注册会计师处理偏差
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国际会计师主修一些国际会计准则和财务处理,针对跨国公司的财务处理进行学习
而注册会计师方向主修中国的注册会计师课程,更适合处理国内公司事物
注册会计师一般将信赖过度风险确定为10%,特别重要的测试则可以确定为5%。
在实务中,注册会计师通常对所有控制测试确定一个统一的可接受信赖过度风险水平,然后对每一测试根据计划的重大错报风险评估水平和控制有效分别确定其可容忍偏差率。
可容忍偏差率
可容忍偏差率是注册会计师能够接受的最大偏差率。如果偏差率超过这一界限,注册会计师认为不可容忍,要减少或取消对内部控制的信赖。
预计总体偏差率
注册会计师需要评估预期偏差率。可以根据上年测试结果和控制环境等因素对预计总体偏差率进行评估。
总体规模
通常将抽样单元超过2022个的总体视为大规模总体。对大规模总体而言,总体的实际容量对样本规模几乎没有影响。
其他因素
控制运行的相关期间越长,需要测试的样本越多;控制程序越复杂,测试的样本越多;通常对人工控制实施的测试要多过自动化控制。
对选出来的样本做审计程序,评价样本结果,有一些需要注意的问题,现在分别总结如下。在中华会计网校机考模拟中有相关练习题,大家可以做些练习以巩固对这些知识点的掌握。
一、分析样本误差:注册会计师应当考虑样本的结果、已识别的所有误差的质和原因,及其对具体审计目标和审计的其他方面可能产生的影响。
二、推断总体误差时应该注意两个问题:
1、在实施控制测试时,由于样本的偏差率就是总体偏差率的最佳估计,所以,注册会计师将样本偏差率直接视为推断的总体偏差率,但注册会计师必须考虑抽样风险。
2、当实施细节测试时,注册会计师应当根据样本中发现的错报金额推断总体错报金额,并考虑这一结果对特定审计目标及审计的其他方面的影响。
三、形成审计结论
1、统计抽样结果评价(在控制测试下将总体偏差率上限与可容忍偏差率比较;在细节测试下将总体错报上限与可容忍错报比较)。
2、非统计抽样结果的评价(在控制测试下将样本偏差率与可容忍偏差率比较;在细节测试下将总体错报与可容忍错报比较)。
注册会计师在确定某项控制的测试范围时通常考虑的一系列因素:
1.在整个拟信赖的期间,被审计单位执行控制的频率。控制执行的频率越高、控制测试的范围越大。
2.在所审计期间,注册会计师拟信赖控制运行有效的时间长度。拟信赖控制运行有效的时间长度不同,在该时间长度内发生的控制活动次数也不同。注册会计师需要根据拟信赖控制的时间长度确定控制测试的范围。拟信赖期间越长,控制测试的范围越大。
3.为证实控制可以够防止或发现并纠正认定层次重大错报,所需获取审计证据的相关与可靠。对审计证据的相关及可靠要求越高,控制测试范围越大。
4.通过测试和认定相关的其他控制获取的审计证据的范围。针对是同一认定,可能存在不同控制。当针对其他控制获取审计证据的充分与适当较高时,测试该控制的范围可适当缩小。
5.在风险评估的时候拟信赖控制运行有效的程度。注册会计师在风险评估时对控制运行有效拟信赖程度越高,需要实施控制测试范围越大。
6.控制的预期偏差。预期偏差可以用控制未得到执行的预期次数占控制应当得到执行次数的比率加以衡量(也可称作预期偏差率)。考虑该因素,是因为在考虑测试结果是否可以得出控制运行有效的结论时,为不可能只要出现任何控制执行偏差就认定控制运行无效,所以需要确定一个合理水平预期偏差率。控制预期偏差率越高,需要实施控制测试范围越大。如果控制预期偏差率过高,注册会计师应当考虑控制可能不足以将认定层次的重大错报风险降至可接受低水平,从而针对某一认定实施控制测试可能是无效的。