程序员与注册会计师

审计程序
　　一、含义：审计程序为完成审计工作所需详细步骤的审计程序，亦指出在审计底稿中证据的位置。审计程序对审计人员而言，就好像地图对旅行者，没有审计程序，审计人员可能查核方向错误或没有使用最快最好的查核方法，以致浪费时间和成本。
　　二、审计程序的类型（8种）
　　（一）检查记录或文件
　　检查记录或文件是指注册会计师对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行。检查记录或文件的目的是对财务报表所包含或应包含的信息进行验证。
　　（二）检查有形资产
　　检查有形资产是指注册会计师对资产实物进行。检查有形资产程序主要适用于存货和，也适用于有价证券、应收票据和固定资产等。检查有形资产可为其存在提供可靠的审计证据，但不一定能够为权利和义务或计价认定提供可靠的审计证据。
　　（三）观察
　　观察是指注册会计师察看相关人员正在从事的活动或执行的程序。例如，对客户执行的存货盘点或控制活动进行观察。
　　观察提供的审计证据仅限于观察发生的时点，并且在相关人员已知被观察时，相关人员从事活动或执行程序可能与日常的做法不同，从而会影响注册会计师对真实情况的了解。因此，注册会计师有必要获取其他类型的佐证证据。
　　（四）询问
　　询问是指注册会计师以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。询问本身不足以发现认定层次存在的重大错报，也不足以测试内部控制运行的有效，注册会计师还应当实施其他审计程序以获取充分、适当的审计证据。
　　（五）函证
　　函证是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方的对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。例如对应收账款余额或银行存款的函证。通过函证获取的证据可靠较高，因此，函证是受到高度重视并经常被使用的一种重要程序。
　　（六）重新计算
　　重新计算是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件中的数据计算的准确进行核对。重新计算通常包括计算发票和存货的总金额，加总日记账和明细账，检查折旧费用和预付费用的计算，检查应纳税额的计算等。
　　（七）重新执行
　　重新执行是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，重新执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。例如，注册会计师利用被审计单位的银行存款日记账和银行对账单，重新编制银行存款余额调节表，并与被审计单位编制的银行存款余额调节表进行比较。
　　（八）分析程序
　　分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。分析程序还包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系。

计程序
　　一、含义：审计程序为完成审计工作所需详细步骤的审计程序，亦指出在审计底稿中证据的位置。审计程序对审计人员而言，就好像地图对旅行者，没有审计程序，审计人员可能查核方向错误或没有使用最快最好的查核方法，以致浪费时间和成本。
　　二、审计程序的类型（8种）
　　（一）检查记录或文件
　　检查记录或文件是指注册会计师对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行。检查记录或文件的目的是对财务报表所包含或应包含的信息进行验证。
　　（二）检查有形资产
　　检查有形资产是指注册会计师对资产实物进行。检查有形资产程序主要适用于存货和，也适用于有价证券、应收票据和固定资产等。检查有形资产可为其存在提供可靠的审计证据，但不一定能够为权利和义务或计价认定提供可靠的审计证据。
　　（三）观察
　　观察是指注册会计师察看相关人员正在从事的活动或执行的程序。例如，对客户执行的存货盘点或控制活动进行观察。
　　观察提供的审计证据仅限于观察发生的时点，并且在相关人员已知被观察时，相关人员从事活动或执行程序可能与日常的做法不同，从而会影响注册会计师对真实情况的了解。因此，注册会计师有必要获取其他类型的佐证证据。
　　（四）询问
　　询问是指注册会计师以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。询问本身不足以发现认定层次存在的重大错报，也不足以测试内部控制运行的有效，注册会计师还应当实施其他审计程序以获取充分、适当的审计证据。
　　（五）函证
　　函证是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方的对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。例如对应收账款余额或银行存款的函证。通过函证获取的证据可靠较高，因此，函证是受到高度重视并经常被使用的一种重要程序。
　　（六）重新计算
　　重新计算是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件中的数据计算的准确进行核对。重新计算通常包括计算发票和存货的总金额，加总日记账和明细账，检查折旧费用和预付费用的计算，检查应纳税额的计算等。
　　（七）重新执行
　　重新执行是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，重新执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。例如，注册会计师利用被审计单位的银行存款日记账和银行对账单，重新编制银行存款余额调节表，并与被审计单位编制的银行存款余额调节表进行比较。
　　（八）分析程序
　　分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。分析程序还包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系。

审计程序
一、含义：审计程序为完成审计工作所需详细步骤的审计程序，亦指出在审计底稿中证据的位置。审计程序对审计人员而言，就好像地图对旅行者，没有审计程序，审计人员可能查核方向错误或没有使用最快最好的查核方法，以致浪费时间和成本。
二、审计程序的类型（8种）
（一）检查记录或文件
检查记录或文件是指注册会计师对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行。检查记录或文件的目的是对财务报表所包含或应包含的信息进行验证。
（二）检查有形资产
检查有形资产是指注册会计师对资产实物进行。检查有形资产程序主要适用于存货和，也适用于有价证券、应收票据和固定资产等。检查有形资产可为其存在提供可靠的审计证据，但不一定能够为权利和义务或计价认定提供可靠的审计证据。
（三）观察
观察是指注册会计师察看相关人员正在从事的活动或执行的程序。例如，对客户执行的存货盘点或控制活动进行观察。
观察提供的审计证据仅限于观察发生的时点，并且在相关人员已知被观察时，相关人员从事活动或执行程序可能与日常的做法不同，从而会影响注册会计师对真实情况的了解。因此，注册会计师有必要获取其他类型的佐证证据。
（四）询问
询问是指注册会计师以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。询问本身不足以发现认定层次存在的重大错报，也不足以测试内部控制运行的有效，注册会计师还应当实施其他审计程序以获取充分、适当的审计证据。
（五）函证
函证是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方的对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。例如对应收账款余额或银行存款的函证。通过函证获取的证据可靠较高，因此，函证是受到高度重视并经常被使用的一种重要程序。
（六）重新计算
重新计算是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件中的数据计算的准确进行核对。重新计算通常包括计算发票和存货的总金额，加总日记账和明细账，检查折旧费用和预付费用的计算，检查应纳税额的计算等。
（七）重新执行
重新执行是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，重新执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。例如，注册会计师利用被审计单位的银行存款日记账和银行对账单，重新编制银行存款余额调节表，并与被审计单位编制的银行存款余额调节表进行比较。
（八）分析程序
分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。分析程序还包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系。

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　　注册会计师第十九章知识点：利用内部审计工作

　　一、内部审计的目标

　　二、内部审计和注册会计师的关系

　　第一，注册会计师应当考虑内部审计工作的某些方面是否有助于确定审计程序的质、时间安排和范围，包括了解内部控制所采用的程序、评估财务报表重大错报风险所采用的程序和实质程序。

　　第二，如果内部审计的工作结果表明被审计单位的财务报表在某些领域存在重大错报风险，注册会计师就应对这些领域给予特别关注。

　　第三，注册会计师必须对与财务报表审计有关的所有重大事项做出职业判断，而不应完全依赖内部审计工作。

　　第四，注册会计师对发表的审计意见承担责任，这种责任并不因利用内部审计人员的工作而减轻。

　　三、确定是否利用以及在多大程度上利用内部审计人员的工作

　　利用内部审计工作

　　在确定内部审计人员的工作是否可能足以实现审计目的时，注册会计师应当评价：

　　（1）内部审计的客观。最理想的状态是，内部审计仅向最高级别的治理层负责并报告工作，而不负有任何执行责任。注册会计师应当关注被审计单位层对内部审计施加的任何限制或约束，特别是内部审计人员是否能够与注册会计师进行充分的沟通。

　　（2）内部审计人员的专业胜任能力。

　　（3）内部审计人员在执行工作时是否可能保持应有的职业关注。

　　（4）内部审计人员和注册会计师之间是否可能进行有效的沟通。

　　如果内部审计人员可以自由地与注册会计师坦诚沟通，并满足下列条件，则沟通可能是最有效的：

　　第一，双方在审计期间内每隔一段适当的时间举行会谈；第二，内部审计人员可以通过相关内部审计报告向注册会计师提供建议，并允许其接触相关内部审计报告；内部审计人员告知注册会计师其注意到的、可能影响注册会计师工作的所有重大事项；第三，注册会计师告知内部审计人员可能影响内部审计的所有重大事项。

　　在确定内部审计人员的工作对注册会计师审计程序的质、时间安排和范围产生的预期影响时，注册会计师应当考虑：第一，内部审计人员已执行或拟执行的特定工作的质和范围；第二，针对特定类别的交易、账户余额和披露，评估的认定层次重大错报风险；第三，在评价支持相关认定的审计证据时，内部审计人员的主观程度。

　　如果内部审计人员的工作是注册会计师在确定实施审计程序的质、时间安排和范围时考虑的因素，注册会计师事前应与内部审计人员在有关方面达成一致意见是有益的。

　　（1）内部审计工作的时间安排；

　　（2）内部审计涵盖的范围；

　　（3）财务报表整体的重要，以及实际执行的重要；

　　（4）选取测试项目拟采用的方法；

　　（5）对所执行工作的记录；

　　（6）复核和报告程序。

　　四、利用内部审计人员的特定工作

　　如果拟利用内部审计人员的特定工作，注册会计师应当评价内部审计人员的特定工作并实施审计程序，以确定该工作是否足以实现审计目的。

　　评价内部审计特定工作应考虑的因素。

　　针对内部审计人员的特定工作实施审计程序。

　　注册会计师应当在对内部审计特定工作进行评价的基础上实施进一步审计程序。

　　（1）实施进一步审计程序的质、时间安排和范围取决于注册会计师对下列因素的判断：对相关领域的重大错报风险的评估；对内部审计的评估；对内部审计人员特定工作的评价。

　　（2）注册会计师对内部审计人员特定工作实施的审计程序主要包括：检查内部审计人员已经检查过的项目；检查其他类似项目；观察内部审计人员正在实施的程序。

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风险评估程序的内容

1、询问层和被审计单位内部其他人员

询问层和被审计单位内部其他人员是注册会计师了解被审计单位及其环境的一个重要信息来源。

2、实施分析程序

分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。分析程序还包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系。

分析程序既可用作风险评估程序和实质程序，也可用于对财务报表的总体复核。本准则主要说明在了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险时使用的分析程序，即将分析程序用作风险评估程序。

3、观察和检查。观察和检査程序可以支持对层和其他相关人员的询问结果，并可以提供有关被审计单位及其环境的信息。

扩展资料

在实施分析程序时，注册会计师应当预期可能存在的合理关系，并与被审计单位记录的金额、依据记录金额计算的比率或趋势相比较；如果发现异常或未预期到的关系，注册会计师应当在识别重大错报风险时考虑这些比较结果。

如果使用了高度汇总的数据，实施分析程序的结果仅可能初步显示财务报表存在重大错报风险，注册会计师应当将分析结果连同识别重大错报风险时获取的其他信息一并考虑。

例如，被审计单位存在很多产品系列，各个产品系列的毛利率存在一定差异。对总体毛利率实施分析程序的结果仅可能初步显示成本存在重大错报风险。

注册会计师需要实施更为详细的分析程序。例如，对每一产品系列进行毛利率分析，或者将总体毛利率分析的结果连同其他信息一并考虑。

参考资料来源：百度百科-风险评估程序