注册会计师采用抽样的理由
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审计抽样(即抽样),是指注册会计师对具有审计相关的总体中低于百分之百的项目实施审计程序,使所有抽样单元都有被选取的机会,为注册会计师针对整个总体得出结论提供合理基础。
审计抽样产生的背景:为了在合理的时间内以合理的成本完成审计工作,审计抽样应运而生。
采用审计抽样的目的:审计抽样旨在帮助注册会计师确定实施审计程序的范围(测试低于百分之百的项目),以获取充分、适当的审计证据,得出合理的结论,作为形成审计意见的基础。
审计抽样的作用:审计抽样能够使注册会计师获取和评价有关所选取项目(认定层次)某一特征的审计证据,以形成或有助于形成有关总体的结论。(所测试的某一认定控制运行是否有效;或者所测试的某一认定是否存在重大错报)。
审计抽样基本特征:(1)对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序;(2)所有抽样单元都有被选取的机会;(3)审计测试的目的是为了评价该账户余额或交易类型的某一特征。
审计抽样的适用范围:(1)当控制的运行留下轨迹时,注册会计师可以考虑使用审计抽样实施控制测试;(2)在实施细节测试时,注册会计师可以使用审计抽样获取审计证据。
如果采用消极的函证方式,注册会计师只要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函。
在采用消极的函证方式时,如果收到回函,能够为财务报表认定提供说服力强的审计证据。未收到回函可能是因为被询证者已收到询证函且核对无误,也可能是因为被询证者根本就没有收到询证函。因此,积极的函证方式通常比消极的函证方式提供的审计证据可靠。
当同时存在下列情况时,注册会计师可考虑采用消极的函证方式:
①重大错报风险评估为低水平;
②涉及大量余额较小的账户;
③预期不存在大量的错误;
④没有理由相信被询证者不认真对待函证。
在审计实务中,注册会计师也可将这两种方式结合使用。当应收账款的余额是由少量的大额应收账款和大最的小额应收账款构成时,注册会计师可以对所有的或抽取的大额应收账款样本采用积极的函证方式,而对抽取的小额应收账款样本采用消极的函证方式。
(1)统计抽样和非统计抽样。
统计抽样和非统计抽样的相同点:
A、都需合理运用专业判断;
B、都可以提供审计所要求的充分、适当的证据;
C、都存在某种程度的抽样风险和非抽样风险。
统计抽样和非统计抽样的根本区别:
统计抽样时利用概率法则来量化控制抽样风险;
非统计抽样中,注册会计师全凭主观标准和个人经验确定样本规模和评价样本结果。
只要设计得当,非统计抽样也可达到统计抽样一样的效果。
两种抽样的选用:统计抽样的产生并不意味着非统计抽样的消亡。
A、不影响运用于样本的审计程序的选择,因为抽样方法的选用主要涉及的是审计程序实施的范围问题。
B、不影响获取证据的适当
C、不影响注册会计师对发现样本的错误所作的适当反映
(2)属抽样与变量抽样。统计抽样在审计工作中的具体运用方法,主要有属抽样和变量抽样两种,同时还存在双重目的抽样等。
①属抽样
指在精确度界限和可靠程度一定的条件下,为了测定总体特征的发生频率而采用的一种方法。根据控制测试的目的和特点所采用的审计抽样通常称为属抽样。
目标:估计总体既定控制的偏差率(次数)
②变量抽样
指用来估计总体金额而采用的一种方法。根据实质测试的目的和特点所采用的审计抽样称为变量抽样。
目标:估计总体金额或者总体中的错误金额。
③双重目的抽样
在审计实务中,经常存在同时进行控制测试和实质测试的情况,在此情况下采用的审计抽样称为双重目的抽样。
检查风险是注册会计师惟一可以控制的风险要素。检查风险的实际水平直接与注册会计师的工作密切相关。所以,影响审计风险的因素就自始至终存在于审计过程中。总的来说,检查风险主要受以下一些因素的影响。
接受客户的恰当。注册会计师在审计活动中首先要做出的抉择便是对受审计个体的选择。注册会计师在接受审计项目时就存在检查风险。这种风险称为接受客户的风险或接受任务的风险。尽管许多注册会计师都希望不断扩大客户数量,但职业的谨慎要求注册会计师在接受客户以前对其可信任程度进行必要的调查。这是因为每个客户都有着一定的社会背景,或者经营状况不佳,或者存在倒闭危险,或者会篡改会计记录,编制令人费解的会计报表。在这种背景下客户可能始终对注册会计师实行封锁,使其不能发现真实情况。注册会计师因此极易做出错误的判断和结论。只有当有关方面对注册会计师提起诉讼时,客户才会提供细节材料。这就是不恰当地接受客户所带来的风险。这种风险取决于注册会计师对客户情况了解的充分。
委派人员的合适。注册会计师的业务能力是审计质量的重要保证。会计师事务所一旦接受审计任务,就要委派具有足够的审计知识和经验并能胜任该项审计任务的注册会计师。如果委派的注册会计师的知识水平和业务能力与审计项目的要求相差甚远,他们不能及时发现会计报表中存在的错报和漏报,就会造成检查风险。委派人员失当造成的风险称为委派人员的风险。克服这种风险主要依赖于委派与审计项目的特点相适应的注册会计师去从事该项审计工作。同时还应考虑审计费用和委派人员风险之间的适当权衡,避免由此产生过高的审计成本或过高的委派人员风险。
审计方案的科学。在审计工作进行之初要制订审计工作方案。科学的审计工作方案可以使整个审计过程得到有效的控制,减少失误。审计工作方案的失当会带来检查风险。这种风险称为制定审计方案风险。注册会计师在制订审计方案时要充分了解被审计单位的情况,调阅以前的审计档案和审计结论,同有关方面进行必要的沟通,制订出科学合理的审计工作方案,以减少制订审计方案的风险。
审计证据取得的适当。注册会计师在审计过程中要取得必要的审计证据。审计证据取得的恰当与否,首先取决于注册会计师所采用审计方法的恰当,不同的审计证据要用不同的方法去取得;其次取决于审计证据数量的恰当,高风险的审计项目所需的审计证据数量也较多;最后,还与所取得的审计证据的质量相关,与证据的证明力相关。要避免取证风险,就要做到审计方法恰当,审计证据的数量和质量恰当,同时还应兼顾取证的成本效益。
分析审核的合理。审计过程离不开分析审核。分析审核可以帮助注册会计师了解被审计事项的质,并做出合理的判断。例如:要确定被审计单位固有风险的水平,一般要经过分析审核的程序,分析审核的失当会使注册会计师做出错误的判断,由此形成检查风险。可见,分析审核也是影响检查风险实际水平的一个重要因素。
符合测试的恰当。内部控制制度是被审计单位会计工作的环境。一个健全和有效的内部控制制度能够在一定程度上防止错误和舞弊的发生。所以,注册会计师可通过符合测试来评价内部控制制度。控制风险虽然与注册会计师的工作无关,但注册会计师可以对控制风险进行评价。对控制风险的评价结果将会影响注册会计师以后的审计策略。可见,符合测试的恰当也是引起检查风险的一个因素。
审计抽样的恰当。现代审计通常采用抽样审计的方法。通过对样本的检查来确定样本的质,以此推断总体的质。不论是采用判断抽样的方法,还是统计抽样的方法,样本的选择都是至关重要的。在判断抽样的方式下,注册会计师必须根据经验来确定抽查的重点和数量。注册会计师的判断失误会带来检查风险。在统计抽样的方式下,注册会计师是根据数量统计原理来确定样本的数量,但仍然会产生检查风险。这是因为:样本规模太小,不足以说明总体;在确定样本规模时,需要对总体的质做出判断;统计抽样本身存在一定的误差,无法保证样本的特征与总体的特征完全一致。审计抽样方法所引起的风险称为抽样风险。抽样风险在一般情况下可以通过数学模型来计算。
运用审计标准的恰当。在审计过程中,注册会计师要采用一定的审计标准对所取得的审计证据进行衡量。当审计标准比较确定的时候,注册会计师不易发生失误。但是,审计标准的内容很多,采用的审计标准不恰当,会导致做出错误的审计结论。即使选用了恰当的审计标准,还需要注册会计师充分理解并正确使用这些标准。否则,也会造成审计的检查风险。这一风险称为运用审计标准的风出具审计报告的恰当。签发审计报告是审计结束阶段的工作。注册会计师是否准确地表达了所要表述的内容,语言是否准确,有无模棱两可使人读后不知所云,或者表达不严谨使注册会计师以后陷人被动等,都会影响检查风险。由于签发审计报告是否恰当所引起的检查风险称为报告风险。