失真注册会计师处理

“15”各新闻媒体、社会公众都在打假，却没提到会计也需要打假。假帐也叫会计信息失真 , 危害甚大，当前在我国，假帐确实成为一大公害。不仅扰乱了社会经济秩序，影响国家宏观经济决策的正确；也导致了国有资产的大量流失。并且败坏了社会风气，助长了贪污腐败行 为的漫延。会计工作是 整个宏观经济工作的基础工作，会计资料、会计信息不真实、不合法，直接影响国家的经济预测 、决策。会计信息失真已引起党和的高度重视和全社会的普遍关注。建立了3家国家会计学院，旨在培养我国高素质的高级财会人才，以适应市场经济对财会人才的要求 。2022年4月、10月分别视察了沪、京地的国家会计学院 ，先后作了“不做假 帐”和“诚信为本 ,守为重 ，坚持准则，不作假帐 ”的题词。上至，下至社会公众 ，都在关注会计。
　　一、假会计信息产生的成因
　　（一）现行体制的弊端是造成会计信息失真的主要原因。
　　首先，从经济体制来看，由高度集中的计划经济体制向市场经济体制过渡过程中，国有企业厂长（经理）缺乏所有者即国家对其行为的有效、约束，厂长（经理）作为法表的权力超越了现代企业制度下厂长（经理）作为经营者身份的权力，可以任意处置资产和控制人事任免。在这种体制下，一部分会计人员对法表惟命是从，任意改动账薄报表，致使会计信息失真，其次，从会计体制上看，目前会计主管通常由厂长（经理）任免，其财务处理的、客观受到较大的影响。 使用人机制和体制很难发挥会计人员应有的作用；另一方面，这种体制使会计职责受束缚，致使一些企业形成一人说了算的局面，法表“一言堂”日盛。同时，企业内部控制度松驰，会计人员之间缺乏严格的制约机制，为一部分会计人员作假账提供了方便之门。二是企业外部体制，现阶段我国对企业的财务部门多，但执法主体不明，力度不够，惩治偏轻，以致部分会计人员出于现状和自身利益考虑，最终做出选择：在会计处理上服从厂长（经理）指令，作“昧心账”。另外，注册会计师对企业的法定审计业务走过场现象普遍，使外部审计的社会作用大大削弱。少数注册会计师和事务所为争取客户，无视职业道德标准，助长了会计信息失真。
　　（二）有关人员业务素质、道德水准不高是造成会计信息失真不容忽视的原因
　　企业通过提供虚假会计信息可取投资者、债权人及国家有关机关的信任，并因此获 得投资、贷款或减少税金支出等经济利益。企业负责人作为企业的最高，他们有能力也有条件影响会计人员，通过制造虚假会计信息，取投资者的信任，并因此获得职务、薪金 、股票升值等方面的个利益；会计人员作为会计信息的直接生产者，他们对会计信息质量的影响也发挥着重要作用，一方面，他们必须遵守国家的法律，避免因违及法规而影响自身的利益，另一方面，他们必须接受企业负责人领导，按企业负责人的要求完成会计工作，并由此获得薪金、升迁、奖励等利益。与会计信息有关的利益中有些是直接利益，即相关人员可直接通过制造和提供虚假会计信息所获得的好处，如通过虚计利润取奖励等；也有些是间接利益 ，如企业负责人通过为企业谋取非法利益并因此获得相应的好处，会计人员为讨好企业负责人 ，按其授意制造虚假会计信息并因此获得好处等。虽然与会计信息相关的利益极为复杂，但正是这些复杂的利益关系构成了虚假会计信息产生的内在动因。 一般而言，会计人员是虚假会计信息的直接制造者，如果会计人员具备了较高的业务素质和道 德水平，就能够自觉来自于各方面的诱惑和压力，拒绝制造虚假会计信息。但是，治理会计信息失真不能完全依赖会计人员道德素质的提高，如果没有良好的法制环境、经济秩序以及必要的行政手段作后盾，会计人员的作用就很难发挥。单纯依靠会计人员的个人素质，有时可以解决个别企业的问题，但无法解决整个社会所面临的会计信息失真问题。

　　二、治理会计信息失真的对策
　　（一）改进会计体制。
　　解决会计信息失真的关键便是如何改变会计人员的工作受制于经营者，真正落实会计人员的权，保护会计人员的合法权益。如可以实施以下三种举措；
　　1、会计委派制
　　会计委派制即会计人员及会计机构直接由国家行政机关领导，会计人员由国家委派，统一，作为国家利益的代表，代表国家企事业单位的业务活动，具有单一身份。实行会计委派制有效的摆脱了会计人员与单位之间的依附关系，变过去的会计人员属单位所有为属全社会所有，从而使会计人员相对起来，会计人员能够排除干扰，依法办事，正确行使会计职能，更好的发挥作用。
　　2、财务总监制
　　财务总监制是由一具有特定人员执行的，为保护所有者利益，通过直接参与企业财务和会计工作组织，对企业各项经营活动实施的外部会计。财务总监的主要职能是财务，并参与财务计划的制定，对重大经济决策和财务收支，须与厂长（经理）联签批准。财务总监制度完善了会计体制，使会计的双重职能得以真正落实。寓于日常经营活动和财务收支之中，具有及时、经常、有效、自觉的特点。
　　近年来，深圳上海等地的国有资产部门相继对国有企业或国有控股企业实行了财务总监制度，均取得了良好的效果。财务总监制是防止会计信息失真的有力举措。
　　3、董事制度
　　上市公司董事是由股东大会选举产生，不是由大股东推荐或委派，也不是公司雇佣
　　的经营人员，他作为全体股东合法权益的代表，享有对董事会决议的表决权和权；董事在董事会中的法律地位是完全的。董事因其不拥有公司股份，不代表任何个别大股东的利益，不受公司经理层的约束和干涉，同时也和公司没有任何关联业务和物质利益关系。因此，决定了他能以公司整体利益为重，对董事会的决策作出的意愿表示。 董事中至少包括1名会计专业人士，公司法规定，在2022年6月30日前，上市公司董事会成员中应当至少包括1/3董事，作为拥有与股份公司经营业务相关的经济、财务专业知识、勤勉敬业的执业道德、一定的经营经验和资历，可以有效的保证会计信息的真实和完整。
　　（二）严格执法、加大 处罚力度是治理会计信息失真的重要环节。
　　我国虚假会计信息现象普遍存在的一个重要原因是有关部门执法不力。一方面我国现有会计法规对会计信息造假行为的处罚力度偏弱，另一方面，已有会计法规也未能得到充分贯彻，影响了会计法规在治理会计信息失真中的作用。由于有些部门对会计信息失真问题检查不够，处罚不力，致使许多虚假会计信息既未能充分暴露，造假者也未受到应有的处罚，从而导致会计信息造假行为愈演愈烈。只有加大会计法规的执法力度，才能有效地发挥会计法规在治理会计信息失真中的作用，减少会计信息造假行为的发生。
　　要充分发挥处罚措施的震慑作用，必须从法律上对企业经营者和会计人员形成约束。一旦发现企业提供虚假会计信息，就要依法严肃处理，做到打假不手软，包括对企业经营者和会计人员进行处罚。同时，对那些来自行政方面干预的压力所致的作假，要层层追究有关领导人责任，移送纪检、门处理，使作假者和指使作假者无处藏身。
　　由于制造虚假会计信息的主要目的是获得一定的非法经济利益，如果处罚力度过低，甚至低于
　　虚假会计信息制造者由此获得的经济利益，就无法发挥会计法规对虚假会计信息的处罚作用。以形成恶劣影响的“琼民源”虚假会计信息案为例，虽然所造成的后果极为严重，但对有关人员的处罚却比其他犯罪活动轻得多，这就更使得会计信息的造假者有恃无恐。我认为，对会计信息造假行为的处罚力度，应数倍于其获得的经济利益和所造成的损失，不仅使造假者无经济利益可图，还会因造假行为倾家荡产，这样才能充分发挥法律对会计信息造假行为的震慑作用
　　。
　　（三）大力发展注册会计师事业，不断强化社会会计。
　　注册会计师被誉为“经济警察”，但目前却奈何不了违法者，更有甚者与违法者同流合污，出具虚假报告或作伪证。长此以往，注册会计师审计就会失去信誉，形同虚设。因此，一方面必须严格注册会计师执业标准，强化注册会计师职业道德观念，清除一批严重违反职业道德的注册会计师，对出具虚假报告或作伪证者要承担法律责任，受到法律制裁，另一方面，要提高注册会计师社会地位，强调其。
　　（四）提高会计人员素质，加强对会计人员的职业道德教育。
　　会计人员是会计信息的直接制造者，虽然他们也要服从企业负责人的领导，但对于虚假会计信息的产生，他们也负有不可推卸的责任。国家和会计工作部门，要加强会计队伍的建设，提高会计人员的业务水平，专业知识，应不断加强对企业会计人员政治思想和职业道德的教育。促进会计人员思想水平不断提高，使其能自觉会计信息造假行为的发生，使每个企业会计人员担当起会计核算和会计一体的职责，坚持原则，来自各方面的干预，忠于职守，秉公办事， 以不断提高我国会计信息的可信程度。
　　会计信息失真，虚假会计信息产生，其具体原因是多种多样的，而且极为复杂，要治理，
　　就不能单纯靠一种措施，而必须注意对多种治理措施的综合运用。为此，应以会计法制建设为核心，辅以深入细致的行政，并开展多种形式的宣传教育工作，进一步规范经济秩序，结合加强惩治腐败，以促进会计信息质量的好转。总之，虚假会计信息的治理工作是一项工程，需要各有关部门齐抓共管，相互协调，只有这样，才能为我国的经济发展创造良好的信息环境。

1、角色切换、心态高速滞后。刚刚迈进市场经济门槛的中国会计师事务所正处在新旧体制的转型、交替阶段，传统体制下的所长负责制领导方式尚未脱胎换骨，大多数会计师事务所面临新挑战：是选择集体领导制（即由全体合伙人共同执行会计师事务所事务），不是选择个人领导领导制（即全体合伙人委托一名或数名合伙人执行会计师事务所事务）；是合伙人各管一摊、各负其责，还是对外统一经营、对内合伙人分工协作的部题。改制后的会计师事务所的合伙人与非合伙人的注册会计及助理人员心态的高速也未能与改制的步伐吻合。一些合伙人的“老板意识”过于强烈，而一些非合伙人的注册会计师及助理人员一时又难以适应由原国有事业单位的员工转变为合伙制会计师事务所员工的角色切换，甚至将合伙人与非人的关系简单地归结为雇佣与被雇佣的关系。从而歪曲了合伙文化，影响了会计师事务所的正常运作。
2、运作机制没有相应建立和完善。目前会计师事务所的内部机制大多还是建立在原有体制的基础之上，难以适应新体制的要求，成国改制后会计师事务所发展的羁绊。如何建立与新体制相敌视尖的新的经营机制，如何统一执业理念，树立风险意识，强化质量监控，重视人力资源，理顺会计师事务所的责、权、利关系，厘定考核分配制度，已成为改制后会计师事务所亟待解决的问题。
3、执业行为尚不规范。部分会计师事务所及合伙人仍有急功近利倾向，不按照审计准则的要求执业，甚至丧失注册会计师应有的职业品德，故意出具虚假业务报告。
会计信息失真已成为社会公害
越来直欧企业为了融资及募集股本的需要，或者是为了达到逃避债务和偷税等目的，不惜采取种种非法或貌似合法的手段对本企业的会计制表及投入资本进行粉饰和“包装”，造成会计信息的严重失实。去年，对全国110户酿酒企业的会计状况进行抽查，结果有102户企业的会计住处严重失真，收入费用不实的金额共计近25亿元，导致虚假利润88亿元，其中，企业会计报表利润与检查组核实利润金额相差一倍以上的达41户。有资料表明，中国成立七年来，对上市公司所作的处罚，半数以上是因为作假帐。总之我国会计市场上纵利润、恶习意作假的现象屡见不鲜，会计信息严重失真已成为社会公害，对国家经济秩序构成严重威胁，使无数投资者付出了血的代价，成为扼杀投资者信心、阻碍市场经济发展的恶习毒瘤。与此同时，这些企业必然会采取种种手段蒙注册会计师，不提供真实情况和资料，甚至某些主管部门也为这些企业出具“红头文件”进行虚假误导，导致注册会计师的判断失误和审计失败，对审计报告和验资报告的真实造成重大影响，从而将被审计单位的会计责任和有关部门的责任转嫁给注册会计师。

我国目前的法律责任主要有三类：行政责任、民事责任和刑事责任，相应的法律也有三个层次：第一层为刑法、民事通则和行政处罚法，第二层为会计法、注册会计师法等，第三层包括违反注册会计师法处罚暂行办法、职业道德规范及企业职工奖惩条例等。第二层法律是会计信息失真责任主体法律责任的主要依据，该层没有规定的可依据第一层作出相应的处罚，第三层有更详尽的规定的应以此为准。 目前与会计信息失真相关联的法律相当混乱，对同一事项的认定不同的法律有不同的解释，如对责任主体罚款的规定：刑法为2～20万元、公司法为1～10万元、证券法为3～30万元而会计法为3～5万元，相关法律间的混乱势必造成多头执法，这不利于对会计信息失真的。 我国会计信息失真法律责任分析 _html

会计信息失真,既是一个重大的实践问题(会计信息失真已经给国民经济的健康运行带来了一系列严重的负面影响),也是一个非常重要的会计理论问题(会计学界对应的理论是“会计信息的真实”)。研究会计信息的失真,首先必须明白什么是真实的会计信息。如果连会计信息真实的本质特点都不知道,仅仅凭自己主观上的认识和对一些实际现象的理解就来探讨怎样解决会计信息的失真,是轻率的和不负责任的。　　会计信息的真实是与会计规则及其制定权的合约安排密切联系的。会计规则制定权的合约安排(contractual ar-rangement of ghts of determining accounting rules)是指关于会计规则由谁来制定,由谁来其执行的制度安排。欧、美一些发达国家的会计规则制定权合约安排的方式一般是:享有一般通用会计规则的制定权(ght of determininggeneralaccounting rules),企业经营者享有剩余的会计规则制定权(ghtofdeterminingresidua1 accountingrules),由、客观、公正的会计专家(即注册会计师或特许会计师)来企业经营者对一般通用的会计规则的遵循和对剩余会计规则制定权的适当行使(谢德仁,1997)。　　会计西蒙(Simon)在2022年就提出了“人是有限理的(bounded rationality)”的思想,更关键的是他区别出了指导会计信息产生过程的“程序理(pcedural rationality)”和“结果理(rationality of outcome pduct)”的重要理念,这就为判断会计信息的真实提供了源于会计理论体系自身的“标准”。所谓“程序理”是指行为是适当考虑的结果,该行为就是程序理的,因此,行为的程序理取决于它的产生过程。所谓“结果理”是指在有既定的条件和限制所规定的范围内,当行为适合于达成既定目标时,它就是结果理的。　　这样,根据西蒙的程序理观,会计强调的应当是会计确认、计量、记录与报告等行为程序的理,所以,会汁信息的真实并不体现在会计信息本身是多么真实,而在于它是否依照该国公认的会计规则及其合约制度安排权进行加工处理,如果是,那会计信息就是真实的;如果不是,那会计信息就是非真实的,就是所谓的“会计信息的失真”。这是从会计理论体系给“真实会计信息”和“会计信息失真”下的定义。　　从企业经营角度考虑,真实的会计信息是指会计信息能够真实、客观地反映企业各项经营活动,准确地揭示了各项经营活动所包含的内容。会计信息失真是指会计信息没有能够真实地反映客观的经营活动,给决策者的相关决策带来了不利的影响。(谭劲松,2022)黄世忠(1999)给会计信息失真所下的定义最直截了当:“会计信息失真就是真实地反映虚假的经营业务”。　　在会计实践中,会计信息失真情况有许多类别,我们从失真产生的方式对其加以归类:(1)从失真产生的过程,可分为会计事项失真导致的失真和会计处理失真导致的失真。前者是指会计事项未能真实反映客观经济活动,会计事项本身就不真实,从而引起会计信息失真,这就是我们平时所讲的“假账真算”;后者是指虽然会计事项真实地反映了客观的经营活动,但由于会计处理过程中的错误引起会计信息失真,即“真账假算”。当然,这两种情况也有可能同时存在,即“假账假算”。(2)从失真是否由主观所导致,可分为会计信息失真的有意造假和无意失实。有意造假是指会计活动中当事人为了个人利益,事前经过周密安排,故意以欺诈、舞弊等手段,使会计信息歪曲反映经营活动和会计事项。无意失实是指会计人员在遵循会计规范提供会计信息的过程中,由于主观判断失误、经验不足和会计本身的局限等,造成会计信息未能如实或准确反映经营活动和会计事项的内容。判断会计信息失真是有意造假还是无意失实,其标准应是当事人是否有故意使信息失真的动机。(3)根据会计信息与会计处理的关系,失真可分为会计制度引起的失真和会计作引起的失真。前者是指由于会计制度自身的不完善、会计技术本身的局限等引起的会计信息无法真实反映客观经营活动和会计事项,造成会计信息失真,这是会计信息失真的制度原因。从理论上说,这一部分的会计信息失真可以通过制度的变迁得到改善。后者是指由于会计作的错误(可能是主观的和有意的,也可能是客观的和无意的)引起的会计信息歪曲反映会计事项的情形,其原因包括会计人员素质不够高、会计处理方法选用不恰当、对会计事项的判断欠准确等。

注册会计科目收入章节，应该是指教材中的“第十六章 收入、费用和利润”，收入主要是指与日常活动有关，经济利益的总流入，报考主营业务收入和其他业务收入，收入章节的计算公式主要是涉及到利润相关的计算：
利润=收入-费用后的净额以及直接计入当期利润的利得和损失等。
营业利润=营业收入-营业成本-税金及附加-费用-费用-研发费用-财务费用-资产减值损失+其他收益+投资收益(-投资损失)+净敞口套期收益(-净敞口套期损失)+公允价值变动收益(-公允价值变动损失)+资产处置收益(-资产处置损失)
具体如果理解建议最好是去结合教材和试题，先熟悉教材中对该知识点的说明，其次再利用上学吧注册会计师APP等一些题库里面的相关试题练习，去多做几道相关的计算题，分析解题过程，这样才能在真正帮助你理解和掌握。