所及律师执业证照复印件，并由律师本人签字、律师事务所加盖公章。2、法律意见书正本装订要规范，叙述要清晰，每一份法律意见书需加盖骑缝章。3、法律意见书除封面外一律用四号宋体字打印，纸张用A4型号的。）

诉讼时效是指民事权利受到侵害的权利人在法定的时效期间内不行使权利，当时效期间届满时，债务人获得诉讼时效抗辩权。
在法律规定的诉讼时效期间内，权利人提出请求的，人民就强制义务人履行所承担的义务。而在法定的诉讼时效期间届满之后，权利人行使请求权的，人民就不再予以保护。值得注意的是，诉讼时效届满后，义务人虽可拒绝履行其义务，权利人请求权的行使权发生障碍，权利本身及请求权并不消灭。当事人超过诉讼时效后起诉的，人民应当受理。受理后，如另一方当事人提出诉讼时效抗辩且查明无中止，中断，延长事由的，判决驳回其诉讼请求。如果另一方当事人未提出诉讼时效抗辩，则视为其自动放弃该权利，不得依照职权主动适用诉讼时效，应当受理支持其诉讼请求。
特殊时效优于普通时效，也就是说，凡有特殊时效规定的，适用特殊时效，我国《民法总则》第一百八十八条规定：“向人民请求保护民事权利的诉讼时效期间为三年。法律另有规定的，依照其规定。”
一、短期时效。短期时效指诉讼时效不满两年的时效。我国《民法通则》第一百三十六条规定：“下列的诉讼时效期间为一年：
（一）身体受到伤害要求赔偿的；
（二）出售质量不合格的商品未声明的；
（三）延付或拒付租金的；
（四）寄存财物被丢失或被损坏的。”
根据2022年7月18日公布的最高人民关于适用《中华人民法总则》诉讼时效制度若干问题的解释第一条规定：“民法总则施行后诉讼时效期间开始计算的，应当适用民法总则第一百八十八条关于三年诉讼时效期间的规定。当事人主张适用民法通则关于二年或者一年诉讼时效期间规定的，人民不予支持。”[2] 这表明，《民法总则》实施后，短期诉讼时效的四种情形适用《民法总则》中三年诉讼时效的规定。
二、长期诉讼时效。长期诉讼时效是指诉讼时效在两年以上二十年以下的诉讼时效。
《产品质量法》第四十五条：“因产品存在缺陷造成损害要求赔偿的诉讼时效期间为二年，自当事人知道或者应当知道其权益受到损害时起计算。”
《国家赔偿法》关于请求国家赔偿的时效为2年。
《环境保》第六十六条：“提起环境损害赔偿诉讼的时效期间为三年，从当事人知道或者应当知道其受到损害时起计算。”
《海商法》第二百六十五条：“有关船舶发生油污损害的请求权，时效期间为三年，自损害发生之日起计算；但是，在任何情况下时效期间不得超过从造成损害的事故发生之日起六年。”
《合同法》第一百二十九条：“因国际货物买卖合同和技术进出同争议提起诉讼或者申请仲裁的期限为四年，自当事人知道或者应当知道其权利受到侵害之日起计算。因其他合同争议提起诉讼或者申请仲裁的期限，依照有关法律的规定。”
《保险法》受益人请求保险人出钱的时效为5年。
三、最长诉讼时效。最长诉讼时效为二十年。
我国《民法总则》第一百八十八条规定：“诉讼时效期间自权利人知道或者应当知道权利受到损害以及义务人之日起计算。法律另有规定的，依照其规定。但是自权利受到损害之日起超过二十年的，人民不予保护；有特殊情况的，人民可以根据权利人的申请决定延长。”根据这一规定，最长的诉讼时效的期间是从权利被侵害之日起计算，权利享有人不知道自己的权利被侵害，时效最长也是二十年，超过二十年，人民不予保护。
时效具有强制，任何时效都由法律、法规强制规定，任何单位或个人对时效的延长、缩短、放弃等约定都是无效的。

注册会计师职业本身就决定了它是一个容易遭受法律诉讼的行业，如何规避就显得尤为重要。
　　从注册会计师来说，规避法律诉讼主要采取的措施有：
　　1 要坚持、客观、公正的原则。因为是注册会计师审计的灵魂，保持、客观、公正是杜绝产生过失行为和欺诈行为的根源所在。
　　2 应具备较高的专业能力，不但要熟练掌握审计业务的知识要领，更要熟悉会计、法律、税务、企业等方面的标准与实务。因为审计是对会计认定的再认定，如果注册会计师本身不是会计高手的话，就很难查出被审计单位会计报表中的错报、漏报事项，那么他面对的审计风险就太大了，随时都有被起诉和受到法律制裁的可能。
　　3 注重提高职业判断能力。专业判断来源于平时知识的全面和经验的积累。只有具备了高水平的判断能力，才能出具合理的、恰当的审计报告。
　　4 保持应有的职业谨慎。注册会计师应严格按照审计准则的要求执行审计业务，在审计过程中发现有错误或舞弊的可能时，应对其重要进行评估和判断，并确定是否修改或追加审计程序；如证实错误或舞弊确实存在，应提请被审计单位适当处理，并考虑其对会计报表的影响。必要时，应征求律师的意见或解除业务约定。注册会计师采取的这些措施，均可避免审计过失的发生。
　　5 注册会计师规避法律诉讼根本上取决于会计师事务所的规范和制度保障。因此，会计师事务所规避法律诉讼的措施便成为注册会计师规避法律诉讼的组成部分。
　　会计师事务所规避法律诉讼的措施：
　　1．严格遵循职业道德和专业标准的要求。注册会计师执行审计业务时，必须严格遵循《审计准则》的要求；严格按照《职业道德准则》的要求，不断地提升自己的职业素质和专业能力。
　　2．建立、健全会计师事务所质量控制制度。质量控制是保证审计准则得到遵守和落实的重要手段。质量控制是整个注册会计师职业赢得社会信赖的重要措施。
　　3．与委托人签订业务约定书。在业务约定书中，应明确会计责任和审计责任。一旦发生法律诉讼时，它可将纠纷降到最低限度。
　　4．审慎选择被审计单位。会计师事务所可以拒绝不正直的，特别是已陷入财务和法律困境的被审计单位的委托。这样可以降低审计风险，避免承担不必要的法律责任。
　　5．深入了解被审计单位的业务。熟悉被审计单位的经济业务和生产经营实务，可帮助注册会计师发现某些错误，以提高审计质量，降低风险。
　　6．提取风险基金或购买责任保险，可防止或减少诉讼失败时会计师事务所发生的财务损失。
　　7．聘请熟悉注册会计师法律责任的律师来帮助解决纠纷。

面对注册会计师法律责任的扩展和被控诉讼案件的急剧增加,注册会计师该如何减少审计过失,避免法律诉讼呢?笔者认为除了增强注册会计师执业外,最重要的一点是要求注册会计师执业时保持应有的职业谨慎那么,注册会计师怎样在实践中保持应有的职业谨慎呢,本文将从审计过程的三个阶段,即审计计划阶段、审计实施阶段和审计报告阶段分别阐述观点