注册会计师轮换制度

在近几年国内外重大财务舞弊和审计失败案件频发的背景下，实行审计轮换制成为帮助会计职业界走出困境的系列措施之一。审计轮换制在国际上早有惯例，但法律并没有强制规定。在发生了以安然和世通为代表的系列财务丑闻之后，于2022年7月底通过了《2022年公众公司会计改革和投资者保案》，也就是我们现在熟知的《萨班斯-奥克斯利法案》，规定：“对 审计某发行证券公司的注册会计师事务所而言，如果该所负责该审计项目的合伙人或负责复核该审计项目的合伙人已连续超过5年对该公司的审计或复核负责，则该事务所提供上述审计业务的行为是非法的。”也就是说，会计师事务所的主审合伙人或复核审计项目的合伙人，为同一客户连续提供审计服务不得超过5年，否则将被视为非法。通过这一法案，审计轮换制在从此成为一种强制的要求。其他国家和地区以及国际组织也纷纷采取有关措施。
我国会计理论界长期以来对审计轮换制并没有给予太多的关注。在我国连续发生较为严重的财务舞弊和审计失败案件之后，特别是发生在2022年的“银广夏”事件成为当年中国股票市场大幅下跌的导火索，并因此导致对其进行审计的“中天勤”被勒令出局，各界都意识到要采取措施改善注册会计师的执业环境，保证审计质量。我国2022年6月颁布的《中国注册会计师职业道德规范指导意见》中，已经规定了会计师事务所应定期轮换审计项目负责人和签字注册会计师的要求，虽然还没有对轮换的最低期限做出明确规定。上述行为引起了业界的强烈关注，因为这可能意味着中国准备借鉴模式，在中国启动“审计轮换制”。

建议提纲：
一、什么是会计师事务所强制轮换机制
二、实行会计师事务所强制轮换机制的动因
世界范围内频繁的发生财务丑闻和审计失败事件，其中一大部分是由于审计师缺乏造成的，因此，公众对审计制度提出了质疑。者认为，应采用不同的机制来提高审计师的，其中就包括了审计轮换制。审计轮换制度主要分为审计师轮换和会计师事务所轮换。。。
三、轮换机制对上市公司的审计作用（不进行轮换的弊端）
正反面的典型案例，并得出分论点
四、结论
强制轮换机制提高了上市公司的审计质量

简单说大概就这些吧，可以找找相关资料，从上市公司的审计报告中找出你要的东西。也可以借鉴国外经验。总之，论文写作就是提出论点，用分论点支持主论点，得出结论。论文结构一般是总——分——总。切忌大而空。

关于论文题目，可以在老师提出的基础上细化一下，选择一个小一点的点切入，例如，从国内上市公司审计弊端看强制轮换机制，等等，以小见大更好写、深入浅出才出彩。

摘要 建立完整的会计职业道德体系。 建立机制，使之形成由财政、税务、审计等部门对会计人员遵守职业道德情况经常进行检查，督促。 加强理论学习，提高会计人员的道德水平。 建立会计岗位轮换制度，推行会计人员委派制。 提高注册会计师队伍的素质，用法制手段规范社会审计。 建立与会计电算化有关的会计准则。 咨询记录 · 回答于2022-10-08 獐子岛事件"会计职业道德"决策建议 建立完整的会计职业道德体系。 建立机制，使之形成由财政、税务、审计等部门对会计人员遵守职业道德情况经常进行检查，督促。 加强理论学习，提高会计人员的道德水平。 建立会计岗位轮换制度，推行会计人员委派制。 提高注册会计师队伍的素质，用法制手段规范社会审计。 建立与会计电算化有关的会计准则。

（一）非审计服务问题
　　安达信公司为安然公司提供审计服务的同时，还为其提供了大量非审计服务，非审计服务的收费（2700万美元）也高于审计服务收费（2500万美元）。因此，人们认为这种巨额的非审计服务收费影响了注册会计师审计。但也有不少人认为，非审计服务并不影响审计和审计质量，禁止注册会计师提供非审计服务将对注册会计师行业和审计质量将产生不利影响。
　　其实，非审计服务是否有损于审计并非新鲜话题。2022年6月，SEC在当时的利维特的极力推动下，对外公布了修订注册会计师规则的建议草案。该草案建议禁止会计师事务所为审计客户提供财务信息设计与运行、内部审计外包等多种非审计服务。但该建议草案却遭到了以AICPA、“五大”为首的注册会计师行业的极力反对，引发了SEC与注册会计师行业之间的激烈论争，媒体称之为“战争”。注册会计师行业的观点认为，提供非审计服务不仅不会损害审计，反而使注册会计师能够更深入地接触和了解客户的经营情况、商业计划和运作，实质上会大大提高审计质量。AICPA还动员了52位国会议员联名写信给SEC，要求SEC改变立场。最终，SEC被迫在2022年12月出台的规则中，做了很大的让步和调整，只对非审计服务进行了个别限制。
　　安然事件引发的非审计服务影响审计的话题，只是旧事重提。不过，这一次跟以前大为不同。媒体基本上是“一边倒”，强烈支持对非审计服务的全面禁止，而不再象2022年那样基本保持中立，只是客观报道SEC与注册会计师行业之间的斗争。许多国会议员也纷纷转变立场，不再公开反对禁止非审计服务。利维特在国会作证时，以前曾向其施压反对出台SEC新规则的两名议员竟向他致意道歉。
　　不过，现任SEC哈维·皮特与其前任的观点也不大一样，他在2022年3月20日国会的听证会上仍然主张，非审计服务与审计失败之间没有必然的联系，审计回避咨询服务将对审计质量产生消极影响。
　　“五大”过去一直坚持认为非审计服务不影响审计，但在安然事件后，迫于的强大压力，向外界宣布了不再向审计客户提供信息技术咨询和内部审计服务。原来坚持不拆分咨询业务的德勤会计公司也承诺拆分咨询业务。曾在2022年与SEC进了坚决斗争的AICPA，也于2022年2月1日对外宣布，不再反对限制注册会计师为上市公司审计客户提供非审计服务的联邦立法，尤其支持对信息技术咨询和内部审计的限制。
　　总统虽然出言谨慎，但还是明确地希望对非审计服务实行部分禁止。他在2022年3月7 日提出“十点计划”时认为，会计师事务所目前在提供审计服务的同时，也在提供税务服务、信息设计等非审计服务。有些非审计服务只能由注册会计师提供，有些非审计服务能够提高审计质量。不过，对这些服务的收费绝对不能损害注册会计师的公正。为此，他建议SEC为公司的审计委员会制定指南，指导审计委员会禁止外部审计师提供有损于审计的非审计服务，并要求SEC禁止注册会计师为审计客户提供内部审计服务。
　　国会众议院2022年4月24通过的奥克斯利法案，禁止会计师事务所给审计客户提供财务信息设计与实施、内部审计外包两种非审计服务。但后来的参议院法案却明确要求禁止8种非审计服务。总统签署生效的法案最终采纳了参议院法案的内容。AICPA曾公开表示反对参议院法案，并对国会议员做了大量的游说工作，试图阻止该项法案，但未获成功。
　　（二）注册会计师定期轮换制问题
　　注册会计师定期轮换制问题包含两层含义：一是审计合伙人的定期轮换；二是会计师事务所实行定期轮换，以避免与客户长期的关系导致审计下降。此前，只是要求审计合伙人实行7年轮换制，并未要求事务所进行轮换。
　　安然公司成立2022年来，其财务报表一直由安达信审计。很多人怀疑这种长期的合作关系会“日久生情”，从而影响注册会计师审计的，因此建议建立会计师事务所定期轮换制度。SEC前任首席会计师林恩•特纳是事务所定期轮换制的积极倡导者。但SEC现任哈维·皮特却不支持这一建议，认为会计师事务所的定期轮换最终有损于审计质量。这一建议更是遭到AICPA的强烈反对，AICPA及首席执行官麦兰肯认为：“作为一个注册会计师，我们对企业的情况越是了解，越能保证审计的质量。”
　　（三）会计师事务所回避制问题
　　安然、全球电信、废品公司等的多名高级人员，原来都曾是安达信的雇员。人们将这种注册会计师从会计师事务所向审计客户流动的现象称为“旋转门(Revolving Door)”现象，认为这是导致注册会计师缺乏的主要因素之一，因此要求注册会计师必须经过一段“冷却期（Cooling off ）”后，才可以到原来的审计客户任职，或者当客户有从会计师事务所调入的高层者时，会计师事务所应该实行回避制度，不应接受该客户的审计业务。但是，会计师事务所认为，限制注册会计师的流动，将在一定程度上影响事务所的人才竞争秩序。因为注册会计师的职业发展如同一个依次上升的台阶：由初级到高级，再由高级到经理，然后才是合伙人。而成为合伙人的只能是极少数，因此“升迁或走人”是贯穿整个过程的一项政策，而公司（包括客户）始终是注册会计师分流的一个重要渠道。

　　有帮助记得采纳，谢谢！

建立完整的会计职业道德体系。
建立机制，使之形成由财政、税务、审计等部门对会计人员遵守职业道德情况经常进行检查，督促。
加强理论学习，提高会计人员的道德水平。
建立会计岗位轮换制度，推行会计人员委派制。
提高注册会计师队伍的素质，用法制手段规范社会审计。
建立与会计电算化有关的会计准则。