注册会计师审计的审计假设

第一条 为了规范注册会计师考虑持续经营假设的适当，明确执业责任，制定本准则。
第二条 本准则适用于注册会计师执行财务报表审计业务。
第三条 本准则所称持续经营假设，是指被审计单位在编制财务报表时，假定其经营活动在可预见的将来会继续下去，不拟也不必终止经营或破产清算，可以在正常的经营过程中变现资产、。
可预见的将来通常是指资产负债表日后十二个月。
第四条 在计划和实施审计程序以及评价其结果时，注册会计师应当考虑层在编制财务报表时运用持续经营假设的适当。

主要有以下两个方面：
第一，由于审计假设和审计方法，现代的审计并不能从理论上完全查出会计资料存在的所有的重大错报和漏报。
从这一层面上产生的差距是理论差距。任何一种理论都是建立在一系列的假设基础之上的，当其中一个假设不成立的时候，并不影响这个理论在其他假设方面的适用。
比如第一条假设：财务报表和财务数据是可验证的，只有报表和数据具有可验证，注册会计师才能通过审计程序，获取审计证据，并依此判定企业是否存在舞弊行为；相反，如果被审计单位所提供的财务报表和财务数据不具有可验证，那怕注册会计师实施了再具体的审计程序
，还是无法完全披露出其中的错报和漏报的。现代审计区别于详细审计关键一点在于现代审计采用了抽样审计技术。抽样审计技术的使用大大节约了审计成本，提高了审计效率。但是同时也增加了不恰当地发表审计意见的风险，不管注册会计师如何设计抽样的样本量，抽样不可能代替全部，也就是说抽样风险是永远存在的。现代公司规模的扩大，交易活动的繁杂程度日益增加，想做到详细审计是不可能，因而产生差距也是在所难免的。
第二，注册会计师丧失应有的，被客户收买。从这一层面上产生的差距是实际差距。
一个无法回避的问题随着企业规模的日益扩大，股东权力日趋分散，股东之间的“搭车行为”
更加剧了股权的弱化。本应该代表股东权力的董事会已经逐渐被企业经营者所代替，也就是通常所说的“内部人控制”。这样所造成的一个后果就是审计服务的消费者和审计服务的买单者不是同一个人：
股东消费审计服务，者来买单。如果两者没有利益上的冲突，那么注册会计师还能勉强地维持其。但是股东和者之间的利益冲突是必然的，者的逆向选择是不可避免的
，而且《公司法》还规定董事会有聘任和解聘注册会计师的权力。这时候注册会计师一边面临的是股权弱化的股东，另一边是直接决定自己是否有业务收入的层，事务所不是事业单位
，而是需要自负盈亏的企业，层将决定着他们的生存。面临生存的压力，注册会计师要保
持谈何容易。

简述注册会计师在执行财务报表审计业务过程中保持职业怀疑态度的要求
1）职业怀疑态度并不要求注册会计师假设层是不诚信的，但是也不能假设层的诚信毫无疑问。职业怀疑态度要求注册会计师凭证据“说话”。注册会计师不能因轻信层和治理层的诚信而满足于说服力不够的审计证据。
（2）职业怀疑态度要求注册会计师不应将审计中发现的舞弊视为孤立发生的事项。注册会计师还应当考虑，发现的错报是否表明在某一特定领域存在舞弊导致的更高的重大错报风险。
（3）职业怀疑态度要求，如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同质的审计证据不一致，可能表明其中某项或某几项审计证据不可靠，因此注册会计师应当追加必要的审计程序。
（4）如果层的某项声明与其他审计证据相矛盾，注册会计师应当调查这种情况，必要时，注册会计师应重新考虑层作出的其他声明的可靠。
（5）如果在审计过程中识别出异常情况，注册会计师则应当做出进一步的调查。

（1）职业怀疑态度并不要求注册会计师假设层是不诚信的，但是也不能假设层的诚信毫无疑问。职业怀疑态度要求注册会计师不应将审计中发现的舞弊视为孤立发生的事项。

（2）如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同质的审计证据不一致，可能表明其中某项或某几项审计证据不可靠，因此注册会计师应当追加必要的审计程序；

（3）如果层的某项声明与其他审计证据相矛盾，注册会计师应当调查这种情况。必要时，注册会计师应重新考虑层做出的其他声明的可靠；

（4）如果在审计过程中识别出异常情况，注册会计师应当做出进一步调查。例如，如果注册会计师在审计过程中识别出的情况使其认为文件记录可能是伪造的或文件记录中的某些条款已发生变动，则应当做出进一步调查，包括直接向第三方询证，或考虑利用专家的工作以评价文件记录的真伪。

这是由于新审计准则是建立在改良风险导向审计模式基础上的，改良风险导向审计模式摒弃了无利害关系假说,它建立在合理的职业怀疑态度假设的基础上，要求注册会计师牢记会计师事务所作为一个为包括广大投资者和债权人在内的社会公众服务的具有专业及公共的服务机构，应秉承为社会公众服务的宗旨，在计划和执行审计时，不做任何预先判断，只有在收集了充分适当的审计证据后才做出合理恰当的审计结论。同时,改良后的风险导向审计模式重新考虑了固有风险和控制风险的不可分割,以及在实际作中的便利，重新构建了审计风险模型，将原来的固有风险和检查风险合并为重大错报风险，要求注册会计师将审计起点定位在围绕评估重大错报风险来设计和计划审计程序，并在整个审计过程中密切关注财务报表的重大错报风险，将风险评估作为整个审计工作的基础、前提和先导。而职业怀疑态度是指注册会计师以质疑的思维方式评价所获取审计证据的有效，并对相互矛盾的审计证据，以及引起对文件记录或层和治理层提供的信息的可靠产生怀疑的审计证据保持警觉。它有助于降低注册会计师疏忽异常情况的风险，有助于降低注册会计师在确定审计程序的质、时间、范围及评价由此得出的结论时采用错误假设的风险，有助于注册会计师避免根据有限的测试范围过度推断总体实际情况。这些都和新审计准则的基础的要求是符合的。