通常影响注册会计师是否实施

该企业的母公司。该企业的子公司。与该企业受同一母公司控制的其他企业。对该企业实施共同控制的投资方。对该企业施加重大影响的投资方。该企业的合营企业。该企业的联营企业。该企业的主要投资者个人及与其关系密切的家庭成员。主要投资者个人，是指能够控制、共同控制一个企业或者对一个企业施加重大影响的个人投资者。企业或其母公司的关键人员及与其关系密切的家庭成员。关键人员，是指有权力并负责计划、指挥和控制企业活动的人员。与主要投资者个人或关键人员关系密切的家庭成员，是指在处理与企业的交易时可能影响该个人或受该个人影响的家庭成员。该企业主要投资者个人、关键人员或与其关系密切的家庭成员控制、共同控制或施加重大影响的其他企业。《审计具体准则第16号——关联方及其交易》要求注册会计师实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定被审计单位是否按照会计准则的要求识别和披露关联方及其交易。其中第八条明确规定，注册会计师实施审计程序发现公司与无正常业务关系的单位或个人发生重大交易时，更要注意识别交易对象是否为关联方。进一步说，“如果对会计报表具有重大影响的关联方及其交易的披露不符合相关会计准则的要求，注册会计师应当发表保留意见或否定意见”：“注册会计师如因审计范围受到限制，未能就对会计报表具有重大影响的关联方及其交易获取充分、适当的审计证据，应当考虑发表保留意见或拒绝表示意见”

对于注册会计师发现舞弊的责任，注册会计师职业界与社会公众之间存在“期望差距”。在重大的财务报告舞弊案件发生后，社会公众总是会问“注册会计师干什么去了”。 注册会计师职业界往往会辩解财务报表审计不是专门的舞弊调查，在发现舞弊方面有很大的局限。“期望差距”的存在影响社会公众对注册会计师行业的信心，也是准则制定机构不断修订这方面准则的主要动力。从总的趋势来看，注册会计师行业应当更积极地承担发现舞弊的责任。

注册会计师对发现舞弊方面的责任可以从两方面界定：

一方面，注册会计师有责任按照审计准则的规定实施审计工作，获取财务报表在整体上不存在重大错报的合理保证。对财务报告做出虚假陈述直接导致财务报表产生的错报，侵占资产通常伴随着虚假或误导文件记录。因此，对能够导致财务报告产生重大错报的舞弊，注册会计师应当合理保证能够予以发现，这是实现财务报表审计目标的内在要求，也是财务报表审计的价值所在。同时，注册会计师应当在整个审计过程中保持职业怀疑态度，考虑层凌驾于控制之上的可能，并应当意识到，可以有效发现错误的审计程序未必适用于发现舞弊导致的重大错报。

另一方面，由于审计的固有限制，即使按照审计准则的规定恰当地计划和实施审计工作，注册会计师也不能对财务报表整体不存在重大错报获取绝对保证。由于舞弊者可能精心策划以掩盖其舞弊行为，舞弊导致的重大错报未被发现的风险，通常大于错误导致的重大错报未被发现的风险。由于层往往能够直接或间接地纵会计记录并编制虚假财务信息，层舞弊导致的重大错报未被发现的风险，通常大于员工舞弊导致的重大错报未被发现的风险。

影响注册会计师发现舞弊导致的重大错报的因素主要包括：

1．舞弊者的狡诈程度。舞弊者越狡诈，实施的舞弊行为可能越隐蔽，注册会计师也就越难以发现。

2．串通舞弊的程度。串谋可能导致原本虚假的审计证据被注册会计师误认为具有说服力，因此如果舞弊涉及串谋，舞弊导致的重大错报更难以发现（相对于没有涉及串谋的情形而言）。这种难度还随着串谋的广泛程度和精心程度的增加而加大，即牵涉面越广（或串谋越精心），舞弊导致的重大错报越难以被发现。

3．舞弊者在被审计单位的职位级别。舞弊者的职位级别越高，注册会计师识别舞弊导致的重大错报所受到的阻力就越大，也就越难以发现舞弊导致的重大错报。

4．舞弊者纵会计记录的频率和范围。虽然纵会计记录的频率和范围的确会影响到注册会计师对舞弊导致的重大错报的识别，但其影响可能不像前几项因素那么直接。例如，舞弊者频繁地纵会计记录，一种可能是被注册会计师发现的概率增大，但也有可能是舞弊者通过频繁实施舞弊，使其效果更具常态，也就更具隐蔽和迷惑。再如，被纵的会计记录涉及的范围越广（或程度越大），一种可能是被注册会计师发现的概率增大，但也有可能是舞弊者通过对多项会计记录的共同纵和相互“印证”,使注册会计师反而更难以察觉异常情况。又如，对涉及判断（如会计估计）的项目，即使注册会计师可能发现存在着实施舞弊的机会，也往往难以确定有关错报是出于故意还是无意（即无法判定财务信息被纵的程度）。

5．舞弊者纵的每笔金额的大小。如果舞弊者将大笔金额的舞弊目标分割为多笔较小金额的错报（并可能伴随频繁、均匀或无规律的舞弊行为特征），注册会计师发现舞弊导致重大错报的可能通常会有所降低。

如果在完成审计工作后发现舞弊导致的财务报表重大错报，特别是串通舞弊或伪造文件记录导致的重大错报，并不必然表明注册会计师没有遵循审计准则。

注册会计师是否按照审计准则的规定实施了审计工作，取决于其是否根据具体情况实施了审计程序，是否获取了充分、适当的审计证据，以及是否根据证据评价结果出具了恰当的审计报告。

《中国注册会计师审计准则第1301号——审计证据》，将审计技术方法定义和规定为以下八个方面。
(一)检查记录或文件。
检查记录或文件是指注册会计师对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行。检查记录或文件包括注册会计师对会计记录和其他书面文件可靠程度的审阅与复核。审阅是为了发现有无不正常现象而批判地阅读书面资料的审计技术，其目的在于确认书面文件是否真实、合法；复核是确认各种书面文件之间钩稽关系的审计技术，通过书面文件之间的对照检查，确认双方对交易或事项的记录是否一致、计算是否正确。
(二)检查有形资产。
检查有形资产是指注册会计师对资产实物进行。运用这种方法的目的在于确定被审计单位实物形态的资产是否真实存在并且与账面数量相符，查明有无短缺、毁损及其他舞弊行为。它主要适用于存货和的检查，也适用于有价证券、应收票据和固定资产等。监盘是其常用的作技术。
(三)观察。
观察是指注册会计师察看相关人员正在从事的活动或执行的程序。注册会计师按照审计具体目标的要求，前往被审计单位的工作现场，察看业务活动的方法、程序及实施情况，以掌握整个业务活动或执行程序的实际情况，获取审计证据。
(四)询问。
询问是指注册会计师以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。
(五)函证。
函证是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。实施函证的目的是证实影响财务报表或相关披露认定的账户余额或其他信息，从外部来源来获取强有力的审计证据。
(六)重新计算。
重新计算是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件中的数据计算准确进行核对。注册会计师往往需要对文件或记录中的数字大量地实施重新计算，以验证其是否正确，获取必要的审计证据。
(七)重新执行。
重新执行是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，重新执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。实施重新执行可以验证被审计单位内部控制的有效，获取内部控制是否有效的审计证据。
(八)分析程序。
分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。分析程序还包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系。如果不发生影响财务数据或非财务数据以及数据之间相互关系的事项(如异常业务或事项的发生、会计政策变更、重大错报等)，那么数据之间的关系将会合理存在。利用这一前提，注册会计师通过数据之间的内在关系的研究，就可以发现影响事项、获取审计证据，对鉴证对象信息作出评价。

是指公司治理层（董事会、监事会）是否履行被审计单位内部审计人员的相关的人事决策方面的工作。
这是注册会计师在审计的时候评价被审计单位内部审计人员的工作是否可能足以实现审计目的的一个方面：

在确定内部审计人员的工作是否可能足以实现审计目的时，注册会计师应当评价：
（1）内部审计的客观。在评价内部审计人员的客观时，注册会计师通常考虑以下因素：
①内部审计在被审计单位中的地位，以及这种地位对内部审计人员保持客观能力的影响；
②内部审计是否向治理层或具备适当权限的高级人员报告工作，以及内部审计人员是否直接接触治理层；
③内部审计人员是否不承担任何相互冲突的责任；
④治理层是否与内部审计相关的人事决策；
⑤层或治理层是否对内部审计施加任何约束或限制；
⑥层是否根据内部审计的建议采取行动，在多大程度上采取行动，以及如何采取行动。
（2）内部审计人员的专业胜任能力。
（3）内部审计人员在执行工作时是否可能保持应有的职业关注。
（4）内部审计人员和注册会计师之间是否可能进行有效的沟通。
如果内部审计人员可以自由地与注册会计师坦诚沟通，并满足下列条件，则沟通可能是最有效的：
第一，双方在审计期间内每隔一段适当的时间举行会谈；第二，内部审计人员可以通过相关内部审计报告向注册会计师提供建议，并允许其接触相关内部审计报告；内部审计人员告知注册会计师其注意到的、可能影响注册会计师工作的所有重大事项；第三，注册会计师告知内部审计人员可能影响内部审计的所有重大事项。
在确定内部审计人员的工作对注册会计师审计程序的质、时间安排和范围产生的预期影响时，注册会计师应当考虑：第一，内部审计人员已执行或拟执行的特定工作的质和范围；第二，针对特定类别的交易、账户余额和披露，评估的认定层次重大错报风险；第三，在评价支持相关认定的审计证据时，内部审计人员的主观程度。
如果内部审计人员的工作是注册会计师在确定实施审计程序的质、时间安排和范围时考虑的因素，注册会计师事前应与内部审计人员在有关方面达成一致意见是有益的（客观题考点）。
（1）内部审计工作的时间安排；
（2）内部审计涵盖的范围；
（3）财务报表整体的重要，以及实际执行的重要；
（4）选取测试项目拟采用的方法；
（5）对所执行工作的记录；
（6）复核和报告程序。

确定审计报告类型时应考虑的因素
审计范围受到限制，以致无法对会计报表发表无保留意见时，注册会计师应当根据限制的影响程度出具保留意见或无法表示意见的审计报告。审计报告中应当说明已存在的限制。
注册会计师确定审计报告类型时，主要考虑无法实施的审计程序或取得的审计证据对审计意见的重要。重要水平是注册会计师考虑审计报告类型的重要依据。如果审计范围受到限制对会计报表的影响程度超过重要水平，这样的限制或可能导致的错报就是重要的；否则就是不重要的，可以认为审计范围未受到限制。判断审计范围受到限制对会计报表的影响是否重大，审计人员应当考虑以下主要因素：
(1)审计范围受到限制是否重大，如对会计报表有潜在影响事项的金额或质是否重要。
(2)审计范围受到限制是否具有普遍，如对会计报表有潜在影响事项的范围或影响程度是否广泛。
(3)与其他限制相比，客户的有意限制比无意限制更具重大影响，可能更易导致出具无法表示意见的审计报告。
出具保留意见或无法表示意见审计报告的情形
(1)当这种限制对会计报表的影响可能重要，但对报表项目的影响不具普遍和广泛时，可出具保留意见的审计报告。
当审计范围受到限制的金额较大、已超过重要水平，虽在某些方面影响会计报表使用人的决策，但就会计报表整体而言仍然是公允的，注册会计师可以出具保留意见的审计报告。我们认为，出具保留意见的情形主要有两种：一是审计范围受到限制仅仅影响一个报表项目，涉及金额虽然重要但不是非常巨大；二是审计范围受到限制虽然影响几个报表项目，累计涉及金额虽然重要但不是非常巨大。例如，被审计单位资产负债表日的无形资产价值较大，由于有关资料的限制，审计人员无法确认初始计价与期末价值的准确，无形资产可能存在的错报将对被审计单位损益和净资产有一定影响，但其并不影响存货、应收账款等会计报表其他项目以及整个会计报表，因此，注册会计师可以出具保留意见的审计报告。
(2)当这种限制对会计报表的影响非常重大且具有普遍，应当出具无法表示意见的审计报告。
当审计范围受到限制对会计报表的影响在涉及报表项目的金额和质等方面都非常重要，且影响报表项目的数量非常广泛或影响报表项目间具有较强的关联，以致无法判断会计报表整体是否公允反映，我们认为注册会计师应当出具无法表示意见的审计报告。例如，被审计单位资产负债表日存货价值很大，远远超过重要水平。如果因审计范围受到限制，注册会计师无法对存货实施监盘且无替代程序，存货可能出现的错报将对会计报表多个项目乃至整个会计报表都会产生重大影响，因此，注册会计师应当出具无法表示意见的审计报告。
审计范围受到限制与会计报表错报及不确定事项　会计报表存在错报不等同于审计范围受到限制
审计人员不应将会计报表存在错报与审计范围受到限制相混淆。在明知被审计单位会计报表存在严重不合法、不公允时，我们认为审计人员不得在以下情形下以审计范围受到限制为由而简单地发表保留意见或无法表示意见：
(1)不实施必要的审计程序，或未取得必要的审计证据。
(2)不对上市公司所作的会计估计和处理是否适当作出实质的判断。
(3)回避对会计报表错报应作出的必要调整。
(4)回避因错报应出具更为严厉意见类型的审计报告(如否定意见)。
不确定事项不等同于审计范围受到限制
不确定事项包括或有事项，因此范围比或有事项更为宽泛，包括已经发生的事项和尚未发生的事项。不确定事项的结果或不确定的消失，需要由该不确定事项的未来发生或不发生来证实。对已经发生的事项，审计人员有可能而且应当获取适当的审计证据；对尚未发生的事项，则无能为力，其审计证据有可能在将来才能获取。
审计范围受到限制，应主要是与过去发生的事项有关，但审计人员无法取得该等事项的有关信息。对此，注册会计师不应当为规避自身的风险，而在未实施必要的审计程序，或未取得必要的审计证据时，以存在重大不确定为由，发表带强调事项段或无法表示意见的审计报告。