注册会计师对坏账准备如何审查
此夏若空820
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apples0081 1小时前发布 赞 475
坏账核销是指企业在清查核实的基础上,对确实不能收回的各种应收款项应当作为坏账损失,并及时进行处理。属于生产经营期间的,作为本期损益;属于清算期间的,应当作为清算损益。坏账损失处理后,应当依据税法的有关规定向主管税务机关申报,按照会计制度规定的方法进行核算。
一般企业采用备抵法计提坏账准备,注销坏账的时候
借:坏账准备
贷:应收账款
注销之后,账面就不在存在这笔应收款项。
扩展资料:
规范核销所需资料
企业国有资本持有单位履行相关手续时,应当在按照企业内部程序处理之后提交书面申请,并附送以下资料:
(一)企业清查应收款项理由的说明,如经批准实行公司制改建等;
(二)企业内部审计(监察)部门的结案意见;
(三)企业董事会或者经理办公会研究做出的决议;
(四)注册会计师出具的审计报告。
参考资料:百度百科-坏账核销
瑞贝卡tt 5小时前发布 赞 990
天堂猫ivy 12小时前发布 赞 713
《企业会计准则》规定:企业应当在期末分析各项应收款项的可收回,并预计可能发生的坏账损失。对预计可能发生的坏账损失,计提坏账准备;企业计提坏账准备的方法由企业自行确定,企业应当制定计提坏账准备的政策,明确计提坏账准备的范围、提取方法、账龄的划分和提取比例,按照法律、行政法规的规定报有关各方备案,并备置于企业所在地;坏账准备计提方法一经确定,不得随意变更,如需变更,应当在会计报表附注中予以说明。
分析要点:
(1)对于债务方 A 公司由于严重的自然害导致停产而在短时间内无法偿还的债务,一方面,柳林公司应当对其全额计提坏账准备,即调整补提对 A 公司应收账款的坏账准备;另一方面,要根据公司权限,报经股东大会或董事会批准后方可作坏账坏账准备和应收账款的冲销。
因此,正确的会计处理为:
补提 A 公司应收账款坏账准备:
借:资产减值损失 180 000
贷:坏账准备 180 000
报经批准后冲销坏账准备和应收账款:
借:坏账准备 200 000
贷:应收账款-A 200 000
(2)对于债务方 B 公司当年新发生的应收账款不能全额计提坏账准备,而且在无确凿证据表明应收账款发生了较大损失时,不应计提较例的坏账准备。
柳林公司对此应收账款提取了 30%的坏账准备,而又无确凿证据支持此较例,注册会计师应视为其计提的秘密准备金,即企业利用计提坏账准备的机会,有意来调节企业利润。 因此,注册会计师应首先建议柳林公司冲回已计提的 30%坏账准备,然后,根据实际情况制定一个合理的计提比例,比如 5%,调整对 B 公司应收账款的坏账准备。
(3)《企业会计准则》规定,当债务方欠债期限超过 3 年时,才能全额计提坏账准备。如果逾期未超过三年又无确凿证据证明不能收回的应收账款,不能全额计提坏账准备。 因此,注册会计师应建议柳林公司根据实际情况,制定一个合理的计提坏账比例,比如10%,调整对 C 公司应收账款的坏账准备。
(4)《企业会计准则》规定,当债权人计划对应收账款进行重组,或与关联方发生的应收款项,如果无确凿证据表明应收款项不能收回,不能全额提坏账准备。D 公司为柳林公司的控股公司,在没有确凿证据表明该项应收款项不能收回时,不能全额提取坏账准备,注册会计师应建议柳林公司予以纠正。
(5)~(7)《企业会计准则》规定,企业除了应收账款计提坏账准备外,还应对其他应收款提取坏账准备;对于企业的预付账款,如有确凿证据表明其不符合预付账款质,或因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的,应当将原计入预付账款的金额转入其他应收款,并按规定计提坏账准备。企业持有的未到期的应收票据,如有确凿证据表明不能够收回或收回的可能不大时,应将其账面余额转入应收账款,并计提相应的坏账准备。 因此,注册会计师应建议柳林公司对其他应收款、预付账款、应收票据按规定补提坏账准备,并进行相应的会计处理。
小薰1988 12小时前发布 赞 341
应收账款案例
1、基本案情:某企业年末应收账款年末余额为 400 万元,其所属明细账借方余额的合计数
为 450 万元,贷方合计数为 50 万元。该企业年末预收账款总账贷方余额为 200 万元,其所属明细账贷方余额合计为 300万元,借方余额合计数为 100 万元。年 末企业计提的坏账准备金额为:4 000 000×5%=20 000(元)
分析要点:针对上述情况进行审计,并指出存在的问题。
答案提示:(1)应收账款明细账中的贷方余额属于预收账款,不能冲减应收账款明细账的借方余额,应在预收账款项目中列示。(2)预收账款明细账的借方余额实质是应收账款,不能冲减预收账款其他明细账的贷方余额。
(3)企业年末的应收账款余额应为 550 万元(450+100=550 万元);应提取的坏账准备:
5 500 000×5%=27 500(元)(4)少计提坏账准备 7 500 元(27 500-20 000=7 500 元),导致“资产减值损失”虚减 7 500 元;税前利润虚减 7 500 元;资产负债表中“应收账款”净额虚增 7 500 元。应调整相关账户,并调整所得税费用(假定企业所得税税率为 33%)。调整如下:① 借:资产减值损失 7 500 贷:坏账准备 7 500
② 7 500×33%=2 475(元)借:所得税费用 2 475 贷;应交税费-应交所得税 2 475
2、基本案情:注册会计师宏兴公司 2022 年度会计报表时了解到,该公司应收账款的
坏账准备是采用应收款项百分比法计提。该公司确定的计提率为 5‰,本年度应收账款余额
为 800 000 元。 “坏账准备”账户时注册会计师得知,坏账准备账户年初贷方余额
5 300 元,本年度业务发生情况如下:
10 月 15 日,因 D 公司破产,3 300 元应收债权无法收回,经领导批准,确认为坏账损
失,其会计处理为:借:坏账准备 3 300 贷:应收账款 3 300
2022 年已注销的坏账2022 年 12 月 3 日收回 1 500 元,其会计处理为:
借:银行存款 1 500 贷:其他应收款 1 500
年末会计人员计提坏账准备,其会计处理为:
借:资产减值损失 4 000 贷:坏账准备 4 000
分析要点:假如你是注册会计师,请分析该公司的账务处理中是否存在问题。如有,请
指出并做出调整分录。
答案提示:1.10 月 15 日该公司确认坏账损失 3 300 元的会计处理是正确的。
2.收回已注销的坏账应增加坏账准备余额,该公司记入其他应收款,既造成以后要多
提坏账准备,增加费用,又为私设小金库或贪污舞弊提供了条件。
3.年末公司计提本年度坏账准备的金额不正确,应计提 500 元,而该公司却提了 4 000
元,虚增当期费用 3500 元。
调整分录:借:其他应收款 1 500 贷:坏账准备 1 500
借:坏账准备 3 500 贷:资产减值损失 3 500
主营业务收入案例
1、大华会计师事务所接受委托对昆仑公司 2022 年度会计报表进行审计。注册
会计师在“主营业务收入”明细账时,发现下列情况:
1.昆仑公司将新产品甲产品售给 W 公司,合同规定:该批产品售价为 10 万元,收
款付货。同时注明:W 公司若对产品不满意,可以退货。12 月 24 日,昆仑公司收到该笔业务的货款,同时,将成本为 50 000 元的甲产品发出。昆仑公司在无法合理估计退货概率的情况下,当天确认收入并登记入账。
借:发出商品——甲产品 50 000 贷:库存商品——甲产品 50 000
借:银行存款 117 000 贷:主营业务收入——甲产品 100 000
应交税金——应交增值税(销项税额) 17 000
借:主营业务成本——甲产品 50 000
贷:发出产品——甲产品 50 000
2.昆仑公司于12 月 28 日预收乙产品货款20 万元,会计人员根据一张 20 万元的信汇
收款单做这样的会计处理:
借:银行存款 200 000
贷:主营业务收入 200 000
分析要点:假 如您是该注册会计师,请 您分析上述业务的会计处理是否正确?若不正确,
如何调整?
答案提示:1.按照《企业会计制度》规定,附有退回条件的商品,如果企业
能够按照以往方式或经验对退货的可能做出合理估计的,在发出商品时,将估计不会发生
退货的部分确认为收入,估计可能发生退货的部分,不确认收入。如果企业对所售商品的退
货概率无法认定,则应在退货期满或买方正式接受该商品时确认收入。该公司却在不能确认
是否退货时就确认收入。注册会计师应建议昆仑公司作如下调整:
借: 主营业务收入——甲产品 100 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 17 000
贷:银行存款 117 000
借:发出商品——甲产品 50 000
贷:主营业务成本——甲产品 50 000
3.该公司违反了会计制度中关于预收账款方式产品时入账时间的规定,使当
期主营业务收入虚增,影响会计报表的真实。注册会计师建议昆仑公司作如下调整:
借:主营业务收入 200 000
贷:预收账款 200 000
应付账款案例
1、基本案情:审计人员某企业“应付账款”明细账时,发现 7 月 3 日 25 号凭证记录应付账款增加 5 万元,7 月 4 日 36 号凭证记录偿还 5 万元货款,支付货款如此迅速,怀疑其中存在折扣,决定追查相关凭证。审计人员调阅 25 号凭证,其记录为:
借:材料采购 50 000 贷:应付账款—南方公司 50 000
所附单据为供货单位发票一张,合同一份,规定付款期一个月,10 天内付款,给予现
金折扣 20%。
另调阅 36 号凭证,其记录如下:
借:应付账款—南方公司 50 000
贷:银行存款 40 000
库存 10 000
所附原始凭证为转账支票存根和收据两张。
疑点:一笔货款采用两种结算方式,且折扣金额用支付,其中必定存在问题。
审计分析与过程:审计人员向收款单位函证,收款单位仅收入 4 万元支票一张;询问出
纳,是会计王某借支并签发支票用于结算货款。再经查对借条与收款收据字迹一样,收
据为伪造的。被审单位购货付款的内部控制制度不严,会计王某利用职务之便,贪污 1
万元。王某供认不讳,追回赃款。
追回赃款时,借:库存 10 000 贷:财务费用 10 000
2:注册会计师张红和李利对夏华股份有限公司 2022 年度会计报表中“应付账
款”项目进行审计。通过核对明细账,发现 2022 年末余额中有应付 A 公司及 B 公司款项各60 万元为借方余额,另外,应付 C 公司款项 90 万元属于临时借入工程结算资金。
分析要点:如果你是注册会计师,你将对被审单位提出什么建议呢?
答案提示:A 公司和 B 公司账户借方余额 60 万元,均属正常经济业务往来款项。根据
《企业会计制度》的规定,应作重分类调整。为此,注册会计师应建议夏华股份有限公司作
如下调整分录
借:预付账款——A 公司 600 000
——B 公司 600 000
贷:应付账款——A 公司 600 000
——B 公司 600 000
C 公司账户贷方余额 90 万元,经为夏华股份有限公司临时借入款项,主要用于在
建工程项目结算工程价款。注册会计师应建议夏华股份有限公司作如下审计调整:
借:应付账款——C 公司 900 000 贷:其他应付款——C 公司 900 000
常见应付账款错弊:
1.虚列应付账款,调节成本费用。企业的分支机构为了控制其利润的实现情况,往往
采取虚列应付账款的形式,设置虚假费用项目,从而达到挤占利润、控制利润实额的目
的。这些应付账款账户往往是和一些费用支出账户相联系的。
2.多列应付账款,将多余款项私吞。企业内部人员,如会计,可以在做账时多列应付
账款,在企业还款时,可以多拿到一部分款项。会计人员有时在账簿上直接改动;有时,将
原始凭证进行修改。
3.隐匿收入。企业利用产品或者商品顶抵应付账款,隐瞒收入。此外,不法分子
为了达到贪污的目的,也会利用“应付账款”隐匿收入,将企业的资金转移出去。
4.购货退回不冲减应付账款,从而贪污货款。有的人利用职务之便,没有冲减相应的
欠款,到支付货款时,还按当初购货时支付,从中贪污公司的钱款。
5.应付账款长期账。企业会有一些应付账款长期账,查账人员要引起注意。应付
账款一般是在短期内归还的款项,如果长期账,可能是由于归还能力有限,或者有人利用
该账户,弄虚作假,但由于没有找到合适的机会,一直没有冲减该账户。
固定资产案例
1、注册会计师在审计某公司账目时,发现支出日记账的一项摘要栏记录有
“付拆除设备劳务费 600 元”, 在“日记账”和“银行存款日记账”中却没有发现相应的记载。注册会计师怀疑该公司可能将报废固定资产的清理收入转入了“小金库”。 注册会计师首先审阅该记账凭证,其原始凭证为一张领导批准的白条“支付给王某设备拆除费 600元”, 该公司会计处理为:借:费用 600 贷:库存 600
同时,注册会计师了该公司的固定资产明细账,发现本月份的一张凭证的摘要栏记
录有“报废设备一台”, 调出该凭证,其会计处理为:
借:累计折旧 80 OOO
营业外支出 20 000
贷:固定资产 100 000
根据调查,该设备已经被运往 LM 公司,而且 LM 公司出价 40 000 元购买该报废设备,
并有该公司的白条收据。
分析要点:被审单位上述的会计处理表明了什么?指出被审单位应如何进行调整?
答案提示:上述事实表明,该公司在清理固定资产过程中,通过将清理支出记入费
用,而将出售固定资产的收入转入“小金库”, 在账务处理上不通过“固定资产清理”科目,以掩人耳目。
建议被审单位作如下调账分录为:
(1)调整支付拆除费 借:固定资产清理 600贷:费用 600
(2)收到清理收入 借:库存 40 000 贷:固定资产清理 40 000
(3)计算应交营业税金 ( 40 000×5%=2022)
借:固定资产清理 2 000 贷:应交税费——应交营业税 2 000
(4)调整营业外收支 借:固定资产清理 20 000 贷:营业外支出 20 000
(5)结转清理结果 借:固定资产清理 17 400 贷:营业外收入 17 400
2、审计人员在 2022 年 11 月基本生产车间设备计提折旧情况,在审阅固定
资产明细账和制造费用明细账时发现以下情况:
⑴ 10 月末车间计提折旧额为 14 000 元,年折旧率为6%;
⑵ 10 月末购入设备一台,原值 20 000 元,已安装交付使用;
⑶ 10 月份将原来未使用的一台设备投入车间使用,原值为 10 000 元;
⑷ 10 月份交外单位大修设备一台,原值 50 000 元;
⑸ 10 月份技术改造设备一台,当月交付使用,该设备原值为 200 000 元,技术改造支
出 50 000 元,变价收入 20 000 元;
⑹ 11 月份该车间设备计提折旧 21 000 元。
分析要点:该企业10 月份计提折旧无误,验证 11 月份计提折旧数是否正确。
答案提示:审计人员依据固定资产折旧的计提范围,验算该车间 2022 年 11 月份应提折
旧额:14 000+[20 000+10 000+(200 000+50 000-20 000)]×6%/12=15 300(元)
该企业多提折旧额=21 000-15 300=5 700(元)
审计人员对有关会计人员询问后证实,多提折旧系会计人员计算差错所致,建议企业将
多提折旧予以冲回,账务调整如下:
借:累计折旧 5 700 贷:制造费用 5 700
3、注册会计师张红、李利对夏华股份公司 2022 年会计报表中“固定资产及累
计折旧”项目审计时对该公司 2022 年度固定资产增加、减少情况实施了必要的抽查,并对
实物资产进行了抽盘。根 据固定资产实物盘点资料记录,非生产用东风 140汽车账面20 台
实际盘点 16 台。经查阅有关资料及向有关人员调查,了解到这 4 台汽车已于 2022 年 6 月20 日变卖,实际收款48 000 元,并将实际收到的价款计入“其他应付款”科目。这 4 台车变卖时的账面原值为 220 000 元,累计折旧 170 000 元,净值为 50 000 元,该固定资产月折旧率为 10%。
分析要点:指出上述交易事项存在的问题及应如何进行调整。
答案提示:存在问题:由于变卖的固定资产未减少固定资产账面价值,造成多计提折旧 6 个月,计 22 000 元(220 000×10%)
2.变卖出售固定资产收入48 000 元,应记入“固定资产清理”科目,不能记入“其他
应付款”科目。
3.固定资产出售应作固定资产减少的账务处理。
为此,应建议夏华股份有限公司首先冲回多提的折旧,即:
借:累计折旧 22 000贷:费用——折旧费 22 000
然后,根据上述说明进行如下调整:
借:固定资产清理 72 000
累计折旧 148 000
贷:固定资产 220 000
借:其他应付款 48 000 贷:固定资产清理 48 000
借:营业外支出 24 000 贷:固定资产清理 24 000
存货案例
基本案情:审计人员某企业乙产品生产成本,发现以下情况:该企业乙产品按约
当产量法计算在产品成本,基本生产车间月初在产品成本中,直接材料费用 36 000 元,
直接人工费用 9 000 元,制造费用 13 500 元。本月发生直接材料费用 165 600 元,直接人工费用 22 500 元,制造费用58 500 元。本月完工产品 120 台,月末在产品 60 台,在产品投料率 90%,完工率 60%。经查实,本月账面月末在产品实际成本 118 500 元,其中直接材料费用 87 600 元,直接人工费用 10 500 元,制造费用 20 400 元。本月完工产品成本已结转。
要求:(1)验算在产品实际成本;(2)指出存在的问题;(3)提出处理意见。
分析:(1)验算在产品实际成本:
在产品直接材料费用=[(36 000+165 600)/(120+60×90%)]×60×90%=62 566(元)
在产品直接人工费用=[(9 000+22 500)/(120+60×60%)]×60×60%=7 269(元)
在产品制造费用=[(13 500+58 500)/(120+60×60%)]×60×60%=16 615(元)
在产品实际成本=62 566+7 2+16 615=86 450(元)
少转完工产品成本=118 500-86 450=32 050(元)
(2)该企业少转完工产品成本 32 050 元。
(3)少转的完工产品成本应予以结转。
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审计目标与认定对应关系表
审计目标 财务报表认定
存在 完整 权利和义务 计价和分摊 与列报和披露相关的认定
A:资产负债表中记录的应收账款是存在的 √
B:所有应当记录的应收账款均已记录 √
C:记录的应收账款由被审计单位拥有或控制 √
D:应收账款以恰当的金额包括在财务报表中,与之相关的计价调整已恰当记录 √
E:应收账款已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报 √
审计目标与审计程序对应关系表
审计目标 可供选择的审计程序
ABD 检查涉及应收账款的相关财务指标
D 获取或编制应收账款账龄分析表
ACD 对应收账款进行函证
A 对未函证应收账款实施替代审计程序,以验证应收账款的真实
D 评价坏账准备计提的适当
A 复核应收账款和相关总分类账、明细分类账和日记账,调查异常项目。对大额或异常、关联方应收账款,即使回函相符,仍应抽查其原始凭证
AD 标明应收关联方[包括持股5%以上(含5%)股东]的款项,执行关联方及其交易审计程序,并注明合并报表时应予抵销的金额;对关联企业、有密切关系的主要客户的交易事项作专门核查
C 检查银行存款和银行贷款等询证函的回函、会议纪要、借款协议和其他文件,确定应收账款是否已被质押或出售
(二)应收账款的实质程序
取得或编制应收账款明细表
检查涉及应收账款的相关财务指标
(1)复核应收账款借方累计发生额与主营业务收入关系是否合理,并将当期应收账款借方发生额占收入净额的百分比与层考核指标和被审单位相关赊销政策比较,如存在异常应查明原因;
(2)计算应收账款周转率、应收账款周转天数等指标,并与被审计单位相关赊销政策、被审计单位以前年度指标、同行业同期相关指标对比分析,检查是否存在重大异常。
分析应收账款账龄
向债务人函证应收账款
(1)函证的范围和对象
除非有充分证据表明应收账款对被审计单位财务报表而言是不重要的,或者函证很可能是无效的,否则,注册会计师应当对应收账款进行函证。
注册会计师不需要对被审计单位所有的应收账款进行函证。函证数量的大小、范围是由诸多因素决定的,主要有:应收账款在全部资产中的重要;被审计单位内部控制的强弱;以前期间的函证结果。
一般情况下,注册会计师应选择以下项目作为函证对象:大额或账龄较长的项目;与债务人发生纠纷的项目;重大关联方项目;主要客户(包括关系密切的客户);交易频繁但期末余额较小甚至为零的项目;可能产生重大错报或舞弊的非正常的项目。
(2)函证的方式
函证方式分为积极的函证方式和消极的函证方式。注册会计师可采用积极的或消极的函证方式实施函证,也可将两种方式结合使用。
(3)函证时间的选择:注册会计师通常以资产负债表日为截止日,在资产负债表日后适当时间内实施函证。
(4)函证的控制
注册会计师通常利用被审计单位提供的应收账款明细账户名称及客户地址等资料据以编制询证函, 但注册会计师应当对确定需要确认或填列的信息、选择适当的被询证者、设计询证函以及发出和跟进(包括收回)询证函保持控制。
(5)对不符事项的处理
收回的询证函若有差异,注册会计师要进行分析,查找原因。
(6)对函证结果的总结和评价
(三)坏账准备的实质程序
检查应收账款坏账准备计提和核销的批准程序,取得书面报告等证明文件,评价坏账准备所依据的资料、假设及方法。