关于注册会计师的相关信息

组成部分注册会计师，是指基于集团审计目的，按照集团项目组的要求，对组成部分财务信息执行相关工作的注册会计师；

基于集团审计目的，集团项目组成员可能按照集团项目组的工作要求，对组成部分财务信息执行相关工作，在这种情况下，该成员也是组成部分注册会计师。

注册会计师在审计过程中应当实施风险评估程序和相关工作，以获取与识别关联方关系及其交易相关的重大错报风险的信息。
　　（一）了解关联方关系及其交易
　　项目组内部讨论
　　询问层
　　与关联方关系及其交易相关的控制
　　如果适用的财务报告编制基础对关联方作出规定，编制财务报表要求层在治理层的下设计、执行和维护与关联方关系及其交易相关的适当控制，使得关联方关系及其交易能够按照适用的财务报告编制基础的要求得到识别、适当的会计处理和披露。治理层负责层如何履行这些控制责任。
　　注意：
　　第一，无论适用的财务报告编制基础是否对关联方作出规定，在履行责任的过程中，治理层需要向层获取信息，以了解关联方关系及其交易的质和商业理由。
　　第二，在实务中，由于某些原因，被审计单位可能不存在与关联方关系及其交易相关的控制或控制存在缺陷。如果这些控制无效或者不存在，注册会计师可能无法就关联方关系及其交易获取充分、适当的审计证据。在这种情况下，注册会计师需要考虑对审计工作（包括审计意见）的影响。
　　第三，如果层和参与交易的另一方之间具有控制或重大影响的关系，层凌驾于控制之上的风险就越高，其原因是这些关系可能表明层有更大的动机和机会实施舞弊。
　　（二）在检查记录或文件时对关联方信息保持警觉
　　某些安排或其他信息可能显示层以前未识别或未向注册会计师披露的关联方关系或关联方交易，在审计过程中检查记录或文件时，注册会计师应当对这些安排或其他信息保持警觉。
　　检查文件记录。为确定是否存在层以前未识别或未向注册会计师披露的关联方关系或关联方交易，注册会计师应当对某些可能提供有关关联方关系及其交易信息的记录或文件进行检查。
　　询问层。如果识别出被审计单位超出正常经营过程的重大交易，注册会计师应当向层询问这些交易的质以及是否涉及关联方。
　　注意：
　　就超出正常经营过程的重大交易获取进一步的信息，有助于注册会计师评价是否存在舞弊风险因素，并能够识别重大错报风险。

组成部分注册会计师，是指基于集团审计目的，按照集团项目组的要求，对组成部分财务信息执行相关工作的注册会计师。
　　基于集团审计目的，集团项目组成员可能按照集团项目组的工作要求，对组成部分财务信息执行相关工作。在这种情况下，该成员也是组成部分注册会计师。
(一)了解组成部分注册会计师的前提
　　只有当基于集团审计目的，计划要求由组成部分注册会计师执行组成部分财务信息的相关工作时，集团项目组才需要了解组成部分注册会计师;
　　如果集团仅在集团层面对某些组成部分实施分析程序项目组计划，就无需了解这些组成部分注册会计师。
　　(二)了解组成部分注册会计师的事项
　　如果计划要求组成部分注册会计师执行组成部分财务信息的相关工作，集团项目组应当了解下列事项：
　　组成部分注册会计师是否了解并将遵守与集团审计相关的职业道德要求，特别是要求;
　　组成部分注册会计师是否具备专业胜任能力;
　　集团项目组参与组成部分注册会计师工作的程度是否足以获取充分、适当的审计证据;
　　组成部分注册会计师是否处于积极的环境中。
组成部分注册会计师针对组成部分执行审计业务，并出具审计报告，承担的是组成部分审计业务的审计责任；而集团项目组注册会计师是针对集团财务报表执行审计业务，并出具审计报告，承担的是集团财务报表审计业务的审计责任。另外，组成部分注册会计师和集团项目组注册会计师可能是一个事务所的注册会计师，也可能不是一个事务所的注册会计师。

组成部分注册会计师，是指基于集团审计目的，按照集团项目组的要求，对组成部分财务信息执行相关工作的注册会计师。
基于集团审计目的，集团项目组成员可能按照集团项目组的工作要求，对组成部分财务信息执行相关工作。在这种情况下，该成员也是组成部分注册会计师。
主审注册会计师、其他注册会计师和组成部分的含义
1、主审注册会计师，是指当被审计单位财务报表包含由其他注册会计师审计的一个或多个组成部分的财务信息时，负责对该财务报表出具审计报告的注册会计师。
2、其他注册会计师，是指除主审注册会计师以外的，负责对组成部分财务信息出具审计报告的其他会计师事务所的注册会计师。
3、组成部分，是指被审计单位的分部、分支机构、子公司、合资公司和联营公司等，其财务信息包含在由主审注册会计师审计的财务报表中。

风险评估程序和相关工作
　　(一)了解关联方关系及其交易

　　项目组内部的讨论

　　询问层

　　(1)在连续审计的情况下，向层进行询问，可以为注册会计师提供将其在以前审计中形成的有关关联方的工作记录与层提供的信息进行比较的基础。

　　(2)如果被审计单位与另一实体受同一方控制，且这种关系对被审计单位具有重大经济影响，则层更可能注意到这种关系。此时，如果注册会计师重点询问与被审计单位从事重大交易或共享众多资源的另一实体是否为关联方，则询问可能更有效。

　　(3)对于集团审计业务，审计准则要求集团项目组向组成部分注册会计师提供集团层编制的关联方清单，以及集团项目组知悉的任何其他关联方。如果被审计单位是集团的一个组成部分，这些信息有助于注册会计师就关联方的名称和特征向层进行询问。

　　(4)在业务接受或保持过程中，注册会计师对层的询问，也可以获取有关关联方名称和特征的某些信息。

　　了解与关联方关系及其交易相关的控制

　　注册会计师应当询问层和被审计单位内部其他人员，实施其他适当的风险评估程序，以获取对相关控制的了解。

　　如果这些控制无效或者不存在，注册会计师可能无法就关联方关系及其交易获取充分、适当的审计证据。在这种情况下，注册会计师需要考虑对审计工作(包括审计意见)的影响。

　　(二)在检查记录或文件时对关联方信息保持警觉

　　检查记录或文件

　　为确定是否存在层以前未识别或未向注册会计师披露的关联方关系或关联方交易，注册会计师应当对某些可能提供有关关联方关系及其交易信息的记录或文件进行检查。

　　询问层

　　如果识别出被审计单位超出正常经营过程的重大交易，注册会计师应当向层询问这些交易的质以及是否涉及关联方。
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