注册会计师审计要考函数吗

目前，应收账款在我国很多企业的资产中占有较大的比重，它的真实和正确会直接影响财务报表。注册会计师在审计中不可避免地要对应收账款进行审计，而函证是应收账款审计中的重要程序之一，保证函证程序的可靠和有效，有以下几个方面 注册会计师应根据其对应收账款内部控制评价和以前所作的结果，决定函证的范围。一般来说，不需要对所有的应收账款进行函证。若是部分函证，应对下列情况之一的应收账款账户进行函证：①金额大；②明显有异常现象的；③以前年度函证中发现差异或有欠款纠纷的。其他函证账户的选择，可通过统计抽样，或者根据职业判断来进行。
选择函证的账户时应考虑以下几点：①函证账户的数量和金额能保证对大部分应收账款的金额进行了证实，未函证的应收账款正确与否的相对风险已微不足道。②函证账户的选择不能由客户左右，否则，就丧失了注册会计师的。③已经选定的函证账户，不能事先透露给被审计单位。④若被审计单位不愿对某些债务人发函，应先考虑其理由是否充分及是否能有其他验证程序完成对这些应收账款的证实，然后再决定是否发函。
注册会计师也可以不对应收账款执行函证程序，但应在工作底稿中说明理由。不使用函证的理由为两点：一是应收账款对财务报表不重要；二是根据以前年度的审计经验，函证审计程序无效。 函证的方式、过程及对结果的评价和处理，直接影响函证的可靠和有效，必须引起注册会计师更多的关注，并加以有效的控制。
1、严格控制函证过程。一般来说，函证程序的工作量是相当大的，注册会计师可要求被审计单位的人员协助进行，但应严格控制函证过程中的每一个步骤。需做到：①确保函证上的金额、名称和地址与函证账户的有关资料相一致；②函证资料寄出之前，应妥善保管；③准备已付邮资，要求回函直接寄给注册会计师；④审计人员亲自邮寄函件。控制程序的目的是加强注册会计师的，保证函证的可靠。
2、选用适当审计方式。函证方式有肯定式函证和否定式函证。肯定式函证又称积极式函证，是向债务人发出询证函，要求他证实所函证的欠款是否正确，无论对错都要求复函。否定式函证又称消极式函证，是要求债务人只有在所函证的款项不符时才复函。
实务中，否定式函证是最常见的。当被审计单位应收账款的内部控制被认为是有效的以及该账户中包括有大量的小金额账户，或者有理由确信大多数被函证者能认真对待询证函时，使用否定式函证才是有效的。为了保证审计质量，对那些大金额欠款的债务人或有理由相信欠款有问题的账户应采用肯定式函证。若在询证函上要求债务人填写金额，则函证信息的保证程度更高，但这会加大回函者的工作量，并可能大大降低回函率。在采用肯定式函证时，若没有得到答复，一般应发送第二次乃至第三次询证函，如果仍得不到答复，或者回函不能令人满意，则应考虑采用替代审计程序来验证应收账款的正确。
3、重视使用替代审计程序。注册会计师采用的替代审计程序包括：核查合同、订单、发票副本及发票凭证等，以验证这些应收账款的真实；可通过检查发票副本及银行收款凭证，复核计算上的正确；合计有关明细账户，并核对每天记人应收账户的金额来证实其账务处理的正确。对那些不准备函证的账户，注册会计师也应执行相应的审计程序，如抽查有关合同、订单、发票副本及发货凭证等。
4、认真处理回函及评价函证结果。收回的函证若有差异，应在工作底稿中加以说明。差异发生的原因主要是函证双方记录入账时间不同，也可能存在争议项目或发生错误和舞弊行为等。注册会计师应对此进行分析，寻找差异原因。必要时与债务人直接联系，进一步核实，并在工作底稿上记录其处理的结果。
5、应将函证的过程和结果记录在工作底稿中，编制函证结果汇总表。汇总表上应列明正确的账户金额及未回函或有错误账户金额的百分比。根据这些汇总资料，审计人员可以估算出应收账款总额中可能出现的累计差错以及来被选中进行函证的应收账款的累计差错数额，以确定应收账款余额测试所取得的证据的充分，若有必要还可扩大函证范围。 1、不应高估函证程序的作用，而忽略其他测试程序的执行。函证是测试应收账款余额真实和正确的有效方法，但不是唯一的方法。其他如分析检查。截止测试及其他替代程序也都是验证应收账款余额的有效方法。函证程序成本很高，与其他测试相结合能降低成本，提高效率。此外，函证应收账款并不是催收欠款，它对验证应收账款的可收回及完整作用不大。因此，注册会计师不应夸大函证作用，而忽视其他必需的测试程序。
2、注意关联方的往来账。企业利用关联方交易作弊是最容易也是最隐蔽的方式。在对关联方的应收账款函证中、注册会计师应首先关注对关联方交易实施的专门审计，然后根据审计结果，分析函证的必要和有效。审计结果若表明关联者交易中存在很大问题，则无函证必要，而直接采用替代审计程序。若注册会计师认为可以实施函证，则还应追加一道程序，即对已得到函证的应收账款余额，抽查实施替代审计程序。
3、重视审计计划，协调审计成本与审计质量的关系。函证是高成本的审计程序之一，需要较长的时间和较多的工作量。而注册会计师往往处于降低审计成本和提高审计质量的两难选择之中，解决的方法是采取合理的审计计划和严密的审计控制措施。注册会计师不能为了减少审计的成本而忽视了对审计质量的要求，或者任意减少必要的审计程序和缩小函证的范围，否则，由此产生的不实审计后果，注册会计师应负全部责任。

注册会计师采取以下措施对应收账款函证过程进行控制：

1，注册会计师应直接控制询证函的发送和回收，选定好函证对象和函证方式后，由审计人员自行填制有关函件内容。

2，询证函一般以被审计单位的名义签发，但须注明回函时要回至会计师事务所，并写明地址，以保证所复函件能寄回到审计人员手中，切忌将函件寄回被审计单位，以避免被审计单位有关人员借机更改数字或截留。

3，注册会计师应当直接控制询证函的邮寄和回收，对于退回的信函应当进行分析。

4，对于采用肯定式函证方式未回函的，可再次复询，由审计人员发出第二次、甚至第三封询证函。这样做的原因是不回函可能意味着虚假应收账款，需要继续追查，或者由于函证的替代程序通常成本高或花时间较多。

5，如果仍然得不到回复，则应考虑采用替代程序，并根据检查结果判断其债权的真实与可收回。

替代程序包括检查与有关的凭证，如订单、发票、出库单等。

注册会计师采取以下措施对应收账款函证过程进行控制：
1，注册会计师应直接控制询证函的发送和回收，选定好函证对象和函证方式后，由审计人员自行填制有关函件内容。
2，询证函一般以被审计单位的名义签发，但须注明回函时要回至会计师事务所，并写明地址，以保证所复函件能寄回到审计人员手中，切忌将函件寄回被审计单位，以避免被审计单位有关人员借机更改数字或截留。
3，注册会计师应当直接控制询证函的邮寄和回收，对于退回的信函应当进行分析。
4，对于采用肯定式函证方式未回函的，可再次复询，由审计人员发出第二次、甚至第三封询证函。这样做的原因是不回函可能意味着虚假应收账款，需要继续追查，或者由于函证的替代程序通常成本高或花时间较多。
5，如果仍然得不到回复，则应考虑采用替代程序，并根据检查结果判断其债权的真实与可收回。
替代程序包括检查与有关的凭证，如订单、发票、出库单等。

摘要 A定义 审计风险：注册会计师在遵循审计准则的情况下发表错误审计意见的可能。 审计失败：注册会计师在没有遵循审计准则的情况下而发表错误审计意见的事实。 两者的共同点：审计意见不正确，尤其是没有发现存在的重大错报。 两者的不同点： A原因不同：区别在于是否遵循了审计准则。 B责任不同：审计失败很可能导致注册会计师承担相应的法律责任，审计风险一般不导致法律责任。 例题：银行存款审计。 审计失败：注册会计师没有向银行函证(但向银行函证是必要审计程序)，因而没有发现被审计单位虚构大额银行存款的重大错报，从而发表了无保留意见。　 审计风险：注册会计师按规定向银行函证，但因被审计单位与银行串通，通过银行内部人员向注册会计师提供虚假的银行对账单和银行函证回函(注册会计师保持了应有的职业谨慎的情况下也无法识别)，导致注册会计师没有发现被审计单位虚构大额银行存款的重大错报，发表了无保留意见。 咨询记录 · 回答于2022-12-30 北京蓝山科技股份有限公司是否审计失败 亲，您好，为您查询到北京蓝山科技股份有限公司是审计失败。 如何判断审计失败 A定义 审计风险：注册会计师在遵循审计准则的情况下发表错误审计意见的可能。 审计失败：注册会计师在没有遵循审计准则的情况下而发表错误审计意见的事实。 两者的共同点：审计意见不正确，尤其是没有发现存在的重大错报。 两者的不同点： A原因不同：区别在于是否遵循了审计准则。 B责任不同：审计失败很可能导致注册会计师承担相应的法律责任，审计风险一般不导致法律责任。 例题：银行存款审计。 审计失败：注册会计师没有向银行函证(但向银行函证是必要审计程序)，因而没有发现被审计单位虚构大额银行存款的重大错报，从而发表了无保留意见。　 审计风险：注册会计师按规定向银行函证，但因被审计单位与银行串通，通过银行内部人员向注册会计师提供虚假的银行对账单和银行函证回函(注册会计师保持了应有的职业谨慎的情况下也无法识别)，导致注册会计师没有发现被审计单位虚构大额银行存款的重大错报，发表了无保留意见。 可以推荐一个公司吗？（是上市公司；审计失败的；存在财务造假；近两年的；知网可查到相关文献，但写这个公司的文章不多） 无法按照您这个要求推荐公司的。

付费内容限时免费查看回答您好，我是百度问一问的咨询律师，我正在阅读您的问题哦，请您多等待我一下～您好，百度律师为您服务需要变动审计工作底稿的情形。一般情况下，在审计报告归档之后不需要对审计工作底稿进行修改或增加。注册会计师发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿的情形主要有以下两种：(1)注册会计师已实施了必要的审计程序，取得了充分、适当的审计证据并得出了恰当的审计结论，但审计工作底稿的记录不够充分;(2)审计报告日后，发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加审计程序，或导致注册会计师得出新的结论。提问您好，我的房屋被拆迁过程中与开发商发生拆迁补偿纠纷，我于2022年将开发商诉诸，2022年11月胜诉，和开发商于2022年就审计拆迁成本并已经结算成本，判给我的拆迁补偿费用被甩在审计报告之外，以我的补偿费没在审计报告之内为由不给我支付补偿款，我想问一问，这种情况下我可以要求会计师事物所以判决为准修改审计报告吗？回答这个一般是不可以的呢提问一般不可以也就是还有可以的情况是吗？他的报告对我造成了影响，我能给他发律师函，要求他修改吗？回答这个报告属实的话就不可以修改哦提问判决原拆迁协议补偿不完整，开发商继续履行修改后的拆迁协议，就是把原协议缺项补偿的过渡费等数额做了修改，比原来多了300多万，既然审计报告依据原拆迁协议为证据，那么原证据有重大缺项有失公允，判决执行判决后的新协议，原始证据变了审计报告不变，运用这样的审计结果是不是有失公允，这样的话算不属实吗，可以要求他修改吗？谢谢！回答审计报告错了才能更正，层更正了上期报表，并且注册会计师重新出具了针对上期报表的审计报告;本期财务报表中的比较数据已经得到恰当调整和列报，与更正后的上期财务报表一致，在附注中已对更正情况作了充分披露;注册会计师已实施必要的审计程序，获取了充分、适当的审计证据。更多9条