注册会计师收回的应收账款

摘要 不符事项的原因可能是由于： （1）双方登记入账的时间不同； （2）一方或双方记账错误； （3）被审计单位的舞弊行为。 其中：登记入账的时间不同而产生的不符事项主要表现为：①询证函发出时，债务人已经付款，而被审计单位尚未收到货款；②询证函发出时，被审计单位的货物已经发出并已作记录，但货物仍在途中，债务人尚未收到货物；③债务人由于某种原因将货物退回，而被审计单位尚未收到；④债务人对收到的货物的数量、质量及价格等方面有异议而全部或部分拒付货款等。 如果函证结果表明存在审计差异，注册会计师则应当估算应收账款总额中可能出现的累计差错是多少，估算未被选中进行函证的应收账款的累计差错是多少。为取得对应收账款累计差错更加准确的估计，也可以进一步扩大函证范围。 对未函证应收账款实施替代审计程序: 由于注册会计师不可能对所有应收账款进行函证，对下面三种情况：①未函证应收账款；②没回函的积极式函证；③对回函结果不满意。应采用替代程序，以验证这些应收账款的真实： 注册会计师应抽查有关原始凭据，如合同、订单、发票副本、发运凭证及回款单据等，以验证与其相关的应收账款的真实。 咨询记录 · 回答于2022-12-11 应收账款回函内容与函证金额不一致如何设计审计程序 亲，您好呀！非常高兴由我来为您解答这个问题，我整理档案可能需要几分钟的时间，请您耐心等候哦…… 不符事项的原因可能是由于： （1）双方登记入账的时间不同； （2）一方或双方记账错误； （3）被审计单位的舞弊行为。 其中：登记入账的时间不同而产生的不符事项主要表现为：①询证函发出时，债务人已经付款，而被审计单位尚未收到货款；②询证函发出时，被审计单位的货物已经发出并已作记录，但货物仍在途中，债务人尚未收到货物；③债务人由于某种原因将货物退回，而被审计单位尚未收到；④债务人对收到的货物的数量、质量及价格等方面有异议而全部或部分拒付货款等。 如果函证结果表明存在审计差异，注册会计师则应当估算应收账款总额中可能出现的累计差错是多少，估算未被选中进行函证的应收账款的累计差错是多少。为取得对应收账款累计差错更加准确的估计，也可以进一步扩大函证范围。 对未函证应收账款实施替代审计程序: 由于注册会计师不可能对所有应收账款进行函证，对下面三种情况：①未函证应收账款；②没回函的积极式函证；③对回函结果不满意。应采用替代程序，以验证这些应收账款的真实： 注册会计师应抽查有关原始凭据，如合同、订单、发票副本、发运凭证及回款单据等，以验证与其相关的应收账款的真实。

摘要 函证方式不同。 应付账款函证最好采用积极方式，并具体说明应付金额。 而应收账款函证，既可以采用积极方式，也可以采用消极方式，但一般只在个别账户的欠款金额较大和有理由相信欠款案可能会存在争议、差错或问题时采用。 应付账款函证与应收账款函证一样，注册会计师都必须对函证过程进行控制，并 要求将回函寄往会计师事务所。根据回函的情况，编制与分析函证结果汇总表，对未回函的，决定是否采用替代审计程序。 函证银行存款与函证应收账款的异同点 咨询记录 · 回答于2022-09-17 注册会计师能否在代客户记账的同时再对该客户进行审计为什么 函证方式不同。 应付账款函证最好采用积极方式，并具体说明应付金额。 而应收账款函证，既可以采用积极方式，也可以采用消极方式，但一般只在个别账户的欠款金额较大和有理由相信欠款案可能会存在争议、差错或问题时采用。 应付账款函证与应收账款函证一样，注册会计师都必须对函证过程进行控制，并 要求将回函寄往会计师事务所。根据回函的情况，编制与分析函证结果汇总表，对未回函的，决定是否采用替代审计程序。 函证银行存款与函证应收账款的异同点

分析依据：

《企业会计准则》规定：企业应当在期末分析各项应收款项的可收回，并预计可能发生的坏账损失。对预计可能发生的坏账损失，计提坏账准备；企业计提坏账准备的方法由企业自行确定，企业应当制定计提坏账准备的政策，明确计提坏账准备的范围、提取方法、账龄的划分和提取比例，按照法律、行政法规的规定报有关各方备案，并备置于企业所在地；坏账准备计提方法一经确定，不得随意变更，如需变更，应当在会计报表附注中予以说明。

分析要点：
（1）对于债务方 A 公司由于严重的自然害导致停产而在短时间内无法偿还的债务，一方面，柳林公司应当对其全额计提坏账准备，即调整补提对 A 公司应收账款的坏账准备；另一方面，要根据公司权限，报经股东大会或董事会批准后方可作坏账坏账准备和应收账款的冲销。

因此，正确的会计处理为：
补提 A 公司应收账款坏账准备：
借：资产减值损失 180 000
贷：坏账准备 180 000
报经批准后冲销坏账准备和应收账款：
借：坏账准备 200 000
贷：应收账款-A 200 000

（2）对于债务方 B 公司当年新发生的应收账款不能全额计提坏账准备，而且在无确凿证据表明应收账款发生了较大损失时，不应计提较例的坏账准备。

柳林公司对此应收账款提取了 30%的坏账准备，而又无确凿证据支持此较例，注册会计师应视为其计提的秘密准备金，即企业利用计提坏账准备的机会，有意来调节企业利润。 因此，注册会计师应首先建议柳林公司冲回已计提的 30%坏账准备，然后，根据实际情况制定一个合理的计提比例，比如 5%，调整对 B 公司应收账款的坏账准备。

（3）《企业会计准则》规定，当债务方欠债期限超过 3 年时，才能全额计提坏账准备。如果逾期未超过三年又无确凿证据证明不能收回的应收账款，不能全额计提坏账准备。 因此，注册会计师应建议柳林公司根据实际情况，制定一个合理的计提坏账比例，比如10%，调整对 C 公司应收账款的坏账准备。

（4）《企业会计准则》规定，当债权人计划对应收账款进行重组，或与关联方发生的应收款项，如果无确凿证据表明应收款项不能收回，不能全额提坏账准备。D 公司为柳林公司的控股公司，在没有确凿证据表明该项应收款项不能收回时，不能全额提取坏账准备，注册会计师应建议柳林公司予以纠正。

（5）~（7）《企业会计准则》规定，企业除了应收账款计提坏账准备外，还应对其他应收款提取坏账准备；对于企业的预付账款，如有确凿证据表明其不符合预付账款质，或因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应当将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并按规定计提坏账准备。企业持有的未到期的应收票据，如有确凿证据表明不能够收回或收回的可能不大时，应将其账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账准备。 因此，注册会计师应建议柳林公司对其他应收款、预付账款、应收票据按规定补提坏账准备，并进行相应的会计处理。

在应收账款的审计中，注册会计师可以利用的比率为：
A应收账款增加与收入增加的比率
B应收账款周转率
C本期退回和折让与本期收入的比率
D坏账准备与应收账款余额的比率
　　CPA，是指取得注册会计师证书并在会计师事务所执业的人员，英文全称Certified Public Accountant，简称为CPA，指的是从事社会审计/中介审计/审计的专业人士，CPA为中国唯一官方认可的注册会计师资质，唯一拥有签字权的执业资质。

一)审计目标与认定对应关系表

A资产负债表中记录的应收账款是存在的

B所有应当记录的应收账款均已记录

C记录的应收账款由甲公司拥有或控制

D应收账款以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录

E应收账款已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报

二)审计目标与审计程序对应关系表

获取或编制应收账款明细表

检查涉及应收账款的相关财务指标

获取或编制应收账款账龄分析表

函证应收账款
确定已收回的应收账款金额

对未函证应收账款实施替代审计程序。抽查有关原始凭据，如合同，订单，发票副本、发运凭证及回款单据等，以验证与其相关的应收账款的真实

检查应收账款中是否存在债务人破产或者亡，以其破产财产或者遗产清偿后仍无法收回，或者债务人长期未履行偿债义务的情况，如果是，应提请被审计单位处理

抽查有无不属于结算业务的债权
检查银行存款和银行贷款等询证函的回函、会议纪要、借款协议和其他文件，确定应收账款是否已被质押或出售
标明应收关联方［包括持股5%以上(含5%)股东］的款项，执行关联方及其交易审计程序，并注明合并报表时应予抵销的金额；对关联企业、有密切关系的主要客户的交易事项作专门核查

检查应收账款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报和披露

(三)应收账款账龄分析

获取或编制应收账款账龄分析表，以便了解应收账款的可收回;
测试应收账款账龄分析表计算的准确，并将应收账款账龄分析表中的合计数与应收账款总分类账余额相比较，并调查重大调节项目;
检查原始凭证，如发票、运输记录等，测试账龄划分的准确。
(四)函证应收账款
函证要求
注册会计师应当对应收账款实施函证程序，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，或函证很可能无效。
如果认为函证很可能无效，注册会计师应当实施替代审计程序，获取相关、可靠的审计证据。
如果不对应收账款函证，注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由。
函证目的
函证应收账款的目的在于证实应收账款账户余额的真实、正确，防止或发现被审计单位及其有关人员在交易中发生的错误或舞弊行为。
函证的范围和对象
函证应收账款数量的多少、范围的影响因素主要有：
(1)应收账款在全部资产中的重要;
(2)被审计单位内部控制的强弱;
(3)以前期间的函证结果。
函证的方式
(1)积极函证方式
积极式询证函(格式一)：本公司与贵公司的往来账项列示如下
积极式询证函(格式二)：贵公司与本公司的往来账项列示如下
(2)消极函证方式
函证时间的选择
(1)通常以财务报表日为截止日，在财务报表日后适当时间内实施函证;
(2)如果重大错报风险评估为低水平，注册会计师可选择财务报表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起至财务报表日止发生的变动实施其他实质程序。
函证过程控制
注册会计师通常利用被审计单位提供的应收账款明细账户名称及客户地址等资料据以编制询证函，但注册会计师应当对确定需要确认或填列的信息、选择适当的被询证者、设计询证函以及发出和跟进(包括收回)询证函保持控制。
对回函不符事项的处理
导致不符事项的原因：
(1)登记入账的时间不同而导致的不符事项;
(2)记账错误导致的不符事项;
(3)舞弊导致的不符事项。
如果不符事项构成错报，注册会计师应当评价该错报是否表明存在舞弊，并重新考虑所实施审计程序的质、时间安排和范围。
对函证结果的总结和评价
(1)应重新考虑对内部控制的原有评价是否适当;控制测试的结果是否适当;分析程序的结果是否适当;相关的风险评价是否适当等;
(2)如果函证结果表明没有审计差异，则注册会计师可以合理地推论，全部应收账款总体是正确的;
(3)如果函证结果表明存在审计差异，注册会计师则应当估算应收账款总额中可能出现的累计差错是多少，估算未被选中进行函证的应收账款的累计差错是多少。为取得对应收账款累计差错更加准确的估计，也可以进一步扩大函证范围。