邓子贵注册会计师

吴军申赛球莫子都曾军吴道永

　　吴军，党委副书记、总经理。汉族，中国党党员，研究生学历，工学硕士，高级工程师，北伊利诺大学（Northern Illionis University）工商学院访问学者，曾任贵阳市建设投资公司企业筹划处副处长、企业发展研究部部长、总经理助理，贵阳市建设房地产开发有限公司总经理，贵阳康居房地产开发有限公司董事长，贵阳市建设投资控股有限公司总经理助理，贵阳金阳新区开发建设有限公司党委副书记、总经理。

　　申赛球，党委委员、纪委书记、工会。汉族，中国党党员，大专学历，高级政工师，曾任第162医院宣传干事，贵阳市人事局副主任科员，贵阳市建设委员会副主任科员，贵阳市建设局监察室副主任、主任，贵阳金阳新区开发建设有限公司党委委员、纪委书记、工会。

　　莫子都，党委委员、副总经理。汉族，中国党党员，工程硕士，高级工程师，曾任贵阳市市政工程处主干道所施工员、机关生产技术科副科长、科长、处长助理，贵阳金阳新区开发建设有限公司党委委员、总经理助理、副总经理。

　　曾军，副总经理。汉族，中国党党员，工程硕士，高级工程师，注册一级建造师，曾任贵阳市市政工程公司项目副经理、施工处副处长、生产经营处处长、总工程师，贵阳金阳新区开发建设有限公司副总经理。

　　吴道永，总会计师。汉族，本科学历，学学士，高级会计师，注册会计师，贵州省高级人民破产项目人，曾在贵州省农资公司从事财务工作，后任职于中审亚太会计师事务所贵州分所，先后担任项目经理、高级经理、部门主任，副主任会计师。

一、名词解释(每题4分，共20分)

风险评估 审计分析程序

财务报表审计 合并报表

预计负债

二、简答题(每题10分，共30分)

审计要素包括哪些内容?请具体说明。

如何制定审计计划?

简述审计工作底稿的编制要求。

三、综合分析题(每题15分，共30分)

第一题：

基本资料如下：

某会计师事务所首次接受委托，负责审计上市公司甲公司2022年度财务报表，并委派A注册会计师担任审计项目合伙人。相关事项如下：

(1)该会计师事务所委派B注册会计师担任该项目质量控制复核合伙人，并负责甲公司某重要子公司的审计。

(2)在接受委托后，A注册会计师向甲公司前任注册会计师询问甲公司变更会计师事务所的原因，得知原因是甲公司在某一重大会计问题上与前任注册会计师存在分歧。

(3)A注册会计师拟在审计完成阶段实施针对特定项目(包括持续经营、法律法规、关联方等)的必要程序。

(4)在签署审计报告前，A注册会计师授权会计师事务所另一合伙人C注册会计师复核了所有审计工作底稿，并就重大事项与其进行了讨论。

(5)A注册会计师就某一重大审计问题咨询会计师事务所技术部门，但直至审计报告日(2022年3月2日)，仍未与技术部门达成一致意见。经与B注册会计师讨论，A注册会计师出具了审计报告。

(6)B注册会计师在2022年3月5日完成了项目质量控制复核。

要求：

针对上述第(1)至(6)项，逐项指出该会计师事务所及甲公司审计项目组成员存在哪些可能违反审计准则和质量控制准则的情况，并简要说明理由。

第二题：

基本资料如下：

以下为正在接受部门调查的S上市公司(部分资料的查阅受到限制)的注册会计师审计意见的部分内容：

1、根据财务报表附注(略)所述，截止2022年12月31日贵公司应收款项余额为13万元，占期末资产总额的82%，2年以上应收款项的余额为16万元，占期末应收款项余额的12%，其中包括贵公司各分、子公司之间未抵消的其他应收款81万元。上述2年以上应收款项均系2022年度以前所形成的累计数，由于审计资料查阅范围受到限制，我们无法对这些款项进行审计，且贵公司当局亦未对这些款项形成的原因和质做出合理的解释，以至于我们无法获取充分、适当的审计证据以判断这些应收款项的真实、可回收、贵公司提取坏账准备金额的适当及上述未抵消差额在财务报表分类上的合理。

2、 根据财务报表附注(略)所述，截止2022年12月31日贵公司委托中国F总公司代销的商品余额为50万元，占期末存货总额的27%。由于缺乏相关的内部控制和交易轨迹记录及受托方交易情况的资料，我们无法对其交易的真实和完整做出判断，亦无法对这些发出商品的可变现价值及该资产在财务报表上分类的合理做出判断。

3、根据财务报表附注(略)所述，贵公司存在从未披露的子公司——A公司和B公司，该事实表明贵公司内部控制制度已经失效，我们无法确定贵公司是否已经将类似情况进行了充分披露，也无法判断这些情况是否已经产生后果或将会造成的影响。

4、根据财务报表附注(略)所述，截止2022年12月31日贵公司固定资产、在建工程2022年12月31日的账面价值分别为70万元和10万元，两项合计占期末资产总额95%。自贵公司接受部门调查以来，熟悉情况的已大部分离职，同时贵公司上述资产的有关合同、协议及工程预决算资料流失严重，鉴于这种状况以及贵公司目前经营情况和未来发展的不确定，我们无法实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据以判断上述固定资产、在建工程的所有权归属、资产的可回收金额以及公司涉及诉讼可能带来的影响。

5、根据财务报表附注(略)所述，截止2022年12月31日贵公司长短期借款及一年内到期的长期借款的余额为80万元(已包括帐外借款00万元)，占期末负债总额的07%。因贵公司未能提供上述借款的所有合同及相关担保、抵押或质押的详细资料，我们亦不能从贵公司外部获得相关证据予以证实，故我们无法对这些借款的完整、借款质分类的准确和抵押资产的完整做出判断。

请根据上述资料回答：

(1)分析、判断资料中每一项审计事项的重要及其对审计结论的影响。

(2)根据上述事项，注册会计师应当出具什么类型的审计意见，理由是什么?

四、论述题(共20分)

注册会计师如何防范重大错报风险?请结合你所知道的案例进行分析说明。

以上就是2022年中国财政科学研究院审计专硕复试真题，报考财政科学研究所的考生赶紧关注起来，更多考试真题，欢迎大家持续关注!

注册会计师经过审计后，认为被审计单位会计报表的反映就其整体而言是公允的，但存在下述情况之一时，应出具保留意见的审计报告：

（1）个别重要财务会计事项的处理或个别重要会计报表项目的编制不符合《企业会计准则》及国家其他有关财务会计法规的规定，被审计单位拒绝进行调整。

（2）因审计范围受到重要的局部限制，无法按照审计准则的要求取得应有的审计证据。

（3）个别重要会计处理方法的选用不符合一贯原则。

例如，上市公司“望春花”，2022年、2022年、2022年连续三年均被出具了保留意见审计报告。

2022年保留事项为：境外两个子公司未经审计，其中全资子公司，注册资本为10万美元；波兰子公司注册资本为60万美元，“望春花”均占80%股本。

2022年保留事项有两条，第一条与2022年相同，第二条为：由“望春花”控股的5家子公司（股权比例均占50%以上），没按权益法核算，且未合并会计报表。

2022年保留事项仍与2022年相同。

「示例」

审计报告

××公司董事会：

我们接受委托，审计了贵公司200×年12月31日的资产负债表及该年度的利润表、流量表。这些会计报表的编制由贵公司负责，我们的责任是对这些会计报表发表审计意见。我们的审计是根据《中国注册会计审计准则》进行的。在审计过程中，我们结合贵公司的实际情况，实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序。

经审计，我们发现贵公司200×年10月份预提的本年度第四季度短期银行借款利息××元，全部作为当月费用处理。我们认为，按照《企业会计准则》的规定，第四季度利息费用不应全部作为10月份的财务费用处理，应分月预提，但贵公司未接受我们的意见。该事项使贵公司资产负债表、利润表及流量表反映不公允、不合理。

我们认为，除存在本报告第二段所述预提短期银行借款利息的会计处理不符合规定外，上述会计报表符合《企业会计准则》和《××会计制度》的规定，在所有重大方面公允地反映了贵公司200×年12月31日的财务状况和该年度经营成果以及流量情况，会计处理方法的选用遵循了一贯原则。

会计师事务所公章

中国注册会计师（签名、盖章）

（地址）

简介：地址:四川省成都市红庙子街60号　　法定代表人:江杞　　注册会计师:罗建平　刘贵彬　　电话:（028）　6746186　　
法定代表人：黄万清
成立时间：1986-10-04
注册资本：200万
工商注册号：5100001800630
企业类型：全民所有制
公司地址：成都市红庙子街60号

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吕蒙字子明，汝南富陂。少南渡，依姊夫邓当。当为孙策将，数讨山越。蒙年十五六，窃随当击贼，当顾见大惊，呵叱不能禁止。归以告蒙母，母恚欲罚之，蒙：贫难可居，脱误有功，富贵可致。旦不探虎，安得虎子？母哀而舍之。时当职吏以蒙年小轻之，：彼坚子何能为？此欲以