注册会计师真题借款费用

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负债审计的目标
真实
完整
所有权
计价
分类
截止日
帐务正确
揭示充分
合法

负债审计的内容
流动负债审计。
流动负债是指企业将在一年内或超过一年的一个营业周期内偿还的债务，包括各种应付款项及预收款项和短期借款。其中应付帐款审计、应付票据审计、预收帐款审计要点如下：
(1)应付帐款。
真实：确认有无虚列应付帐款，调节成本费用和虚减资产的情况，必要时可进行函证。
完整：确认有无漏列应付帐款，虚减负债余额的情况，必要时进行零余额函证，即向明细帐余额为零的经常供货单位进行函证。
所有权：查明发票已收但没入帐的情况。
计价：确定企业选用总额法还是净值法，再查明方法运用及计算的正确。
帐务正确：查明应付帐款明细帐与总帐余额的一致。
合法：确认有无利用应付帐款帐进行违规违法活动的情况，如截留收入等。
(2)应付票据。
真实和完整：通过审核原始凭证和函证查明有无虚列和漏列情况。
计价：查明应付票据是否按面值入帐；如有贴现，确定贴现正确和应付票据减除贴现后净值正确。
分类：查明逾期应付票据本金和利息转入应付帐款的情况。
充分揭示：查明逾期未付票据和票据贴现在会计报表中的揭示情况。
(3)预收帐款。
真实、完整和合法：是否存在利用虚列、漏列、帐等手段进行违规违法活动的情况；查明所有预收帐款是否均以合同为依据；抽查收款收据，对疑点进行函证。
充分揭示：对预收帐款在应收帐款贷方核算的应注意帐务处理的正确，并查明会计报表列示时将两者进行了正确地划分。
(4)其他流动负债。
其他流动负债时应特别注意合法目标。例如，应注意有无利用其他应付款调节本期损益问题；有无擅自扩大应付福利费开支范围；以及偷漏增值税、营业税、所得税、固定资产投资方向调节税等税金问题；有无利用预提费用调节本期损益问题等。
长期负债审计。?
长期负债，是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务，包括长期借款、应付债券等。
(1)长期借款。
合法：确认借款是否有计划，有合同；借款用途是否符合计划和合同的规定；借款本金和利息的归还是否按计划进行；借款抵押品实物是否确实存在。
计价：查明长期借款帐户到期余额是否等于本金加逐年应计利息之和。
分类：确认长期借款费用资本化核算的分类正确，应分别查明筹建期费用是否计入开办费，生产期费用是否计入期间损益，购建期费用是否在竣工决算之前计入购建成本，之后计入期间费用。
截止日：确认企业是否正确地确定了长期借款费用资本化的始点和终点。
充分揭示：查明企业在会计报表上正确揭示了年内到期的长期借款、借款抵押等情况。
(2)应付债券。
合法：查明企业发行债券是否符合相关的法律规定，如发行程序是否合规、手续是否齐备，票面内容和格式是否符合规定，票面利息是否高于国家规定的利率水平等。
计价：确认应付债券帐面价值是否等于应付债券面值加减溢折价，并查明溢折价摊销的正确。
充分揭示：查明会计报表对债券种类、抵押、年内到期等情况是否做了必要说明。
此外，也要注意费用资本化核算时分类和截止日的正确以及应付利息核算的正确。

负债审计的特点编辑
和资产审计相比较，负债审计具有不同的特点：
（1）如果要使所有者权益和利润高估，则资产就应高估，而负债要低估。所以，如果估计被审计单位有动机高估利润，那么对资产的审计重点应放在资产的真实(存在)上，而对负债的审计重点则放在完整上；
（2）注册会计师在执行会计报表审计业务时尤其要注意防止出现高估资产和低估负债，从而虚增了所有者权益和盈利能力现象。

审计案例xt*一篇一篇的翻着以前的的签名,那时候的签名有多幼稚就有多么的幼稚。你连让我报复的资格都没有-〞好想某天来电显示是你的号码。好想某天你的状态是为我而写。　有些人，我们明知道是爱的，也要去放弃，因为没结局 审计学案例

应收账款案例
1、基本案情：某企业年末应收账款年末余额为 400 万元，其所属明细账借方余额的合计数
为 450 万元，贷方合计数为 50 万元。该企业年末预收账款总账贷方余额为 200 万元，其所属明细账贷方余额合计为 300万元，借方余额合计数为 100 万元。年 末企业计提的坏账准备金额为：4 000 000×5%＝20 000(元)
分析要点：针对上述情况进行审计，并指出存在的问题。
答案提示：（1）应收账款明细账中的贷方余额属于预收账款，不能冲减应收账款明细账的借方余额，应在预收账款项目中列示。（2）预收账款明细账的借方余额实质是应收账款，不能冲减预收账款其他明细账的贷方余额。
（3）企业年末的应收账款余额应为 550 万元（450+100=550 万元）；应提取的坏账准备：
5 500 000×5%＝27 500(元)（4）少计提坏账准备 7 500 元（27 500-20 000=7 500 元），导致“资产减值损失”虚减 7 500 元；税前利润虚减 7 500 元；资产负债表中“应收账款”净额虚增 7 500 元。应调整相关账户，并调整所得税费用（假定企业所得税税率为 33%）。调整如下：① 借：资产减值损失 7 500 贷：坏账准备 7 500
② 7 500×33%＝2 475（元）借：所得税费用 2 475 贷；应交税费-应交所得税 2 475
2、基本案情：注册会计师宏兴公司 2022 年度会计报表时了解到，该公司应收账款的
坏账准备是采用应收款项百分比法计提。该公司确定的计提率为 5‰，本年度应收账款余额
为 800 000 元。 “坏账准备”账户时注册会计师得知，坏账准备账户年初贷方余额
5 300 元，本年度业务发生情况如下：
10 月 15 日，因 D 公司破产，3 300 元应收债权无法收回，经领导批准，确认为坏账损
失，其会计处理为：借：坏账准备 3 300 贷：应收账款 3 300
2022 年已注销的坏账2022 年 12 月 3 日收回 1 500 元，其会计处理为：
借：银行存款 1 500 贷：其他应收款 1 500
年末会计人员计提坏账准备，其会计处理为：
借：资产减值损失 4 000 贷：坏账准备 4 000
分析要点：假如你是注册会计师，请分析该公司的账务处理中是否存在问题。如有，请
指出并做出调整分录。
答案提示：1．10 月 15 日该公司确认坏账损失 3 300 元的会计处理是正确的。
2．收回已注销的坏账应增加坏账准备余额，该公司记入其他应收款，既造成以后要多
提坏账准备，增加费用，又为私设小金库或贪污舞弊提供了条件。
3．年末公司计提本年度坏账准备的金额不正确，应计提 500 元，而该公司却提了 4 000
元，虚增当期费用 3500 元。
调整分录：借：其他应收款 1 500 贷：坏账准备 1 500
借：坏账准备 3 500 贷：资产减值损失 3 500
主营业务收入案例
1、大华会计师事务所接受委托对昆仑公司 2022 年度会计报表进行审计。注册
会计师在“主营业务收入”明细账时，发现下列情况：
1．昆仑公司将新产品甲产品售给 W 公司，合同规定：该批产品售价为 10 万元，收
款付货。同时注明：W 公司若对产品不满意，可以退货。12 月 24 日，昆仑公司收到该笔业务的货款，同时，将成本为 50 000 元的甲产品发出。昆仑公司在无法合理估计退货概率的情况下，当天确认收入并登记入账。
借：发出商品——甲产品 50 000 贷：库存商品——甲产品 50 000
借：银行存款 117 000 贷：主营业务收入——甲产品 100 000
应交税金——应交增值税（销项税额） 17 000
借：主营业务成本——甲产品 50 000
贷：发出产品——甲产品 50 000
2．昆仑公司于12 月 28 日预收乙产品货款20 万元，会计人员根据一张 20 万元的信汇
收款单做这样的会计处理：
借：银行存款 200 000
贷：主营业务收入 200 000
分析要点：假 如您是该注册会计师，请 您分析上述业务的会计处理是否正确？若不正确，
如何调整？
答案提示：1．按照《企业会计制度》规定，附有退回条件的商品，如果企业
能够按照以往方式或经验对退货的可能做出合理估计的，在发出商品时，将估计不会发生
退货的部分确认为收入，估计可能发生退货的部分，不确认收入。如果企业对所售商品的退
货概率无法认定，则应在退货期满或买方正式接受该商品时确认收入。该公司却在不能确认
是否退货时就确认收入。注册会计师应建议昆仑公司作如下调整：
借： 主营业务收入——甲产品 100 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 17 000
贷：银行存款 117 000
借：发出商品——甲产品 50 000
贷：主营业务成本——甲产品 50 000
3．该公司违反了会计制度中关于预收账款方式产品时入账时间的规定，使当
期主营业务收入虚增，影响会计报表的真实。注册会计师建议昆仑公司作如下调整：
借：主营业务收入 200 000
贷：预收账款 200 000
应付账款案例
1、基本案情：审计人员某企业“应付账款”明细账时，发现 7 月 3 日 25 号凭证记录应付账款增加 5 万元，7 月 4 日 36 号凭证记录偿还 5 万元货款，支付货款如此迅速，怀疑其中存在折扣，决定追查相关凭证。审计人员调阅 25 号凭证，其记录为：
借：材料采购 50 000 贷：应付账款—南方公司 50 000
所附单据为供货单位发票一张，合同一份，规定付款期一个月，10 天内付款，给予现
金折扣 20%。
另调阅 36 号凭证，其记录如下：
借：应付账款—南方公司 50 000
贷：银行存款 40 000
库存 10 000
所附原始凭证为转账支票存根和收据两张。
疑点：一笔货款采用两种结算方式，且折扣金额用支付，其中必定存在问题。
审计分析与过程：审计人员向收款单位函证，收款单位仅收入 4 万元支票一张；询问出
纳，是会计王某借支并签发支票用于结算货款。再经查对借条与收款收据字迹一样，收
据为伪造的。被审单位购货付款的内部控制制度不严，会计王某利用职务之便，贪污 1
万元。王某供认不讳，追回赃款。
追回赃款时，借：库存 10 000 贷：财务费用 10 000
2：注册会计师张红和李利对夏华股份有限公司 2022 年度会计报表中“应付账
款”项目进行审计。通过核对明细账，发现 2022 年末余额中有应付 A 公司及 B 公司款项各60 万元为借方余额，另外，应付 C 公司款项 90 万元属于临时借入工程结算资金。
分析要点：如果你是注册会计师，你将对被审单位提出什么建议呢？
答案提示：A 公司和 B 公司账户借方余额 60 万元，均属正常经济业务往来款项。根据
《企业会计制度》的规定，应作重分类调整。为此，注册会计师应建议夏华股份有限公司作
如下调整分录
借：预付账款——A 公司 600 000
——B 公司 600 000
贷：应付账款——A 公司 600 000
——B 公司 600 000
C 公司账户贷方余额 90 万元，经为夏华股份有限公司临时借入款项，主要用于在
建工程项目结算工程价款。注册会计师应建议夏华股份有限公司作如下审计调整：
借：应付账款——C 公司 900 000 贷：其他应付款——C 公司 900 000
常见应付账款错弊：
1．虚列应付账款，调节成本费用。企业的分支机构为了控制其利润的实现情况，往往
采取虚列应付账款的形式，设置虚假费用项目，从而达到挤占利润、控制利润实额的目
的。这些应付账款账户往往是和一些费用支出账户相联系的。
2．多列应付账款，将多余款项私吞。企业内部人员，如会计，可以在做账时多列应付
账款，在企业还款时，可以多拿到一部分款项。会计人员有时在账簿上直接改动；有时，将
原始凭证进行修改。
3．隐匿收入。企业利用产品或者商品顶抵应付账款，隐瞒收入。此外，不法分子
为了达到贪污的目的，也会利用“应付账款”隐匿收入，将企业的资金转移出去。
4．购货退回不冲减应付账款，从而贪污货款。有的人利用职务之便，没有冲减相应的
欠款，到支付货款时，还按当初购货时支付，从中贪污公司的钱款。
5．应付账款长期账。企业会有一些应付账款长期账，查账人员要引起注意。应付
账款一般是在短期内归还的款项，如果长期账，可能是由于归还能力有限，或者有人利用
该账户，弄虚作假，但由于没有找到合适的机会，一直没有冲减该账户。
固定资产案例
1、注册会计师在审计某公司账目时，发现支出日记账的一项摘要栏记录有
“付拆除设备劳务费 600 元”， 在“日记账”和“银行存款日记账”中却没有发现相应的记载。注册会计师怀疑该公司可能将报废固定资产的清理收入转入了“小金库”。 注册会计师首先审阅该记账凭证，其原始凭证为一张领导批准的白条“支付给王某设备拆除费 600元”， 该公司会计处理为：借：费用 600 贷：库存 600
同时，注册会计师了该公司的固定资产明细账，发现本月份的一张凭证的摘要栏记
录有“报废设备一台”， 调出该凭证，其会计处理为：
借：累计折旧 80 OOO
营业外支出 20 000
贷：固定资产 100 000
根据调查，该设备已经被运往 LM 公司，而且 LM 公司出价 40 000 元购买该报废设备，
并有该公司的白条收据。
分析要点：被审单位上述的会计处理表明了什么？指出被审单位应如何进行调整？
答案提示：上述事实表明，该公司在清理固定资产过程中，通过将清理支出记入费
用，而将出售固定资产的收入转入“小金库”， 在账务处理上不通过“固定资产清理”科目，以掩人耳目。
建议被审单位作如下调账分录为：
(1)调整支付拆除费 借：固定资产清理 600贷：费用 600
(2)收到清理收入 借：库存 40 000 贷：固定资产清理 40 000
(3)计算应交营业税金 （ 40 000×5%=2022）
借：固定资产清理 2 000 贷：应交税费——应交营业税 2 000
(4)调整营业外收支 借：固定资产清理 20 000 贷：营业外支出 20 000
(5)结转清理结果 借：固定资产清理 17 400 贷：营业外收入 17 400
2、审计人员在 2022 年 11 月基本生产车间设备计提折旧情况,在审阅固定
资产明细账和制造费用明细账时发现以下情况:
⑴ 10 月末车间计提折旧额为 14 000 元,年折旧率为6%；
⑵ 10 月末购入设备一台，原值 20 000 元，已安装交付使用；
⑶ 10 月份将原来未使用的一台设备投入车间使用，原值为 10 000 元；
⑷ 10 月份交外单位大修设备一台，原值 50 000 元；
⑸ 10 月份技术改造设备一台，当月交付使用，该设备原值为 200 000 元，技术改造支
出 50 000 元，变价收入 20 000 元；
⑹ 11 月份该车间设备计提折旧 21 000 元。
分析要点：该企业10 月份计提折旧无误，验证 11 月份计提折旧数是否正确。
答案提示：审计人员依据固定资产折旧的计提范围，验算该车间 2022 年 11 月份应提折
旧额：14 000+[20 000+10 000+（200 000+50 000-20 000）]×6%/12＝15 300（元）
该企业多提折旧额＝21 000-15 300＝5 700（元）
审计人员对有关会计人员询问后证实，多提折旧系会计人员计算差错所致，建议企业将
多提折旧予以冲回，账务调整如下：
借：累计折旧 5 700 贷：制造费用 5 700
3、注册会计师张红、李利对夏华股份公司 2022 年会计报表中“固定资产及累
计折旧”项目审计时对该公司 2022 年度固定资产增加、减少情况实施了必要的抽查，并对
实物资产进行了抽盘。根 据固定资产实物盘点资料记录，非生产用东风 140汽车账面20 台
实际盘点 16 台。经查阅有关资料及向有关人员调查，了解到这 4 台汽车已于 2022 年 6 月20 日变卖，实际收款48 000 元，并将实际收到的价款计入“其他应付款”科目。这 4 台车变卖时的账面原值为 220 000 元，累计折旧 170 000 元，净值为 50 000 元，该固定资产月折旧率为 10%。
分析要点：指出上述交易事项存在的问题及应如何进行调整。
答案提示：存在问题：由于变卖的固定资产未减少固定资产账面价值，造成多计提折旧 6 个月，计 22 000 元（220 000×10%）
2．变卖出售固定资产收入48 000 元，应记入“固定资产清理”科目，不能记入“其他
应付款”科目。
3．固定资产出售应作固定资产减少的账务处理。
为此，应建议夏华股份有限公司首先冲回多提的折旧，即：
借：累计折旧 22 000贷：费用——折旧费 22 000
然后，根据上述说明进行如下调整：
借：固定资产清理 72 000
累计折旧 148 000
贷：固定资产 220 000
借：其他应付款 48 000 贷：固定资产清理 48 000
借：营业外支出 24 000 贷：固定资产清理 24 000
存货案例
基本案情：审计人员某企业乙产品生产成本，发现以下情况：该企业乙产品按约
当产量法计算在产品成本，基本生产车间月初在产品成本中，直接材料费用 36 000 元，
直接人工费用 9 000 元，制造费用 13 500 元。本月发生直接材料费用 165 600 元，直接人工费用 22 500 元，制造费用58 500 元。本月完工产品 120 台，月末在产品 60 台，在产品投料率 90%，完工率 60%。经查实，本月账面月末在产品实际成本 118 500 元，其中直接材料费用 87 600 元，直接人工费用 10 500 元，制造费用 20 400 元。本月完工产品成本已结转。
要求：（1）验算在产品实际成本；（2）指出存在的问题；（3）提出处理意见。
分析：（1）验算在产品实际成本：
在产品直接材料费用＝[（36 000＋165 600）/（120＋60×90%）]×60×90%＝62 566（元）
在产品直接人工费用＝[（9 000＋22 500）/（120＋60×60%）]×60×60%＝7 269（元）
在产品制造费用＝[（13 500＋58 500）/（120＋60×60%）]×60×60%＝16 615（元）
在产品实际成本＝62 566＋7 2＋16 615＝86 450（元）
少转完工产品成本＝118 500－86 450＝32 050（元）
（2）该企业少转完工产品成本 32 050 元。
（3）少转的完工产品成本应予以结转。

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