注册会计师的实质上独立

有网友问？能否从无限责任直接变更为有限责任？本网主专门咨询过浙江省工商行政局。答案是否定。个人独资企业和公司分别受个人独资企业法和公司法的调整，主要是保护债权人的问题，因此，相互不能变更，只能是一个注销一个新设立。但是实情情况中有的个人独资企业虽然投资款只有区区几万元，但是由于经营得当，经过几年的发展，资产上百万，而且购置了土地并建造厂房，由于交易习惯，个人独资企业质影响对外拓展，如果注销该个人独资企业，由于土地及房产增值，要缴纳土地增值税，这势必影响新设立公司的流问题。以个人独资企业的土地、房产作为投资资产，注入新设立公司，根据中国现行的税收法规，可以享受有关土地增值税、营业税减免政策，但是个人独资企业在有关业务注入新设立的公司的情况下，再也不实际经营，还有按每月向国家零申报，浪费社会资源。在民事诉讼案件中，个人独资企业不能做为被告，是以投资者作为被告，在有关法律文书列上该个人独资企业字号。而国有独资企业、集体企业能改制为有限责任公司。本网主认为，个人独资企业在理论上也可以改制为有限责任公司：具体思路如下：一、聘请评估公司，对个人独资企业某一基准点的资产，包括债权债务进行界定、评估，评估净资产的价值。二、聘请会计师事务所，对投资者所有的个人独资企业的净资产进行验资，当然也可以增加股东和投资，为了保护原个人独资企业债权人的利益，因为承担无限责任，会计师事务所在验资报告上对个人独资企业的投资者承担原个人独资企业的债务担保进行披露。三、在工商登记过程当中，需补充一份以上担保书存于工商档案。当然，注册会计师协会在相应的行业规范《审计事务-验资》进行修改，刑法上也对中介行业出具虚假的评估报告，验资报告做出了处罚。因此，在作过程当中，主要是能保证原个人独资企业投资者对原个人独资企业承担保证偿还责任文件的真实，在相应的规范修改后，个人独资企业直接改制变更为有限责任公司是可行的。以上作可能牵扯到各个单位责任利益问题，实施起来有点难度，最简单的办法就是国家立法部门制定义务规范--个人独资企业改制成有限责任公司后，投资者对原个人独资企业债务承担连带责任。这样，既保障了债权人的利益，又有于企业做大做强，增加社会财富。

通常的理解，包括实质上的与形式上的两个方面含义。
所谓实质上的，是要求注册会计师与委托单位之间必须实实在在地毫无利害关系。本质上是指注册会计师在审计过程中保持的一种公正无偏的态度，一种在履行专业判断和发表审计意见时不依赖和屈从于外界的压力的精神状态。它要求注册会计师在执业过程中严格保持超然，不能主观偏袒任何一方当事人，尤其不应使自己的结论依附和屈从于持反对意见利益集团或人士的影响和压力。
所谓形式上的，又称为“形体”、“外在”或“表面”，是对第三者而言的，即注册会计师必须在第三者面前呈现一种于委托单位的身份。如果注册会计师具备了实质上的，但是报表使用者却认为他们是客户的辩护人，那么审计的作用就会大大降低。因此，报表使用者对这种实质上的的信任也很重要。这种信任使得注册会计师必须具备形式上的。具体是指审计人员必须与委托人和被审计单位没有任何特殊的利益关系，如不得在客户中有直接经济利益、不能是客户的贷款人、不得与客户存在近亲关系等。
实质上的和形式上的是两个不同的概念，但有时又密不可分。实质上的是无形的，难以测量的；而形式上的是有形的，可以观察的。注册会计师在执行审计业务时，不仅要保持实质上的，而且要保持形式上的。因为实质上的只有当注册会计师在整个审计过程中真正保持中立（即不偏不倚）时才成立，而形式上的则是社会公众对注册会计师评判的结果。在现实中，即使注册会计师确实保持了实质上的，但如果社会公众认为其偏袒了委托人或其他任何一方而有失形式上的，则审计结果再正确也是徒劳，他的服务也会丧失其价值。因此，形式上的是实质上的的重要保证，也是社会公众评价注册会计师工作、进而决定对注册会计师信赖与否的标准。

通常的理解，包括实质上的与形式上的两个方面含义。

　　所谓实质上的，是要求注册会计师与委托单位之间必须实实在在地毫无利害关系。本质上是指注册会计师在审计过程中保持的一种公正无偏的态度，一种在履行专业判断和发表审计意见时不依赖和屈从于外界的压力的精神状态。它要求注册会计师在执业过程中严格保持超然，不能主观偏袒任何一方当事人，尤其不应使自己的结论依附和屈从于持反对意见利益集团或人士的影响和压力。

　　所谓形式上的，又称为“形体”、“外在”或“表面”，是对第三者而言的，即注册会计师必须在第三者面前呈现一种于委托单位的身份。如果注册会计师具备了实质上的，但是报表使用者却认为他们是客户的辩护人，那么审计的作用就会大大降低。因此，报表使用者对这种实质上的的信任也很重要。这种信任使得注册会计师必须具备形式上的。具体是指审计人员必须与委托人和被审计单位没有任何特殊的利益关系，如不得在客户中有直接经济利益、不能是客户的贷款人、不得与客户存在近亲关系等。

　　实质上的和形式上的是两个不同的概念，但有时又密不可分。实质上的是无形的，难以测量的；而形式上的是有形的，可以观察的。注册会计师在执行审计业务时，不仅要保持实质上的，而且要保持形式上的。因为实质上的只有当注册会计师在整个审计过程中真正保持中立（即不偏不倚）时才成立，而形式上的则是社会公众对注册会计师评判的结果。在现实中，即使注册会计师确实保持了实质上的，但如果社会公众认为其偏袒了委托人或其他任何一方而有失形式上的，则审计结果再正确也是徒劳，他的服务也会丧失其价值。因此，形式上的是实质上的的重要保证，也是社会公众评价注册会计师工作、进而决定对注册会计师信赖与否的标准。

是审计的灵魂，审计只有，才能得到社会的信任和尊重，才能保证审计人员依法进行的经济客观、公正；审计报告更加可信。

一、审计及其原则

审计的就是审计机构和人员排除干扰及个人利害关系，秉公实施检查并提出客观、公正的审计意见（或报告）的一种特。它包括实质上的和形式上的，即要求注册会计师在执行审计业务、出具审计报告时应当在实质上和形式上都于委托单位和其他机构。实质上，是认为是一种精神状态、一种自信心以及在判断时不依赖和屈从于外界的压力和影响。它要求注册会计师与委托单位之间必须实实在在地毫无利害关系，在执业过程中严格保持超然的，不能主观袒护任何一方当事人，尤其不应使自己的结论依附或屈从于持反对意见利益集团或人士的影响和压力，这样才能够以客观、公正的心态发表意见。形式上，是对第三者而言的，注册会计师必须在第三者面前呈现一种于委托单位的身份，由于注册会计师的审计意见是外界人士进行决策的依据，只有形式上的，才能得到社会公众的信任。实质上的是无形的，难以测量的；形式上的是有形的，可以观察的。注册会计师在执行审计业务时，不仅要保持实质上的，而且要保持形式上的。实质上的只有当注册会计师在整个审计过程中真正保持中立（即不偏不倚）时才成立，而形式上的则是社会公众对注册会计师评判的结果。

经过多年的经验积累，于2022年制定了一套较为完善的法规体系，其中包括提出了衡量审计师的四项原则：与被审计客户有共同利益或存在利益冲突；审计自己的工作；履行被审计客户的层或雇员的职能；作为被审计客户的“支持者”。四原则为审计师保持实质上和形式上的提供了原则指导，它代表了对于审计的理解和判断标准。它提出在判断审计师是否时，如果具体规定中没有提到某些具体情况，则应根据其实质是否符合上述四个原则来判断审计师是否，这样就可以避免因具体规定有遗漏而导致实务中钻空子的情况发生。这对我国审计工作的有十分重要的借鉴意义。

我国在近年来证券市场上爆出的琼民源、郑百文、银广厦等系例造假案不仅令整个注册会计师行业蒙羞，失去了信任力，使审计受到质疑，也使会计师事务所审计的权威地位受到动摇，注册会计师行业面临前所未有的考验。要改变这种状况，挽回注册会计师濒临失去的审计地位，我们要分析影响我国审计工作的因素，才能针对问题找出应对措施。

二、我国审计工作不强的原因

会计师事务所主要是为企业提供审计服务，其出具的审计报告是投资人进行投资决策的依据。由于目前我国审计法规尚未健全，不够规范，使审计工作的受到质疑。

1、影响审计的因素

审计关系是指基于受托责任而形成的。审计存在着委托人，被审计人与审计人三者之间的特殊关系。委托人是财产拥有者，被审计人是受托财产的人，二者与审计人共同构成审计关系的三个主体。我国大部分上市公司由于是从国有企业改制而来的，导致法人治理结构存在着诸多问题，国有股份占绝对控股地位的现实造成了所有者终极代表人的缺位，在部分国有控股和民营控股的上市公司中存在“一股独大”的问题，且相当一部分上市公司的董事长与总经理合二为一，“内部人控制”现象十分严重。在现行审计关系格局和现行注册会计师职业与制裁机制下，当注册会计师揭露客户的舞弊行为而要承担被解聘的风险时，就完全有可能为上市公司提供一切服务，屈从于上市公司，为其出具虚假的审计报告，甚至共同作弊。由此了注册会计师审计的，直接降低了审计的价值，给投资者的权益和

摘要 你好,关于你的问题据了解在审计过程中，注册会计师可根据需要单独或综合运用以下审计程序，以获取充分适当的审计证据。 （一）检查 检查是指注册会计师对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录和文件进行，或对资产进行实物。 (二）观察 观察是指注册会计师察看相关人员正在从事的活动或实施的程序。 咨询记录 · 回答于2022-12-10 控股股东非经营占用资金的关联交易情况,注册会计师可以实施哪些审计程序 你好,关于你的问题据了解在审计过程中，注册会计师可根据需要单独或综合运用以下审计程序，以获取充分适当的审计证据。 （一）检查 检查是指注册会计师对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录和文件进行，或对资产进行实物。 (二）观察 观察是指注册会计师察看相关人员正在从事的活动或实施的程序。 重新计算是指注册会计师对记录或文件中的数据计算的准确进行核对。 希望能够帮助到你