注册会计师复盘抽点的比例

摘要 您好，很高兴为您解答该问题！ 关于审计抽样的适用范围，下列说法中错误的是(D)。 A风险评估程序通常不涉及审计抽样 B实施存货监盘时不能使用审计抽样 C实施实质分析程序时，不宜使用审计抽 D控制的运行没有留下轨迹，测试控制有效时不宜使用审计抽样 实施存货监盘可以使用审计抽样，如果被审计单位存货特别多，注册会计师可以采用随机抽样的方式选取一部分存货进行盘点。 咨询记录 · 回答于2022-10-27 审计抽样通常不适用于a库存盘点b应收款项函证cc消审批控制测试和分析复核 您好，很高兴为您解答该问题！ 关于审计抽样的适用范围，下列说法中错误的是(D)。 A风险评估程序通常不涉及审计抽样 B实施存货监盘时不能使用审计抽样 C实施实质分析程序时，不宜使用审计抽 D控制的运行没有留下轨迹，测试控制有效时不宜使用审计抽样 实施存货监盘可以使用审计抽样，如果被审计单位存货特别多，注册会计师可以采用随机抽样的方式选取一部分存货进行盘点。

监盘存货不属于风险评估程序，存货监盘的相关程序可以用作控制测试或者实质程序。

风险评估程序是指注册会计师为了解被审计单位及其环境，以识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险（无论错报由于舞弊或错误导致）而实施的审计程序。注册会计师应当考虑计划实施的风险评估程序的质、时间和范围。

存货监盘程序：

1、存货监盘的观察程序。

在被审计单位盘点存货前，审计人员应当观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列．并附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点。

对未纳入盘点范围的存货，审计人员应当查明未纳入的原因在实施存货监盘的过程中，审计人员应当跟随存货盘点人员，注意观察被审计单位事先制定的存货盘点计划是否得到了贯彻执行．盘点人员是否准确无误地记录了被盘点存货的数量和状况。

2、存货监盘的抽查程序。

审计人员应当进行适当抽查，将抽查结果与被审计单位盘点记录相核对，并形成相应记录。抽查的目的不仅是为了证实被审计单位的盘点计划已得到适当的执行（控制测试），而且也是为了证实被审计单位的存货实物总额（实质测试）。审计人员应考虑根据被审计单位的盘点记录选取抽查项目。

摘要 替代审计程序是指原来(计划阶段)确定的程序无法执行，注册会计师为了实现同一审计目标，必须执行另外一项程序，比如因为客观原因(天气变化)，注册会计师无法执行监盘程序，就应当执行替代程序，包括检查有关存货的收发凭单等原始凭证，虽然这一程序在效果上不如直接监盘好，也应当执行; 或者原来已经执行的程序无法实现既定的审计目标，注册会计师同样应当执行替代审计程序，比如通过执行变量抽样测试发现，推断的总体误差过大，注册会计师不再信赖抽样结果，因此为了实现同一审计目标，注册会计师可能执行更为详细的实质测试程序。替代审计程序的目的 实施替代审计程序的目的，是要根据替代检查的结果，判断该笔债权的真实与可收回，从而证实其账面余额是否存在、记录是否完整、所有权是否属于本企业，以及该项目在会计报表上的披露是否恰当。 以应收账款的替代审计程序为例，检查和核对发票、出库单、运输单据以及经济合同等原始凭证和资料，对于判断该笔债权的真实是必不可少的程序;而要判断债权的可收回则比较困难，我们可以从了解客户信誉、账龄分析、业务往来的过程、以往的收回情况以及经济合同的有关条款等方面着手检查。 实施替代审计程序的审计工作底稿不能过于简单。注册会计师可以通过抄录应收账款明细账户的期初余额、期末余额以及抄录本期借方发生额、本期贷方发生额的总数了解和观察该笔债权的全貌，然后通过抽查凭证，检查和核对有关资料，并按照重要原则选择复印有关原始凭证和资料，留存在工作底稿中。抽查的重点应当放在尚未收回的应收账款上面。 咨询记录 · 回答于2022-10-31 是否必须遵循既定的审计程序才能实现联合审计项目组的审计目标 替代审计程序是指原来(计划阶段)确定的程序无法执行，注册会计师为了实现同一审计目标，必须执行另外一项程序，比如因为客观原因(天气变化)，注册会计师无法执行监盘程序，就应当执行替代程序，包括检查有关存货的收发凭单等原始凭证，虽然这一程序在效果上不如直接监盘好，也应当执行; 或者原来已经执行的程序无法实现既定的审计目标，注册会计师同样应当执行替代审计程序，比如通过执行变量抽样测试发现，推断的总体误差过大，注册会计师不再信赖抽样结果，因此为了实现同一审计目标，注册会计师可能执行更为详细的实质测试程序。替代审计程序的目的 实施替代审计程序的目的，是要根据替代检查的结果，判断该笔债权的真实与可收回，从而证实其账面余额是否存在、记录是否完整、所有权是否属于本企业，以及该项目在会计报表上的披露是否恰当。 以应收账款的替代审计程序为例，检查和核对发票、出库单、运输单据以及经济合同等原始凭证和资料，对于判断该笔债权的真实是必不可少的程序;而要判断债权的可收回则比较困难，我们可以从了解客户信誉、账龄分析、业务往来的过程、以往的收回情况以及经济合同的有关条款等方面着手检查。 实施替代审计程序的审计工作底稿不能过于简单。注册会计师可以通过抄录应收账款明细账户的期初余额、期末余额以及抄录本期借方发生额、本期贷方发生额的总数了解和观察该笔债权的全貌，然后通过抽查凭证，检查和核对有关资料，并按照重要原则选择复印有关原始凭证和资料，留存在工作底稿中。抽查的重点应当放在尚未收回的应收账款上面。

存货监盘的一般程序
1 概念 监盘=观察+抽查
2 计划 （1）制定依据：
A存货特点+盘存制度+存货内部控制的有效+被审单位存货盘点计划
B原因即基本观点：为了避免误解并有效地实施存货监盘，注册会计师通常需要与被审计单位就存货监盘等问题达成一致意见。
C原因即基本观点2：存货存在与完整的认定具有较高的重大错报风险，而且注册会计师通常只有一次机会通过存货的实地监盘对有关认定做出评价。
（2）实施工作：
A了解内容、质、各存货项目的重要程度及存放场所
B了解与存货相关的内控
C评估与存货相关的重大错报风险和重要
D查阅以前年度的存货监盘工作底稿
E考虑实地察看存货的存放场所，特别是金额较大或质特殊的存货
F考虑是否利用专家的工作或其他注册会计师的工作
G复核或与层讲座其存货盘点计划
（3）主要内容：
A存货监盘的目标、范围及时间安排；
B存货监盘的要点及关注事项；
C参加存货监盘人员的分工；
D检查存货的范围。
3 程序类型 （1）只有少数项目构成时，实质程序为主。
对于单位价值较高的存货项目，应实施100%在实质程序，而对于其他存货则可视情况进行抽查；
（2）在大多数审计业务中，以控制测试为主的审计方式更加有效。
如果采用控制测试为主的审计方式，并准备依赖被审计单位存货盘点的控制措施与程序，那么，绝大部分的审计程序将限于询问、观察以及抽查。
4 程序 （1）观察368
A应纳入是否已整理、排列、标识，防止遗漏或重复盘点。
B未纳入盘点范围的存货，应当查明未纳入的原因。
C对所有权不属于被审计单位的存货。。。。。。。。
D观察盘点计划是否执行，盘点记录是否准确。。。。
（2）检查
A要求
B目的
C范围
D双向检查：准确（记录-》实物）+完整（实物-》记录）
E对检查差异的处理：存在错误+还有其他未发现错误+查明原因提请更正+扩大检查范围+重新盘点
5 特别关注 （1）存货移动情况，防止遗漏或重复盘点。
（2）存货状况：毁损、陈旧、过时及残次
（3）截止：
A程序：应当获取盘点日前后存货收发及移动的凭证，检查库存记录与会计记录期末截止是否正确。
B关注：入库+出库+销货未出库+购货未入库+在途
（4）特殊类型：表15-3
（5）结束时工作：369
A再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点。
B取得并检查已填用、作废及未使用盘点表的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对。
C注册会计师根据自己在存货监盘过程中获取的信息对被审计单位最终的存货盘点结果汇总记录进行复核，并评估其是否正确地反映了实际盘点结果。
D如果存货盘点日不是资产负债表日，注册会计师应当实施适当的审计程序，确定盘点日与资产负债表日之间的变动是否已作正确的记录。
E如果被审计单位采用永续盘存制核算存货，注册会计师应当关注永续盘存制下期末存货记录与存货盘点记录结果之间是否一致。
如果两者之间出现重大差异，注册会计师应当实施追加的审计程序，查明原因，并检查永续盘存记录是否已作出适当调整。
如果认为被审计单位的盘点方式及结果无效，注册会计师应当提请被审计单位重新盘点。

存货监盘的特殊情况及其处理
特殊情况 实施的审计程序
1 存货的质或位置而无法实施监盘程序的存货 1、考虑能否实施替代程序，以获取充分、适当的审计证据；
2、实施的替代审计程序包括：
（1）检查进货交易凭证或生产记录以及其他相关资料；
（2）检查资产负债表日后发生的销货交易凭证；
（3）向顾客或供应商函证。
2 对具有特殊质的存货实施审计，通常需要依赖内部控制 1、复核采购、生产和记录；
2、向能够接触到相关存货的第三人进行函证；
3、实施其他替代程序：例如，对于危害物质，如果被审计单位对其生产、使用和处置存有正式报告，可通过追查至有关报告的方式确定此类危害物质是否存在。
3 存货的特殊位置，如在途存货 1、如果仅占存货的一小部分，通常可以通过相关凭证加以查验；
2、对于存放公共仓库中的存货，可通过函证方式查验。
4 因不可预见因素而无法在预定日期实施监盘或接受委托时被审计单位的期末存货盘点已经完成 1、评估与存货相关的内部控制的有效；
2、对存货进行适当检查或提请被审计单位另择日期重新盘点；
3、测试在该期间发生的存货交易。
5 不可预见因素 1、如果被审计单位存在良好的内控，可以考虑改变存货监盘日期，并对预定盘点日与改变后的存货监盘日之间发生的交易进行测试。
2、对于无法亲临现场的，可考虑委托其他适当人员实施存货监盘。
6 接受委托时被审计单位的期末存货盘点已经完成 1、评估与存货相关的内部控制的有效；
2、对存货进行适当检查或提请被审计单位另择日期重新盘点；
3、测试在该期间发生的存货交易。
7 委托其他单位保管的存货 1、向保管人函证，取得委托代管存货的书面确认函；
2、通常还应当检查被审计单位的相关会计记录和可能设置的备查记录；
3、当此类存货的金额占流动资产或总资产比例较较重要时，应考虑与被审单位讨论其对委托代管存货的控制程序，并考虑对其实施监盘或利用其他注册会计师的工作。
8 受托代存的存货 1、取得其规格、数量等有关资料，确定是否已分别存放、标明，且未纳入盘点的范围；
2、对被审计单位持有受托代存存货执行相关补充程序；
3、向受托代存存货的所有权人确证受托代存的存货属于所有权人。
9 已作质押的存货 1、向债权人函证
2、通常还应当检查被审计单位的相关会计记录和可能设置的备查记录；
3、当此类存货的金额占流动资产或总资产比例较较重要时，应考虑与被审单位讨论其对委托代管存货的控制程序，并考虑对其实施监盘或利用其他注册会计师的工作。
10 首次接受委托，已获取本期期末存货余额的充分、适当的审计证据时，为获取有关本期期初存货余额的充分、适当的审计证据 1、查阅前任注册会计师工作底稿；
2、复核上期存货盘点记录及文件；
3、检查上期存货交易记录；
4、运用毛利百分比法等进行分析。

你可以参考以上资料写报告，希望对你有帮助

根据《中国注册会计师审计准则第1311号-对存货、诉讼和索赔、分部信息等特定项目获取审计证据的具体考虑》第四条的要求，如果存货对财务报表是重要的，注册会计师应当实施下列审计程序，对存货的存在和状况获取充分、适当的审计证据：

一，在存货盘点现场实施监盘（除非不可行）；

二，对期末存货记录实施审计程序，以确定其是否准确反映实际的存货盘点结果。

在存货盘点现场实施监盘时，注册会计师应当实施下列审计程序：

1）评价层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序；

2）观察层制定的盘点程序的执行情况；

3）检查存货；

4）执行抽盘。

根据对于存货监盘的问题解答，对于本题，可能有以下回答：

已经执行的审计程序和方法

程序：存货监盘（检查存货）。 具体体现：从中选择了若干重点存货项目进行全额盘点或抽盘，并关注残次冷背等存货的实际情况。

程序：存货监盘（执行抽盘）。 具体体现：从中选择了若干重点存货项目进行全额盘点或抽盘。

方法：审计抽样。 具体体现：索取了M 公司 2022 年 12 月 27 日的存货盘点计划、盘点明细表和汇总表，从中选择了若干重点存货项目。

还可执行的程序和方法

程序：风险评估。 具体做法：了解被审计单位环境，了解内控，评估存货错报方险。

（以下2～5为主要考点？？由于存货盘点发生在12月27日并非财务报表日，应当对于剩余期间实施必要的审计程序）

程序：检查、观察。具体做法：比较盘点日和财务报表日之间的存货信息以识别异常项目，并对其执行适当的审计程序（例如 实地查看）

程序：分析程序。 具体做法：对存货周转率或存货周转天数等实施实质分析程序。

程序：检查文件记录。 具体做法：对于盘点日至财务报表日之间的存货采购和存货分别实施双向检查，从帐簿至原始赁证。

程序：截止测试。 具体做法：测试存货和采购在盘点日和财务报表日的截止是否正确。

（6 7为对于存货监盘应实施程序1 2 的补充）

程序：存货监盘。 具体做法：评价层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序。

程序：存货监盘。 具体做法：观察层制定的盘点程序的执行情况。

个人感觉这个考题比较开放，不能保证回答全面、恰当。仅供参考交流！