注册会计师为证实
小马摩羯
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巧儿妹妹 1小时前发布 赞 491
一、获取审计证据的方法
(一)检查
检查是指注册会计师对被审计单位内部或外部生成的,以纸质、电子或其他介质形式存在的记录和文件进行,或对资产进行实物。
(二)观察
观察是指注册会计师察看相关人员正在从事的活动或实施的程序。
(三)询问
询问是指注册会计师以书面或口头方式,向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息,并对答复进行评价的过程。
(四)函证
函证是指注册会计师直接从第三方(被询证者)获取书面答复以作为审计证据的过程,书面答复可以采用纸质、电子或其他介质等形式。
(五)重新计算
重新计算是指注册会计师对记录或文件中的数据计算的准确进行核对,重新计算可通过手工方式或电子方式进行。
(六)重新执行
重新执行是指注册会计师执行原本作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。
(七)分析程序
分析程序是指注册会计师通过分析不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系,对财务信息作出评价。
二、审计证据的涵义
审计证据是注册会计师在执行审计业务中为证明审计事项,形成审计意见而获取的凭据。
《中国注册会计师审计准则第1301号——审计证据》第三条至第五条对审计证据的涵义进行了规定。准则指出,审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息,包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。
三、审计证据按外表形式分类
审计证据按外表形式分类,可以分为实物证据、书面证据、口头证据和环境证据。
1、实物证据。实物证据是指通过实际观察或盘点所取得的、用于确定某些实物资产是否确实存在的证据。实物证据主要用于查明实物存在的实在和数量的正确,如、存货、固定资产、在建工程等。
2、书面证据。书面证据是注册会计师所获取的各种以书面文件为形式的一类证据。它包括与审计有关的各种原始凭证、会计记录(记账凭证、会计账簿和各种明细表)、各种会议记录和文件、各种合同、书、报告书及函件等。在审计过程中,注册会计师往往要大量地获取和利用书面证据,书面证据是审计证据的主要组成部分,故可称之为基本证据。
3、口头证据
口头证据是被审计单位职员或其他有关人员对注册会计师的提问进行口头答复所形成的一类证据。通常在审计过程中,注册会计师会向被审计单位的有关人员询问会计记录、文件的存放地点,采用特别会计政策和方法的理由,收回逾期应收账款的可能等。对于这些问题的口头答复,就构成了口头证据。
4、环境证据
环境证据也称状况证据,是指对被审计单位产生影响的各种环境事实。具体而言,它又包括以下几种:(1)有关内部控制情况;(2)被审计单位人员的素质;(3)各种条件和水平。
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税法:《税法》作为注册会计师全国统一考试专业阶段的辅导教材之一,以体现注册会计师考试改革总体目标为主旨,以读者基本掌握大学会计等相关专业本科以上专业知识为基础,以全面与、实用与时效并重为原则编写而成。特点是体系较为完整、内容较为新颖、注重理论联系实际、实用较强。
注册会计师,是指取得注册会计师证书并在会计师事务所执业的人员,英文全称Certified Public Accountant,简称为CPA,指的是从事社会审计、中介审计、审计的专业人士。注册会计师主要承接的工作有:企业的会计报表,出具审计报告;验证企业资本,出具验资报告;办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务,出具有关的报告;法律、行政法规规定的其他审计业务等。尤其是在执行上市公司审计时,注册会计师不仅要鉴证一个公司是否遵循了法律、法规和制度,而且还要判定其会计报表是否遵循了真实、公允和一贯原则。由注册会计师依法执行审计业务出具的报告,具有证明效力。
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分析层要求不实施函证的原因
当被审计单位层要求对拟函证的某些账户余额或其他信息不实施函证时,注册会计师应当分析层要求不实施函证的原因,注册会计师应当保持职业怀疑态度,并考虑(精准掌握)
:
(1)层是否诚信;
(2)是否可能存在重大的舞弊或错误;
(3)替代审计程序能否提供与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据。
如果认为层的要求合理,注册会计师应当实施替代审计程序,以获取与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据。
如果认为层的要求不合理,且被其阻挠而无法实施函证,注册会计师应当视为审计范围受到限制,并考虑对审计报告可能产生的影响。
首先,注册会计师分析层提出不实施函证的原因,如果发现层不诚信(教材P249)或存在很高的舞弊风险,注册会计师可能不是考虑接下来怎么查应收账款,极端的情况下是终止审计业务;
第二,在审计能够继续的情况下,注册会计师必须设计和实施替代审计程序;
第三,如果替代审计程序无法实施,注册会计师考虑审计范围受到限制的严重程度,出具保留意见甚至无法表示意见的审计报告。