注册会计师服务业务
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审计界对非审计服务影响审计问题的研究,存在两种相互对立的观点:一种是非审计服务影响了审计的,甚至可能导致审计失败;另一种则正好相反,认为向同一客户同时提供审计服务和非审计服务,不仅不会影响、反而会提高审计效率。
(一)非审计服务有损审计该观点认为:注册会计师向同一客户同时提供审计服务和非审计服务,可能淡化会计师应有的职业谨慎,从而使会计师偏离超然的立场,甚至因此导致失败。非审计服务影响审计,主要表现在以下几个方面:一是“利益冲突”。高额的非审计服务收入可能导致事务所对客户形成财务依赖,进而导致注册会计师在与客户发生意见分歧时放弃原则;另一方面当非审计服务的收费超过审计服务的收费时,便会在非审计服务与审计服务之间形成市场竞争,造成审计服务竞争力趋弱,注册会计师会将更多的精力集中于非审计服务,对审计服务的质量有一定影响。二是“角色冲突”。非审计业务的顾问质可能将注册会计师置于公司的位置,而在进行审计业务时,扮演角色的注册会计师,可能难以客观地评价与判断企业业务活动和交易质。三是“形象冲突”。公众对注册会计师的评价主要是关注形式上的,即使注册会计师确实保持了实质上的,但如果公众认为其偏袒了委托人,则审计结果即使再正确也是徒劳的,因为公众只能通过观察注册会计师形式上是否而决定是否信任其报告的信息。公众认为注册会计师同时提供审计服务和非审计服务,就丧失了形式上的,从而贬低注册会计师在公众心目中的形象。
非鉴证业务的内容及其对的影响包括:
(1)会计服务
会计服务是中、小型事务所的主要业务,包括记账、编制会计报表、处理工资单等。ACCA的职业道德准则明确规定若被审单位是上市公司,则承担其审计业务的会计师事务所不能为其提供编制会计报表的服务,但并未对会计师事务所为非上市公司提供该项服务做出明令禁止。实际上,内部控制制度健全的大公司很少要求会计师事务所提供该项服务。相反,许多小规模企业常常要求注册会计师在执行审计业务之前代为编制会计报表。由于同时提供会计服务和审计服务本身造成一种矛盾,产生自我评价威胁,所以这种服务被认为是有损于注册会计师的的。
(2)税务服务
税务服务包括税务和税务筹划。税务是注册会计师接受企业或个人委托,为其只填纳税申报表,办理纳税事项。税务筹划是由于纳税义务发生范围和时间不同,注册会计师从客户利益出发,代替纳税义务人设计可替代或不同结果的纳税方案。税务中计算董事长的个人所得税业务,在协助计算董事长的个人所得税时会使注册会计师与董事长的关系变得非常敏感,尤其在计算应纳税所得额出现争议的情况下,董事长往往会给注册会计师施加额外的压力。
(3)咨询服务
咨询服务)是注册会计师与非注册会计师激烈竞争的一个领域。其业务范围很广,包括对公司的治理结构、信息、预算、人力资源、经营效率等提供意见和建议。注册会计师进行MAS,咨询质量以客户的经营成果加以判断:如控制的改善、成本的有效控制、业务效率的提高等,同时当局也是用评估者的标准来评估注册会计师,即他们的服务能否“为客户增加价值”。那么,注册会计师在审计业务中就有可能因为经济利益而损害其。另外,由于公司大多将审计业务和咨询业务委托给同一家会计师事务所,因此部分会计师事务所倾向于收取较低的审计费用吸引客户以获取利润丰厚的非审计业务,这就是所谓的“抛低球(lowballing)”,这一做法已引起了颇多争议,认为有损于注册会计师的职业道德和。
(4)其他专业服务
这类服务包括评估、合同的遵循情况等需要运用除审计以外的专业技能的服务。关于提供这类服务对的影响,我们可以看看2022年Mir-rGup的案例。在该案中,为MirrGup同时提供审计和评估服务的oopers&Lybrand事务所遭受到57项有关其审计质量的起诉,被联合纪律仲裁会判处罚款1202200英镑。但业内人士也认为,Coopers&Lybrand已为MirrGup服务了20多年,过分熟悉使Coopers&Lybrand丧失了其应有的谨慎。
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二是注册会计师职业的竞争。注册会计师职业竞争导致会计师事务所寻找新的服务领域。长期以来,提供财务报表审计服务一直是各国会计师事务所的重要业务,面对这样一个成熟的、市场份额稳定的审计服务市场,会计师事务所已很难通过审计服务扩大规模,提高业务收入,只有另辟溪径,向非审计服务发展。非审计服务是注册会计师与非注册会计师职业之间激烈竞争的一个领域。竞争激发了注册会计师职业本身的活力。最近几年,大的会计公司越来越明显地成了非审计服务的最大提供者。例如,毕马威会计公司最近公布截止2022年6月30日财政年度的收入达47亿美元,其中税务服务收入增长23%,达10亿美元,咨询服务比上一年增长41%,将近20亿美元。最近2022年,注册会计师协会已设立两种资格:企业评估师(ABV,即AccreditationiBusiness VaLuation)和个人财务专家(ABV,即Accreditation Vnnancial Planning),并制定了《个人财务计划准则》(Financ即PlanningStandard,)和《企业评估准则》(Business Valuation Standard,)。
会计服务 会计服务是中、小型事务所的主要业务,包括记账、编制会计报表、处理工资单等。 ACCA的职业道德准则明确规定若被审单位是上市公司,则承担其审计业务的会计师事务所不能为其提供编制会计报表的服务,但并未对会计师事务所为非上市公司提供该项服务做出明令禁止。实际上,内部控制制度健全的大公司很少要求会计师事务所提供该项服务。相反,许多小规模企业常常要求注册会计师在执行审计业务之前代为编制会计报表。由于同时提供会计服务和审计服务本身造成一种矛盾,产生自我评价威胁,所以这种服务被认为是有损于注册会计师的的。
税务服务 税务服务包括税务和税务筹划。税务是注册会计师接受企业或个人委托,为其只填纳税申报表,办理纳税事项。税务筹划是由于纳税义务发生范围和时间不同,注册会计师从客户利益出发,代替纳税义务人设计可替代或不同结果的纳税方案。税务中计算董事长的个人所得税业务,在协助计算董事长的个人所得税时会使注册会计师与董事长的关系变得非常敏感,尤其在计算应纳税所得额出现争议的情况下,董事长往往会给注册会计师施加额外的压力。
咨询服务 MAS(咨询服务)是注册会计师与非注册会计师激烈竞争的一个领域。其业务范围很广,包括对公司的治理结构、信息、预算、人力资源、经营效率等提供意见和建议。注册会计师进行MAS,咨询质量以客户的经营成果加以判断:如控制的改善、成本的有效控制、业务效率的提高等,同时当局也是用评估者的标准来评估注册会计师,即他们的服务能否“为客户增加价值”。那么,注册会计师在审计业务中就有可能因为经济利益而损害其。另外,由于公司大多将审计业务和咨询业务委托给同一家会计师事务所,因此部分会计师事务所倾向于收取较低的审计费用吸引客户以获取利润丰厚的非审计业务,这就是所谓的“抛低球(lowballing)”,这一做法已引起了颇多争议,认为有损于注册会计师的职业道德和。
其他专业服务 这类服务包括评估、合同的遵循情况等需要运用除审计以外的专业技能的服务。关于提供这类服务对的影响,我们可以看看2022年 Mir-rGup的案例。在该案中,为MirrGup同时提供审计和评估服务的 oopers&Lybrand事务所遭受到57项有关其审计质量的起诉,被联合纪律仲裁会判处罚款1202200英镑。但业内人士也认为, Coopers&Lybrand已为MirrGup服务了20多年,过分熟悉使Coopers&Lybrand丧失了其应有的谨慎。