独立董事注册会计师

审计报告日期是指注册会计师完成审计工作的日期，审计报告日期不应早于被审计单位当局签署会计报表的日期。按照中国注册会计师协会的解释，对于公司制的企业，应当把当局理解为董事会，相应地，被审计单位当局签署会计报表的日期是指董事会决议批准会计报表并由董事长签字的日期。由此可见，当局是指董事会，它是承担会计责任的主体。在实务中，关于上市公司的会计报表审计，上市公司的财务会计报告也必须由公司董事签字方能生效。《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第2号〈年度报告的内容与格式〉(2022年修订)》第十五条规定：公司董事会及其董事应当保证年度财务会计报告内容的真实、准确、完整，承诺其中不存在虚假记载、误导陈述或重大遗漏，并就其保证承担个别和连带的法律责任。如个别董事对年度财务会计报告内容的真实、准确、完整无法保证或存在异议的，应当单独陈述理由和发表意见。未参会董事应当单独列示其姓名。另外，《会计法》规定：财务会计报告应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人(会计主管人员)签名并盖章；设置总会计师的单位，还须由总会计师签名并盖章。单位负责人应当保证财务会计报告真实、完整。由此可见，财务会计报告的真实和完整是由单位负责人承担主要责任，而主管会计工作的负责人和会计机构负责应承担责任。

带着所需的资料到银行开户。
根据注册所在地及组织形式的不同，开立离岸业务所需的资料可能有所不同。有限公司开户时，应提供下列文件：
1、注册的有限公司,应提供：
1)经证实的商业登记证复印件
2)经证实的公司注册证明书复印件
3)最近一期的周年申报表
4)经证实的公司组织大纲及章程副本
5)董事会决议(二个以上股东)或授权委托书(一个股东)
6)各董事身份证或护照复印件
7)银行开户申请书
8)印鉴卡(一式五份)
2、澳洲、新加坡、英国注册的有限公司提供:
1)公司注册证明书认证副本
2)公司章程及组织大纲副本
3)经认证的董事及公司秘书资料报表
4)董事会决议(二个以上股东)或授权委托书(一个股东)
5)各董事身份证或护照复印件
6)银行开户申请书
7)印鉴卡(一式五份)
3、BVI公司，应提供：
1)公司注册证明书认证副本
2)公司构架证书
3)出任董事同意书
4)会议记录
5)股票证书
6)经证实的公司组织大纲及章程副本
7)注册会计师出具的证明
8)注册代表出具的决议书
9)各董事身份证或护照
10)银行开户申请书
11)印鉴卡(一式五份)
4、注册的有限公司,应提供：
1)公司注册证明书认证副本
2)公司章程及附则认证副本
3)于公证人或律师面前作出的法律声明
4)董事会决议(二个以上股东)或授权委托书(一个股东)
5)各董事身份证或护照复印件
6)银行开户申请书
5、独资企业,应提供下列文件：
1)经证实的商业登记证影印本
2)经证实的商业登记证申请书影印本
3)独资经营人员身份证或照护影印本
4)开户申请书
5)授权委托书及印鉴卡(一式五份)
6、合伙商号开户时,应提供如下文件：
1)经证实的商业登记证影印本
2)经证实的商业登记证申请书影印本
3)合伙经营人身份证或照护影印本
4)合伙商号开户委托书
5)开户申请书
6)授权委托书及印鉴卡(一式五份)
7、社团开户时,应提供如下文件：
1)经证实的社团成立会议记录证明影印本
2)经证实的会章规则
3)经证实的登记证明文件
4)社团开户委托书
5)经正式的法人机构代表印鉴证明书影印本
6)帐户开户申请书
7)印鉴卡(一式五份)

下列法的形态中，属于国家的根本、具有最高法律效力的是（c）。
　　A 中华人全国人民组织法
　　B 中华人立法法
　　C 中华人宪法
　　D 中华人刑法

　　 下列各项中，不是由国有独资公司董事会作出决议的是（a）。
　　A 发行公司债券
　　B 审议批准公司的年度利润分配方案
　　C 审议批准公司的年度财务预算方案
　　D 决定公司内部机构的设置
　　[解析]: 本题考核国有独资公司董事会的职权。国有独资公司有关合并、分立、解散、增加或减少注册资本和发行公司债券，必须由国家授权投资的机构或者国家授权的部门决定。

　　 陈某以信件发出要约，信件未载明承诺开始日期，仅规定承诺期限为10天。2022年5月8日，陈某将信件投入信箱；邮局将信件加盖5月9日邮发出，5月11日，李某因外出，5月15日才知悉内容。该承诺期限的起算日为（b）。
　　A 5月18日
　　B 5月9日
　　C 5月11日
　　D 5月15日
　　答案解析：本题考核承诺期限的计算。根据规定，要约以信件或者电报做出的，承诺期限自信件载明的日期或者电报交发之日开始计算。信件未载明日期的，自投寄该信件的邮日期开始计算。本题中，由于信件的落款中未载明日期，那么应该按照“邮”日期作为承诺的开始时间。

　　 股份有限公司董事会作出决议，应由（a）。
　　A 全体董事的过半过
　　B 出席会议的董事2/3以上通过
　　C 出席会议的董事过半过
　　D 全体董事的2/3以上通过
　　本法第四十七条关于有限责任公司董事会职权的规定，适用于股份有限公司董事会。 董事会作出决议，必须经全体董事的过半过。

　　 下列各项中，不属于有限责任公司的出资方式是（b）。
　　A 土地使用权
　　B 房屋使用权
　　C 知识产权
　　D 机器设备
　　[解析]: 本题考核有限责任公司的出资方式。有限责任公司的股东可以用货币出资，也可以用实物、知识产权、土地使用权等可以用货币估价并可以依法转让的非货币资产作价出资。本题选项b为房屋使用权，而非房屋所有权，故不得用来出资。

　　 甲乙丙丁四个人共同出资设立了一个有限责任公司，注册资本为50万元，下列说法错误的是（d）。
　　A 因公司的规模较小，所以公司决定不设立董事会，由甲担任执行董事
　　B 该公司的注册资本是符合规定的
　　C 公司决定不设立监事会，由乙和丁担任监事
　　D 如果甲担任执行董事的，还可以同时兼任监事
　　[解析]: 本题考核有限公司的相关规定。根据《公司法》的规定，董事、高级人员不得兼任监事。甲担任执行董事的，不能再兼任公司的监事。

　　 根据《合同法》的规定，当事人对合同价款约定不明确，又没有定价或指导价可供参照时，合同价款的确定规则为（d）。
　　A 按照订立合同时履行地的市场价格履行
　　B 按照履行合同时履行地的市场价格履行
　　C 按照纠纷发生时履行地的市场价格履行
　　D 按照订立合同时订立地的市场价格履行
　　解析:根据《合同法》规定，合同生效后，当事人就质量、价款、履行地点、履行费用等内容没有约定或者约定不明确的，可以协议补充;不能达成补充协议的，按照合同有关条款或者交易习惯确定;仍不能确定的，价款或者报酬不明确的，按照订立合同时履行地的市场价格履行。

　　 负责召集和主持有限责任公司首次股东会的是（a）。
　　A 出资最多的股东召集和主持
　　B 董事会召集，董事长主持
　　C 董事会召集，董事长指定的副董事长或者其他董事主持
　　D 董事会召集和主持
　　第三十九条首次股东会会议由出资最多的股东召集和主持

　　 根据公司法律制度的规定，股份有限公司的财务会计报告应在召开股东大会年会的一定期间以前备置于公司，供股东查阅。该期间为（c）。
　　A 10日
　　B 15日
　　C 20日
　　D 25日
　　[解析]: 本题考核公司财务会计报告的规定。股份有限公司的财务会计报告应在召开股东大会年会的20日以前置备于公司，供股东查阅。

中国审计组织体系由国家审计机关、内部审计机构和社会审计组织三部分组成。　　中国的审计组织体系主要有以下特征：　　1．国家审计实行“统一领导，分级审计”的行政型体制　　审计机关领导体制是国家审计制度的重要内容，是指审计机关在国家组织结构中的地位，受哪一级国家机构领导，以及上下级审计机关的领导关系等。审计机关领导体制的确立，必须与本国国情相适宜，有利于提高审计机关的独守和树立审计机关的权威，充分发挥国家审计在经济生活中的重要作用。　　根据《宪法》、《审计法》规定，我国设立审计机关和地方审计机关。设立审计机关，在领导下开展审计工作；县级以上各级人民设立地方审计机关，在本级行政和上一级审计机关领导下，负责本行政区域内的审计工作，由此可见，我国审计机关为内设机构之一，它实行“统一领导，分级审计”行政型体制：一是审计机关直接受本级人民行政领导；二是地方审计机关实行双重领导体制，同时受本级人民行政和上一级审计机关领导；三是地方审计机关的审计业务以上级审计机关领导为主。　　从世界范围看，国家审计机关在整个国家机构中的隶属关系和地位有很大差别，其领导体制主要有以下四种模式：一是立法型，立法型国家审计机关隶属于国会或议会，依靠国家法律赋予的权力，对各级机关的财政收支和其他经济活动，以及国有审计、事业单位的财务收支和有关经济活动进行审计。这种模式是按照立法、行政、司法三权分立政治制度建立的，将国家审计机关隶属于立法体系的一个机构。立法型审计机关地位高、强，不受行政当局的控制和干预，有利于对行政部门实行有效。立法型模式在英、美等西欧、北美的发达国家以及很多发展中国家都十分普遍，是目前世界审计制度的主流。二是司法型。司法型国家审计机关虽不隶属于门，但拥有一定的司法权，显示了国家对法治的强化，是国家审计现代化进程中的第二条道路，其作用和影响也很大、司法型模式在法国、意大利，西班牙等西欧大陆和南美一些国家采用、三是行政型。行政型国家审计机关隶属于国家行政系列，它是国家行政机构中的一个职能部门，根据国家赋予的权限，对所属各级、各部门、各单位的财政财务收支活动进行审计，保证财经政策、法令，计划、预算的正常实施。行政型审计机关地位低，具有浓厚的内部审计彩，审计作用不能得以充分地发挥-这种模式主要以前苏联和一些东欧国家为代表，在前苏联解体和东欧国家政治经济格局发生重大变化后，这些国家已经向立法型模式转变、现在，世界上只有瑞典，泰国、沙特伯等少数几个国家采用行政型模式。四是型。型国家审计机关于立法、司法、行政三权之外，只对法律负责，以德国、为典型代表，型审计模式从形式上看是于“三权”之外，但是在三权分离的政治体制中，绝对的是不可能的，实际上它更偏重于服务立法部门。　　我国国家审计实行“统一领导，分级审计”的行政型体制，既可以保证的统一领导，又可以充分发挥地方审计机关的积极。但这种体制与立法型体制比较，较弱，而且很容易条条块块相互干扰，尤具是在和地方利益发生矛盾寸，地方审计机关就会陷入左右为难的困境，审计的广度和深度也受到一定限制。这是我国审计机关体制上存在的重要弊端。因而，我国审计机关领导体制应由行政型向立法型转变。　　2．平行结构的内部审计机构仍然占据主导地位　　制定施行的《关于内部审计工作的规定》，对我国内部审计机构的设置、领导体制、内部审计的职责与权限等作出明确规定，在领导体制上，内部审计机构在本单位主要负责人或者权力机构的领导下开展工作。这一规定既有利于充分发挥内部审计的职能作用，又体现了与国际接轨的需要-在西方，内部审计领导体制主要有受董事会或其下设审计委员会的领导、受本审计或总经理领导、受审计主计长的领导、受董事会下设的审计委员和主计长的双重领导。其中，内部审计机构受董事会或其下设审计委员会的领导、受本审计或总经理领导这两种模式，是西方国家审计内部审计组织的主要形式。　　从当前我国的内部审计机构设置情况看，不少单位仍习惯于将内部审计机构置于在本单位主要负责人的领导之下，设置与其他职能部门平行的内部审计机构。这种模式下的内部审计机构，具相对较弱，对本单位或本级活动的难以开展，而是较多地对下属机构或下一层次进行。因此，必须提高内部审计的，按照《关于内部审计工作的规定》要求，设置多种形式的内部审计机构。一是受本单位主要负责人领导。此种模式将内部审计置于或总经理领导之下，有利于审计当局根据审计结果及时采取切实可行的措施，加强内部控制建设、改善经营水平、提高经济效益。但这种模式的内部审计较弱，而且内部审计机构在审计中的位置与其他职能部门平行，又直接影响内部审计的权威，因此，审计主要负责人必须高度重视和大力支持内部审计工作，确保内部审计具有相当的和权威，为此，可设总审计师，总审计师为单位副职，从而可提高内部审计机构的地位。二是受本单位权力机构领导。此种模式将内部审计置于董事会领导之下，在一定程度上确保了内部审计具有较大的，有利于内部审计作用的充分发挥。但审计董事会必须注意加强与审计当局的有效沟通，将审计信息及时反馈给审计层，以便于其改进工作，为此，可设审计委员会，改善单位权力机构与层在内部审计方面的沟通。　　有限责任制和合伙制两种形式并存的社会审计组织　　目前，我国法律允许注册会计师设立有限责任制和合伙制两种形式的会计师事务所。有限责任制的社会审计组织是依照注册会计师法的要求，由注册会计师投资设立并承担有限责任的会计师事务所。合伙制的社会审计组织则是注册会计师合伙设立并承担无限责任的会计师事务所。　　纵观注册会计师行业在各国的发展，社会审计组织形式除合伙、有限责任公司制会计师事务所外，还有独资、有限责任合伙制两种类型。独资会计师事务所，是由具有注册会计师执业资格的个人开设的，承担无限责任。它的优点是对执业人员的需求不多，容易设立，执业灵活，能够在记账、纳税等方面很好地满足中小审计对注册会计师服务的需求，虽然承担无限责任，但实际发生风险的程度相对较低。缺点是无力承担大型业务，缺乏发展后劲。有限责任合伙制会计师事务所(LimitedLiabilityPartnerships，简称LLP)，是为顺应经济发展对注册会计师行业的要求兴起的，它的最大特点在于既融人了合伙制和有限责任公司制会计师事务所的优点，又摈弃了它们的不足。这种形式的会计师事务所与普通合伙的区别在于，无过失的合伙人对其他合伙人的过失或不当执业行为不承担无限连带责任；与有限责仟公司制的区别在于，对会计师事务所的债务以其全部财产承担责任，全部财产不足以承担的部分，由对债务的发生负有直接责任的合伙人以个人财产承担责任。20世纪2022年代率先实行了有限责任合伙制，原“六大”国际会计公司在的执业机构已完成了向有限责任合伙制的转型，在其他国家和地区的执业机构的转型目前也在进行中。同时在它们的主导下，许多国家和地区的大中型会计师事务所也陆续开始转型。近几年来，进入我国境内的国际会计师事务所的英文名称中，都可以看到“LLP”这个后缀。　　我国《注册会计师法》只准设立有限责任制会计师事务所和合伙制会计师事务所，不准设立个人独资会计师事务所，也不允许设立有限责任合伙制会计师事务所，既不利于注册会计师行业的发展，也不利于经济发展对注册会计师服务的要求。因而应借鉴国外经验，拓宽会计师事务所组织形式，允许注册会计师设立独资、普通合伙制和有限责任合伙制会计师事务所。另外，《注册会计师法》允许设立有限责任制会计师事务所的做法，遭到社会各界的重大批评，它被认为是我国审计质量状况不佳的一个重要因素，因而应当明令禁止。

中国审计组织体系由国家审计机关、内部审计机构和社会审计组织三部分组成。
　　中国的审计组织体系主要有以下特征：
　　1．国家审计实行“统一领导，分级审计”的行政型体制
　　审计机关领导体制是国家审计制度的重要内容，是指审计机关在国家组织结构中的地位，受哪一级国家机构领导，以及上下级审计机关的领导关系等。审计机关领导体制的确立，必须与本国国情相适宜，有利于提高审计机关的独守和树立审计机关的权威，充分发挥国家审计在经济生活中的重要作用。
　　根据《宪法》、《审计法》规定，我国设立审计机关和地方审计机关。设立审计机关，在领导下开展审计工作；县级以上各级人民设立地方审计机关，在本级行政和上一级审计机关领导下，负责本行政区域内的审计工作，由此可见，我国审计机关为内设机构之一，它实行“统一领导，分级审计”行政型体制：一是审计机关直接受本级人民行政领导；二是地方审计机关实行双重领导体制，同时受本级人民行政和上一级审计机关领导；三是地方审计机关的审计业务以上级审计机关领导为主。
　　从世界范围看，国家审计机关在整个国家机构中的隶属关系和地位有很大差别，其领导体制主要有以下四种模式：一是立法型，立法型国家审计机关隶属于国会或议会，依靠国家法律赋予的权力，对各级机关的财政收支和其他经济活动，以及国有审计、事业单位的财务收支和有关经济活动进行审计。这种模式是按照立法、行政、司法三权分立政治制度建立的，将国家审计机关隶属于立法体系的一个机构。立法型审计机关地位高、强，不受行政当局的控制和干预，有利于对行政部门实行有效。立法型模式在英、美等西欧、北美的发达国家以及很多发展中国家都十分普遍，是目前世界审计制度的主流。二是司法型。司法型国家审计机关虽不隶属于门，但拥有一定的司法权，显示了国家对法治的强化，是国家审计现代化进程中的第二条道路，其作用和影响也很大、司法型模式在法国、意大利，西班牙等西欧大陆和南美一些国家采用、三是行政型。行政型国家审计机关隶属于国家行政系列，它是国家行政机构中的一个职能部门，根据国家赋予的权限，对所属各级、各部门、各单位的财政财务收支活动进行审计，保证财经政策、法令，计划、预算的正常实施。行政型审计机关地位低，具有浓厚的内部审计色彩，审计作用不能得以充分地发挥-这种模式主要以前苏联和一些东欧国家为代表，在前苏联解体和东欧国家政治经济格局发生重大变化后，这些国家已经向立法型模式转变、现在，世界上只有瑞典，泰国、沙特伯等少数几个国家采用行政型模式。四是型。型国家审计机关于立法、司法、行政三权之外，只对法律负责，以德国、为典型代表，型审计模式从形式上看是于“三权”之外，但是在三权分离的政治体制中，绝对的是不可能的，实际上它更偏重于服务立法部门。
　　我国国家审计实行“统一领导，分级审计”的行政型体制，既可以保证的统一领导，又可以充分发挥地方审计机关的积极。但这种体制与立法型体制比较，较弱，而且很容易条条块块相互干扰，尤具是在和地方利益发生矛盾寸，地方审计机关就会陷入左右为难的困境，审计的广度和深度也受到一定限制。这是我国审计机关体制上存在的重要弊端。因而，我国审计机关领导体制应由行政型向立法型转变。
　　2．平行结构的内部审计机构仍然占据主导地位
　　制定施行的《关于内部审计工作的规定》，对我国内部审计机构的设置、领导体制、内部审计的职责与权限等作出明确规定，在领导体制上，内部审计机构在本单位主要负责人或者权力机构的领导下开展工作。这一规定既有利于充分发挥内部审计的职能作用，又体现了与国际接轨的需要-在西方，内部审计领导体制主要有受董事会或其下设审计委员会的领导、受本审计或总经理领导、受审计主计长的领导、受董事会下设的审计委员和主计长的双重领导。其中，内部审计机构受董事会或其下设审计委员会的领导、受本审计或总经理领导这两种模式，是西方国家审计内部审计组织的主要形式。
　　从当前我国的内部审计机构设置情况看，不少单位仍习惯于将内部审计机构置于在本单位主要负责人的领导之下，设置与其他职能部门平行的内部审计机构。这种模式下的内部审计机构，具相对较弱，对本单位或本级活动的难以开展，而是较多地对下属机构或下一层次进行。因此，必须提高内部审计的，按照《关于内部审计工作的规定》要求，设置多种形式的内部审计机构。一是受本单位主要负责人领导。此种模式将内部审计置于或总经理领导之下，有利于审计当局根据审计结果及时采取切实可行的措施，加强内部控制建设、改善经营水平、提高经济效益。但这种模式的内部审计较弱，而且内部审计机构在审计中的位置与其他职能部门平行，又直接影响内部审计的权威，因此，审计主要负责人必须高度重视和大力支持内部审计工作，确保内部审计具有相当的和权威，为此，可设总审计师，总审计师为单位副职，从而可提高内部审计机构的地位。二是受本单位权力机构领导。此种模式将内部审计置于董事会领导之下，在一定程度上确保了内部审计具有较大的，有利于内部审计作用的充分发挥。但审计董事会必须注意加强与审计当局的有效沟通，将审计信息及时反馈给审计层，以便于其改进工作，为此，可设审计委员会，改善单位权力机构与层在内部审计方面的沟通。
　　 有限责任制和合伙制两种形式并存的社会审计组织
　　目前，我国法律允许注册会计师设立有限责任制和合伙制两种形式的会计师事务所。有限责任制的社会审计组织是依照注册会计师法的要求，由注册会计师投资设立并承担有限责任的会计师事务所。合伙制的社会审计组织则是注册会计师合伙设立并承担无限责任的会计师事务所。
　　纵观注册会计师行业在各国的发展，社会审计组织形式除合伙、有限责任公司制会计师事务所外，还有独资、有限责任合伙制两种类型。独资会计师事务所，是由具有注册会计师执业资格的个人开设的，承担无限责任。它的优点是对执业人员的需求不多，容易设立，执业灵活，能够在记账、纳税等方面很好地满足中小审计对注册会计师服务的需求，虽然承担无限责任，但实际发生风险的程度相对较低。缺点是无力承担大型业务，缺乏发展后劲。有限责任合伙制会计师事务所(Limited Liability Partnerships，简称LLP)，是为顺应经济发展对注册会计师行业的要求兴起的，它的最大特点在于既融人了合伙制和有限责任公司制会计师事务所的优点，又摈弃了它们的不足。这种形式的会计师事务所与普通合伙的区别在于，无过失的合伙人对其他合伙人的过失或不当执业行为不承担无限连带责任；与有限责仟公司制的区别在于，对会计师事务所的债务以其全部财产承担责任，全部财产不足以承担的部分，由对债务的发生负有直接责任的合伙人以个人财产承担责任。20世纪2022年代率先实行了有限责任合伙制，原“六大”国际会计公司在的执业机构已完成了向有限责任合伙制的转型，在其他国家和地区的执业机构的转型目前也在进行中。同时在它们的主导下，许多国家和地区的大中型会计师事务所也陆续开始转型。近几年来，进入我国境内的国际会计师事务所的英文名称中，都可以看到“LLP”这个后缀。
　　我国《注册会计师法》只准设立有限责任制会计师事务所和合伙制会计师事务所，不准设立个人独资会计师事务所，也不允许设立有限责任合伙制会计师事务所，既不利于注册会计师行业的发展，也不利于经济发展对注册会计师服务的要求。因而应借鉴国外经验，拓宽会计师事务所组织形式，允许注册会计师设立独资、普通合伙制和有限责任合伙制会计师事务所。另外，《注册会计师法》允许设立有限责任制会计师事务所的做法，遭到社会各界的重大批评，它被认为是我国审计质量状况不佳的一个重要因素，因而应当明令禁止。