考注册会计师程序

进一步审计程序，是指注册会计师针对评估的各类交易、账户余额、列报认定层次重大错报风险实施的审计程序，包括控制测试和实质程序。

注册会计师应当针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序，包括审计程序的质、时间和范围。

注册会计师设计和实施的进一步审计程序的质、时间和范围，应当与评估的认定层次重大错报风险具备明确的对应关系。注册会计师实施的审计程序具有目的和针对，有的放矢地配置审计资源，有利于提高审计效率和效果。

扩展资料：

在确定进一步审计程序的质时。注册会计师首先需要考虑的是认定层次重大错报风险的评估结果。因此i注册会计师应当根据认定层次重大错报风险的评估结果选择审计程序。

评估的认定层次重大错报风险越高，对通过实质程序获取的审计证据的相关和可靠的要求越高，从而可能影响进一步审计程序的类型及其综合运用。

例如，当注册会计师判断某类交易协议的完整存在更高的重大错报风险时除了检查文件以外，注册会计师还可能决定向第互方询问或函证协议条款的完整。                           

参考资料来源：百度百科-进一步审计程序    

进一步审计程序的时间是指注册会计师何时实施进一步审计程序，或审计证据适用的期间或时点。
注册会计师可以在期中或期末实施控制测试或实质程序。当重大错报风险较高时，注册会计师应当考虑在期末或接近期末实施实质程序，或采用不的方式，或在层不能预见的时间实施审计程序。
由于期中实施进一步审计程序的局限，如果在期中实施了进一步审计程序，注册会计师还应当针对剩余期间获取审计证据。
注册会计师在确定何时实施审计程序时应当考虑的重要因素：
1、控制环境。良好的控制环境可以抵销在期中实施进一步审计程序的局限，使注册会计师在确定实施进一步审计程序的时间时有更大的灵活度。
2、何时能得到相关信息。
3、错报风险的质。
4、审计证据适用的期间或时点。
某些审计程序只能在期末或期末以后实施，包括将财务报表与会计记录相核对，检查财务报表编制过程中所作的会计调整等。

进一步审计程序相对于风险评估程序而言，是指注册会计师针对评估的各类交易、账户余额、列报认定层次重大错报风险实施的审计程序，包括控制测试和实质程序。注册会计师应当针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序，包括审计程序的质、时间和范围。注册会计师设计和实施的进一步审计程序的质、时间和范围，应当与评估的认定层次重大错报风险具备明确的对应关系。注册会计师实施的审计程序具有目的和针对，有的放矢地配置审计资源，有利于提高审计效率和效果。
在应对评估的认定层次重大错报风险时，拟实施的进一步审计程序的质、时间和范围都应当确保其具有针对，但其中进一步审计程序的质是最重要的。例如，注册会计师评估的重大错报风险越高，实施次
进一步审计程序会议
重大错报风险的评估结果，恰当选用实质方案或综合方案。通常情况下，注册会计师出于成本效益的考虑可以采用综合方案设计进一步审计程序，即将测试控制运行的有效与实质程序结合使用。但在某些情况下(如仅通过实质程序无法应对重大错报风险)注册会计师必须通过实施控制测试，才可能有效应对评估出的某一认定的重大错报风险；而在另一些情况下(如注册会计师的风险评估程序未能识别出与认定相关的任何控制，或注册会计师认为控制测试很可能不符合成本效益原则)，注册会计师可能认为仅实施实质程序就是适当的。
小型被审计单位可能不存在能够被注册会计师识别的控制活动，注册会计师实施的进一步审计程序可能主要是实质程序。但是，注册会计师始终应当考虑在缺乏控制的情况下，仅通过实施实质程序是否能够获取充分、适当的审计证据。
还需要特别说明的是，注册会计师对重大错报风险的评估毕竟是一种主观判断，可能无法充分识别所有的重大错报风险，同时内部控制存在固有局限特别是存在层凌驾于内部控制之上的可能)，因此，无论选择何种方案，注册会计师都应当对所有重大的各类交易、账户余额、列报设计和实施实质程序。

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　　注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施，并针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平。

　　在确定总体应对措施以及设计和实施进一步审计程序的质、时间和范围时，注册会计师应当运用职业判断。

　　拟实施进一步审计程序的总体方案包括实质方案和综合方案。实质方案是指注册会计师实施的进一步审计程序以实质程序为主；综合方案是指注册会计师在实施进一步审计程序时，将控制测试与实质程序结合使用。

　　注册会计师应当针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序，包括审计程序的质、时间和范围。

　　进一步审计程序是指注册会计师针对评估的各类交易、账户余

　　额、列报（包括披露，下同）认定层次重大错报风险实施的审计程序，包括控制测试和实质程序。

　　注册会计师应当根据对认定层次重大错报风险的评估结果，恰当选用实质方案或综合方案。无论选择何种方案，注册会计师都应当对所有重大的各类交易、账户余额、列报设计和实施实质程序。

　　进一步审计程序的类型包括检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序。不同的审计程序应对特定认定错报风险的效力不同。

　　注册会计师可以在期中或期末实施控制测试或实质程序。当重大错报风险较高时，注册会计师应当考虑在期末或接近期末实施实质程序；或采用不的方式，或在层不能预见的时间实施审计程序。

　　当存在下列情形之一时，注册会计师应当实施控制测试:（一）在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的；（二）仅实施实质程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据。

　　只有认为控制设计合理、能够防止或发现并纠正认定层次的重大错报，注册会计师才有必要对控制运行的有效实施测试。

　　控制测试的目的是评价控制是否有效运行；细节测试的目的是发现认定层次的重大错报。尽管两者目的不同，但注册会计师可以考虑针对同一交易同时实施控制测试和细节测试，以实现双重目的。

　　如果仅需要测试控制在特定时点的运行有效，注册会计师只需要获取该时点的审计证据。如果需要获取控制在某一期间有效运行的审计证据，仅获取与时点相关的审计证据是不充分的，注册会计师应当辅以其他控制测试，包括测试被审计单位对控制的。

　　注册会计师在风险评估时对控制运行有效的拟信赖程度越高，需要实施控制测试的范围越大。

　　信息技术处理具有内在一贯，除非发生变动，注册会计师通常不需要增加自动化控制的测试范围。

　　实质程序包括对各类交易、账户余额、列报的细节测试以及实质分析程序。

　　如果认为评估的认定层次重大错报风险是特别风险，注册会计师应当专门针对该风险实施实质程序。

　　注册会计师评估的认定层次的重大错报风险越高，需要实施实质程序的范围越广。如果对控制测试结果不满意，注册会计师应当考虑扩大实质程序的范围。

　　在设计实质分析程序时，注册会计师应当确定已记录金额与预期值之间可接受的差异额。在确定该差异额时，注册会计师应当主要考虑各类交易、账户余额、列报及相关认定的重要和计划的保证水平。

　　在评价财务报表总体列报时，注册会计师应当考虑评估的认定层次重大错报风险。注册会计师应当考虑财务报表是否正确反映财务信息及其分类，以及对重大事项的披露是否充分。

　　财务报表审计是一个累积和不断修正的过程。随着计划的审计程序的实施，如果获取的信息与风险评估时依据的信息有重大差异，注册会计师应当考虑修正风险评估结果，并据以修改原计划的其他审计程序的质、时间和范围。

　　在完成审计工作前，注册会计师应当评价是否已将审计风险降至可接受的低水平，是否需要重新考虑已实施审计程序的质、时间和范围。

　　在形成审计意见时，注册会计师应当从总体上评价是否已经获取充分、适当的审计证据，以将审计风险降至可接受的低水平。注册会计师应当考虑所有相关的审计证据，包括能够印证财务报表认定的审计证据和与之相矛盾的审计证据。

　　如果对重大的财务报表认定没有获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当尽可能获取进一步的审计证据。如果不能获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当出具保留意见或无法表示意见的审计报告。

　　注册会计师应当就下列事项形成审计工作记录：（一）对评估的财务报表层次重大错报风险采取的总体应对措施；（二）实施进一步审计程序的质、时间和范围；（三）实施的进一步审计程序与评估的认定层次重大错报风险的联系；（四）实施进一步审计程序的结果

　　如果拟利用在以前审计中获取的有关控制运行有效的审计证据，注册会计师应当记录信赖这些控制的理由和结论。

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摘要 如果在合理的时间内没有收到积极式询证函回 函，注册会计师应当考虑必要时再次向被询证者寄发询证函。如果未能得到被询证者的回应注册会计师应当实施替代审计程序。 如果注册会计师认为取得积极式函证回函是获 取充分、适当审计证据的必要程序，则替代程序不能提供注册会计师需要的审计证据，这种情况下，如果没有获得回函，注册会计师应当确定其对审计工作和审计意见的影响。 咨询记录 · 回答于2022-12-31 未收到应收账款的回函的原因有哪些? 如果在合理的时间内没有收到积极式询证函回 函，注册会计师应当考虑必要时再次向被询证者寄发询证函。如果未能得到被询证者的回应注册会计师应当实施替代审计程序。 如果注册会计师认为取得积极式函证回函是获 取充分、适当审计证据的必要程序，则替代程序不能提供注册会计师需要的审计证据，这种情况下，如果没有获得回函，注册会计师应当确定其对审计工作和审计意见的影响。