注册会计师被起诉

第三章 注册会计师法律责任

第一节 注册会计师的法律环境

二、注册会计师法律责任逐步拓展的社会原因和表现形式

(一)注册会计师法律责任逐步拓展的社会原因

从目前看，注册会计师涉及法律诉讼的数量和金额都呈上升趋势。由于审计环境发生很大变化，企业规模扩大、业务全球化以及企业经营的错综复杂，使会计业务更加复杂，审计风险变大。同时，部门保护投资者的意识日益加强，措施日益完善，处罚力度日益增大。在这种清款下，利益相关者起诉注册会计师的案件逐渐增多，注册会计师败诉的案例也日益增多。这是律师有非常强烈的动机，以或有收费为基础向利益相关者提供法律服务，无论是否有道理，都将注册会计师作为起诉对象。

总体来说，注册会计师法律责任逐步加重的社会原因可归结为以下几个方面：(1)消费者利益的保护主义兴起。随着20世纪2022年代早期《证券法》的通过和证券市场的发展，投资者和债权人更多开始使用经审计的财务报表作为决策依据。这种现象提高了社会公众对注册会计师工作的期望，也极大增强了依赖注册会计师工作的投资者和债权人由于遭受损失而向注册会计师获取补偿的。这可以视为对消费者权益与商业利益之间出现利益失衡进行的一种补偿，表明人们开始对消费者的利益逐渐认识和重视。(2)有关审计保险论的运用。社会公众将注册会计师看作是财务报表的保证人。因此，当注册会计师作为“保证人”被看作是一个拥有经济实力的团体时，投资者和债权人在每次遭遇困境时，往往将注册会计师作为索取赔偿的对象，当作承担责任的“深口袋”。这就是所谓的“深口袋”理论(deep-pooket
theon)(即任何看上去拥有经济财富的人都可能受到起诉。不论其应当受到惩罚的程度如何)和“风险社会化”(即把责任推向那些被认为可以避免损失或或可以通过向其他人收取更高的费用转嫁损失的人)，注册会计师越来越明显地被看作是担保人而非、客观的审计者和报告者;(3)注册会计师对商业领域的参与日渐拓展。

(二)注册会计师法律责任逐步拓展的表现形式

“诉讼”(1ition
explosion)是注册会计师责任加重的主要表现形式。近十多年来，企业经营失败或者因层舞弊造成破产倒闭的事件剧增，投资者和贷款人蒙受重犬损失，注册会计师因而被指控未能及时揭示或报告这些问题，并被要求赔偿有关损失。迫于社会的压力，许多国家的判决逐渐倾向于扩大注册会计师在这些方面的法律责任。

注册会计师法律责任的不断扩大，履行责任的对象随之拓宽，这些都使得注册会计师很容易被指控为民事侵权，“诉讼”也由此产生。在目前的法律环境下，注册会计师职业引人关注的一个问题是，指控会计师事务所和注册会计师执业不当的诉讼案件和赔偿金额日益增多。20世纪2022年代专家估计，由于法律诉讼和赔偿金额的激增，会计师事务所诉讼的直接费用支出占其审计收入的20%。诉讼赔偿不仅是大型会计师事务所面临的问题，也是中小会计师事务所提供鉴证服务应当考虑的问题。

在国外，和民间诉讼者一样，也越来越多地就注册会计师执业不当提出诉讼，并从法律上要求进行赔偿。例如，联邦储备局和联合对与一家主要金融机构审计失败有关的会计师事务所提出诉讼，英国也曾经在起诉一家与一个现已不存在的汽车制造公司有关的会计师事务所，以求弥补损失。诉讼的范围并不局限在。一家大型国际保险经纪公司的在一次讲话中说，对注册会计师指控的案件至少在70个国家中有所增长。

保险危机是注册会计师责任加重的另一种表现形式。伴随着诉讼迅速增长的趋势，出现了另外一个重要的现象：职业过失保险赔付急剧增长，而保险赔付的增加又不可避免地导致保险费用的攀升。例如，在，在对执业不当的审判中，凡涉及大额赔付的，陪审团裁决的基础就是认为赔偿金额通常由保险公司而非被告承担。陪审团的裁决表明他们已先人为主地认为被告都事先投了保。很明显，在陪审团眼中，保险金额的支付就像天上掉下来的馅饼。

早期的司法制度倾向于限定注册会计师对第三方的法律责任，但自20世纪2022年代末以来，不少法官巳放弃上述判例原则，转而规定注册会计师对已知的第三方使用者或财务报表的特定用途必须承担法律责任。当注册会计师涉及民事侵权案件时，诉讼带来的直接后果就是导致赔偿金额的持续上涨。这又导致注册会计师由于支付高额保险费用而引发提供的服务价格持续上涨。兰、对注册会计师法律责任的认定

(一)违约

所谓违约，是指合同的一方或多方未能达到合同条款的要求。当违约给他人造成损失时，注册会计师应负违约责任。比如，会计师事务所在商定的期间内未能提交纳税申报表，或违反了与被审计单位订立的保密协议等。

(二)过失

所谓过失，是指在一定条件下，没有保持应有的职业谨慎。评价注册会计师的过失，是以其他合格注册会计师在相同条件下可做到的谨慎为标准的。当过失给他人造成损失时，注册会计师应负过失责任。过失可按程度不同区分为普通过失和重大过失。

普通过失，有的也称一般过失，通常是指没有保持职业上应有的职业谨慎;对注册会计师而言则是指没有完全遵循专业准则的要求。比如，未按特定审计项目获取充分、适当的审计证据就出具审计报告的情况，可视为一般过失。

重大过失是指连起码的职业谨慎都没有保持。对注册会计师而言，则是指根本没有遵循专业准则或没有按专业准则的基本要求执行审计。

(三)欺诈

欺诈又称舞弊，是以欺或坑害他人为目的的一种故意的错误行为。作案具有不良动机是欺诈的重要特征，也是欺诈与普通过失和重大过失的主要区别之一。对于注册会计师而言，欺诈就是为了达到欺他人的目的，明知委托单位的财务报表有重大错报，却加以虚伪的陈述，出具无保留意见的审计报告。

与欺诈相关的另一个概念是“推定欺诈”，又称“涉嫌欺诈”，是指虽无故意欺诈或坑害他人的动机，但却存在极端或异常的过失。推定欺诈和重大过失这两个概念的界限往往很难界定，在，许多曾经将注册会计师的重大过失解释为推定欺诈，特别是近年来有些放宽了“欺诈”一词的范围，使得推定欺诈和欺诈在法律上成为等效的概念。这样;具有重大过失的注册会计师的法律责任就进一步加大了。

四、注册会计师承担法律责任的种类

注册会计师因违约、过失或欺诈给被审计单位或其他利害关系人造成损失的，按照有关法律规定，可能被判承担负行政责任、民事责任或刑事责任。这三种责任可单处，也可并处。行政责任，对注册会计师而言，包括警告、暂停执业、销注册会计师证书;对会计师事务所而言，包括警告、没收违法所得、罚款、暂停执业、撤销等。民事责任主要是指赔偿受害人损失。。刑事责任是指触犯刑罚所必须承担的法律后果。

注册会计师职业本身就决定了它是一个容易遭受法律诉讼的行业，如何规避就显得尤为重要。
　　从注册会计师来说，规避法律诉讼主要采取的措施有：
　　1 要坚持、客观、公正的原则。因为是注册会计师审计的灵魂，保持、客观、公正是杜绝产生过失行为和欺诈行为的根源所在。
　　2 应具备较高的专业能力，不但要熟练掌握审计业务的知识要领，更要熟悉会计、法律、税务、企业等方面的标准与实务。因为审计是对会计认定的再认定，如果注册会计师本身不是会计高手的话，就很难查出被审计单位会计报表中的错报、漏报事项，那么他面对的审计风险就太大了，随时都有被起诉和受到法律制裁的可能。
　　3 注重提高职业判断能力。专业判断来源于平时知识的全面和经验的积累。只有具备了高水平的判断能力，才能出具合理的、恰当的审计报告。
　　4 保持应有的职业谨慎。注册会计师应严格按照审计准则的要求执行审计业务，在审计过程中发现有错误或舞弊的可能时，应对其重要进行评估和判断，并确定是否修改或追加审计程序；如证实错误或舞弊确实存在，应提请被审计单位适当处理，并考虑其对会计报表的影响。必要时，应征求律师的意见或解除业务约定。注册会计师采取的这些措施，均可避免审计过失的发生。
　　5 注册会计师规避法律诉讼根本上取决于会计师事务所的规范和制度保障。因此，会计师事务所规避法律诉讼的措施便成为注册会计师规避法律诉讼的组成部分。
　　会计师事务所规避法律诉讼的措施：
　　1．严格遵循职业道德和专业标准的要求。注册会计师执行审计业务时，必须严格遵循《审计准则》的要求；严格按照《职业道德准则》的要求，不断地提升自己的职业素质和专业能力。
　　2．建立、健全会计师事务所质量控制制度。质量控制是保证审计准则得到遵守和落实的重要手段。质量控制是整个注册会计师职业赢得社会信赖的重要措施。
　　3．与委托人签订业务约定书。在业务约定书中，应明确会计责任和审计责任。一旦发生法律诉讼时，它可将纠纷降到最低限度。
　　4．审慎选择被审计单位。会计师事务所可以拒绝不正直的，特别是已陷入财务和法律困境的被审计单位的委托。这样可以降低审计风险，避免承担不必要的法律责任。
　　5．深入了解被审计单位的业务。熟悉被审计单位的经济业务和生产经营实务，可帮助注册会计师发现某些错误，以提高审计质量，降低风险。
　　6．提取风险基金或购买责任保险，可防止或减少诉讼失败时会计师事务所发生的财务损失。
　　7．聘请熟悉注册会计师法律责任的律师来帮助解决纠纷。

看你说的是原告资格还是被告资格，如果是原告资格，只要行政机关的行政行为侵害了村集体的利益以及村集体与行政行为有利害关系，村委会都可作原告从而具有主体资格。如果是被告，那么最高人民关于适用《中华人行政诉讼法》的解释的下列规定，在部分条件下，村委会可以具有行政诉讼的主体资格。
第二十四条当事人对村民委员会或者居民委员会依据法律、法规、规章的授权履行行政职责的行为不服提起诉讼的，以村民委员会或者居民委员会为被告。
当事人对村民委员会、居民委员会受行政机关委托作出的行为不服提起诉讼的，以委托的行政机关为被告。
当事人对高等学校等事业单位以及律师协会、注册会计师协会等行业协会依据法律、法规、规章的授权实施的行政行为不服提起诉讼的，以该事业单位、行业协会为被告。

摘要 假定被审计单位分别存在下列情况： （1）公司新任法定代表人以刚上任、不了解以前年度情况为由，拒绝签署年度已审财务报表，并拒绝提供层声明书。原法定代表人以不再继续履行职责为由，也拒绝签署已审计财务报表和提供层声明书。 （2）公司在编制财务报表时运用的持续经营假设是适当的，但存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项，甲公司财务报表没有披露该事项。 （3）注册会计师认为公司不能持续经营，但公司报表仍然按持续经营假设编制财务报表。 （4）应收账款期末账面余额为400万元，但应收账款项目无法进行函证，也无法实施其他替代审计程序。 （5）公司在当年9月购入一台设备，当月投入使用，但公司当年没有对该设备提取折旧。该设备原始价值为20万元，预计使用年限为2022年，预计净残值为零。 （6）存货计价方法由后进先出法改为先进先出法，已在会计报表附注中说明。注册会计师认为变更是合法和合理的。 （7）公司持有大量股票作为交易金融资产，但自1月起，股市大幅度下跌，注册会计师预计，因股市下跌导致大约200万元的损失。 （8）在某诉讼案中，公司被起诉侵权，原告要求赔偿75万元。在2022年12月31日胜负仍难以预料。诉讼案和可能的影响均已列示在财务报表附注中。 假定注册会计师确定的财务报表层次的重要水平为50万元。 咨询记录 · 回答于2022-11-10 被审计单位的应付账款较上年大幅度减少,可能存在低估,注册会计师应实施函证 假定被审计单位分别存在下列情况： （1）公司新任法定代表人以刚上任、不了解以前年度情况为由，拒绝签署年度已审财务报表，并拒绝提供层声明书。原法定代表人以不再继续履行职责为由，也拒绝签署已审计财务报表和提供层声明书。 （2）公司在编制财务报表时运用的持续经营假设是适当的，但存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项，甲公司财务报表没有披露该事项。 （3）注册会计师认为公司不能持续经营，但公司报表仍然按持续经营假设编制财务报表。 （4）应收账款期末账面余额为400万元，但应收账款项目无法进行函证，也无法实施其他替代审计程序。 （5）公司在当年9月购入一台设备，当月投入使用，但公司当年没有对该设备提取折旧。该设备原始价值为20万元，预计使用年限为2022年，预计净残值为零。 （6）存货计价方法由后进先出法改为先进先出法，已在会计报表附注中说明。注册会计师认为变更是合法和合理的。 （7）公司持有大量股票作为交易金融资产，但自1月起，股市大幅度下跌，注册会计师预计，因股市下跌导致大约200万元的损失。 （8）在某诉讼案中，公司被起诉侵权，原告要求赔偿75万元。在2022年12月31日胜负仍难以预料。诉讼案和可能的影响均已列示在财务报表附注中。 假定注册会计师确定的财务报表层次的重要水平为50万元。

就注册会计师责任的探讨最好从一些常用法律术语的定义说起。
过失
疏忽，也指一般过失或简单过失，是指一个谨慎的人在特定环境条件下未尽到义务而对法律责任违反。就注册会计师而言，过失是指其在行使职责时与现行标准产生分歧的错误，其实际的目的可以看作是“错误的尽心履行专业职责”。
2 严重过失
严重过失是指缺乏哪怕是丝毫的责任，而表明了其粗心大意不顾个人专业责任的现象。在稽核员所遵守的一般审计标准部分的大量过失可以被解释为会计师的严重过失。
3 欺诈
欺诈被定义为一方在知道资料非真的事实或本着漠视资料真实与否的粗心态度，提供错误资料，并有意地欺另一方并造成损伤结果的事实。注册会计师协会关于职业守法则的第102条（在文中第三章提过）说明注册会计师不能有意错误提供事实。一个注册会计师如果被发现违反此规则就有以欺诈之名被客户或其他受害组织起诉的可能。
4 推定欺诈
推定欺诈与上述欺诈的定义不同，因为推定欺诈涉及蓄意误传地欺。严重过失就稽核员而言由法庭宣判其推定欺诈。
5 第三方受贿
第三方受贿是指非双方订约人，在合约中被订约人共同有意指名并明确规定其权利与利益的第三方。
6 不成文法规/习惯法
习惯法是指通过法庭判决案例发展而来的一些没有书写成文的法律法规；它
体现了审判对社会公正概念的诠释。例如，起诉个人欺诈是习惯法的权利。
7 成文法
成文法是指已有机构（如联邦）采用的有文书的法律法规。注册会计师须特别注意联邦安全机构法案和蓝天法。因为这些机构规定了安全法的发行与贸易。