下列有关注册会计师针对

审计实务中，书面声明有两类，一类是针对层责任的书面声明，一类是其他书面声明。
针对层责任的书面声明要求如下：
（1）针对财务报表的编制，注册会计师应当要求层提供书面声明，确认其根据审计业务约定条款，履行了按照适用的财务报告编制基础编制财务报表并使其实现公允反映（如适用）的责任。（2）针对提供的信息和交易的完整，注册会计师应当要求层就下列事项提供书面声明：按照审计业务约定条款，已向注册会计师提供所有相关信息，并允许注册会计师不受限制地接触所有相关信息以及被审计单位内部人员和其他相关人员；所有交易均已记录并反映在财务报表中。
针对其他书面声明的要求如下：
如果注册会计师认为有必要获取一项或多项其他书面声明，以支持与财务报表或者一项或多项具体认定相关的其他审计证据，注册会计师应当要求层提供这些书面声明。这类书面声明通常和层意图相关，常出现在金融资产审计中。
如果注册会计师对层诚信产生重大疑虑，以至于认为层提供的第一类书面声明不可靠，或者层不提供第一类书面声明，注册会计师应当针对财务报表发表无法表示意见（作为审计范围受到限制考虑，但需要注意的是，按照准则规定，这两种情形的影响具有广泛，只能发表无法表示意见，而不能发表保留意见）。
如果层不提供第二类书面声明，注册会计师应当作为审计受限，出具保留意见或无法表示意见的审计报告，具体出具哪种意见，需要判断影响的广泛（这种情形下可能出具保留意见）。
综上可知，在判断书面声明对审计意见的影响时，需要首先判断书面声明的种类，因此，掌握书面声明的种类至关重要，考生应准确把握两类书面声明的内涵。

包含关系：
实质程序是指注册会计师针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序。因此，注册会计师应当针对评估的重大错报风险设计和实施实质程序，以发现认定层次的重大错报。实质程序包括对各类交易、账户余额、列报和披露的细节测试以及实质分析程序。
1、注册会计师实施的实质程序应当包括下列与财务报表编制完成阶段相关的审计程序：
（l）将财务报表与其所依据的会计记录相核对；
（2）检查财务报表编制过程中作出的重大会计分录和其他会计调整。注册会计师对会计分录和其他会计调整检查的质和范围，取决于被审计单位财务报告过程的质和复杂程度以及由此产生的重大错报风险。
由于注册会计师对重大错报风险的评估是一种判断，可能无法充分识别所有的重大错报风险，并且由于内部控制存在固有局限，无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应当针对所有重大的各类交易、账户余额、列报实施实质程序。
2、细节测试是对实质程序进行分类中的一种（实质程序分为细节测试和实质分析程序），细节测试是对各类交易、账户余额、列报的具体细节进行测试，目的在于直接识别财务报表认定是否存在错报，是审计中必须做的程序。如：函证应收账款，存货监盘，从原始凭证追查至会计账簿等适用于对各类交易、账户余额、列报认定的测试，尤其是对存在或发生、计价认定的测试；对在一段时期内存在可预期关系的大量交易，注册会计师可以考虑实施实质分析程序。

包含关系：

实质程序是指注册会计师针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序。因此，注册会计师应当针对评估的重大错报风险设计和实施实质程序，以发现认定层次的重大错报。实质程序包括对各类交易、账户余额、列报和披露的细节测试以及实质分析程序。

1、注册会计师实施的实质程序应当包括下列与财务报表编制完成阶段相关的审计程序：

（l）将财务报表与其所依据的会计记录相核对；

（2）检查财务报表编制过程中作出的重大会计分录和其他会计调整。注册会计师对会计分录和其他会计调整检查的质和范围，取决于被审计单位财务报告过程的质和复杂程度以及由此产生的重大错报风险。

由于注册会计师对重大错报风险的评估是一种判断，可能无法充分识别所有的重大错报风险，并且由于内部控制存在固有局限，无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应当针对所有重大的各类交易、账户余额、列报实施实质程序。

2、细节测试是对实质程序进行分类中的一种（实质程序分为细节测试和实质分析程序），细节测试是对各类交易、账户余额、列报的具体细节进行测试，目的在于直接识别财务报表认定是否存在错报，是审计中必须做的程序。如：函证应收账款，存货监盘，从原始凭证追查至会计账簿等适用于对各类交易、账户余额、列报认定的测试，尤其是对存在或发生、计价认定的测试；对在一段时期内存在可预期关系的大量交易，注册会计师可以考虑实施实质分析程序。

中国注册会计师审计准则第1301号——审计证据
当存在下列情形之一时，控制测试是必要的：
（一）在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的，注册会计师应当实施控制测试以支持评估结果；（基本无变化，只是文字更考究点）
（二）仅实施实质程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据，注册会计师应当实施控制测试，以获取内部控制运行有效的审计证据。
注册会计师应当计划和实施实质程序，以应对评估的重大错报风险。（旧教材是这样说的，注册会计师应当针对重大错报风险的相关评估，包括实施风险评估程序的结果和在必要时实施控制测试的结果，计划和实施实质程序。）
注册会计师对重大错报风险的评估是一种判断，并且由于内部控制存在固有局限，无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师均应当针对所有重大的各类交易、账户余额、列报（注意：新准则“列报”其实包含列报和披露2个意思）实施实质程序，以获取充分、适当的审计证据。

实质程序包括实质分析程序和细节测试。实质分析程序是指先考虑科目的金额与哪些因素有关，这些因素间怎样联系，进而对科目的金额做出一个预测，把这个期望值和客户的账面数比较，通过发现和询问差异原因，来判断科目的金额是否存在错报。细节测试主要是指通过检查全体、抽样、选取特定项目等方式来检查会计凭证，进而判断是否存在错误的会计处理。

实质程序

实质程序是指注册会计师针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序。因此，注册会计师应当针对评估的重大错报风险设计和实施实质程序，以发现认定层次的重大错报。实质程序包括对各类交易、账户余额、列报的细节测试以及实质分析程序。

含义

实质程序是指注册会计师针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序。因此，注册会计师应当针对评估的重大错报风险设计和实施实质程序，以发现认定层次的重大错报。实质程序包括对各类交易、账户余额、列报的细节测试以及实质分析程序。

注册会计师实施的实质程序应当包括下列与财务报表编制完成阶段相关的审计程序：

（l）将财务报表与其所依据的会计记录相核对；

（2）检查财务报表编制过程中作出的重大会计分录和其他会计调整。注册会计师对会计分录和其他会计调整检查的质和范围，取决于被审计单位财务报告过程的质和复杂程度以及由此产生的重大错报风险。

由于注册会计师对重大错报风险的评估是一种判断，可能无法充分识别所有的重大错报风险，并且由于内部控制存在固有局限，无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应当针对所有重大的各类交易、账户余额、列报实施实质程序。