在接受委托前注册会计师

概述

（一）前任注册会计师

前任注册会计师是指已对被审计单位上期财务报表进行审计，但被现任注册会计师接替的其他会计师事务所的注册会计师。接受委托但未完成审计工作，已经或可能与委托人解除业务约定的注册会计师，也视为前任注册会计师。

前任注册会计师通常包含两种情况：

（1）已对最近一期财务报表发表了审计意见的某会计师事务所的注册会计师。

（2）接受委托但未完成审计工作的某会计师事务所的注册会计师。

注意：

在实务中，还可能出现委托人在相邻两个会计年度中连续变更多家会计师事务所的情况，在这种情况下，前任注册会计师是指相对于执行当期财务报表审计业务的会计师事务所而言，为最近一期财务报表出具了审计报告的某会计师事务所，以及在后任注册会计师之前接受委托对当期财务报表进行审计但未完成审计工作的所有会计师事务所。

（二）后任注册会计师

后任注册会计师是指正在考虑接受委托或已经接受委托，接替前任注册会计师对被审计单位本期财务报表进行审计的注册会计师。

（三）对前后任沟通的总体要求

对前后任注册会计师沟通的总体要求是，前后任注册会计师的沟通通常由后任注册会计师主动发起，但需征得被审计单位的同意。前后任注册会计师的沟通可以采用书面或口头方式。前后任注册会计师应当将沟通的情况记录于审计工作底稿。

一、接受委托前的沟通

（一）接受委托前的必要沟通

在接受委托前，后任注册会计师应当与前任注册会计师进行必要沟通，并对沟通结果进行评价，以确定是否接受委托。

（二）沟通的前提后任注册会计师进行主动沟通的前提是征得被审计单位的同意。如果被审计单位不同意前任注册会计师作出答复，或限制答复的范围，后任注册会计师应当向被审计单位询问原因，并考虑是否接受委托。当这种情况出现时，后任注册会计师一般应当拒绝接受委托，除非可以通过其他方式获知必要的事实，或有充分的证据表明被审计单位财务报表的审计风险水平非常低。

（三）必要沟通的核心内容后任注册会计师向前任注册会计师询问的内容应当合理、具体。必要沟通过程中通常值得关注和询问的事项包括：

（1）是否发现被审计单位层存在诚信方面的问题。

（2）前任注册会计师与层在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧。

（3）前任注册会计师向被审计单位治理层通报的层舞弊、违反法律法规行为以及值得关注的内部控制缺陷。

（4）前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所的原因。

注意：

如果变更会计师事务所的原因可能是由于前任注册会计师在会计、审计问题上与被审计单位层存在分歧，层对前任注册会计师的审计意见不满意，经多次沟通仍难以达成一致意见，则后任注册会计师要慎重考虑是否接受该项业务委托。

需征得同意后，沟通可以包括查阅前任的底稿。沟通事项包括以下内容：
一、接受委托前的沟通
（一）接受委托前的必要沟通：在接受委托前，后任注册会计师应当与前任注册会计师进行必要沟通，并对沟通结果进行评价，以确定是否接受委托。
（二）沟通的前提后任注册会计师进行主动沟通的前提是征得被审计单位的同意。
（三）必要沟通的核心内容后任注册会计师向前任注册会计师询问的内容应当合理、具体。
（四）前任注册会计师的答复。
二、接受委托后的沟通（接受委托后的沟通不是必要程序，而是由后任注册会计师根据审计工作需要自行决定的。）
（一）查阅前任注册会计师工作底稿的前提。
（二）查阅相关工作底稿及其内容在收到后任注册会计师查阅工作底稿的请求并征得被审计单位同意后， 前任注册会计师所在的会计师事务所可根据情况自主决定是否允许后任注册会计师查阅相关工作底稿以及确定查阅的内容。
（三）前后任注册会计师就使用工作底稿达成一致意见在允许查阅工作底稿之前，前任注册会计师应当向后任注册会计师获取确认函，就工作底稿的使用目的、范围和责任等与其达成一致意见。
（四）利用工作底稿的责任

根据注册会计师执业准则1152号《前后任注册会计师的沟通》
第二章 接受委托前的沟通
　　第七条 在接受委托前，后任注册会计师应当与前任注册会计师进行必要沟通，并对沟通结果进行评价，以确定是否接受委托。
　　第八条 后任注册会计师应当提请被审计单位以书面方式允许前任注册会计师对其询问作出充分答复。
　　如果被审计单位不同意前任注册会计师作出答复，或限制答复的范围，后任注册会计师应当向被审计单位询问原因，并考虑是否接受委托。

所以这里错有二：
一、签约前前后任的沟通是必须的，后任注会要根据沟通的结果判断能否接受委托（反而是签约后是否需要沟通由后任根据审计工作的需要决定）
二、无论何时，后任与前任沟通都“应当征得被审计单位的同意，主动与前任注册会计师沟通。（第五条）”，（上面第八条专门规定签约前的沟通需要被审计单位允许），并不是不受客户限制，只是当受到限制时要慎重对待，考虑能不能接受委托。

根据注册会计师执业准则1152号《前后任注册会计师的沟通》第二章接受委托前的沟通　　第七条在接受委托前，后任注册会计师应当与前任注册会计师进行必要沟通，并对沟通结果进行评价，以确定是否接受委托。　　第八条后任注册会计师应当提请被审计单位以书面方式允许前任注册会计师对其询问作出充分答复。　　如果被审计单位不同意前任注册会计师作出答复，或限制答复的范围，后任注册会计师应当向被审计单位询问原因，并考虑是否接受委托。所以这里错有二：一、签约前前后任的沟通是必须的，后任注会要根据沟通的结果判断能否接受委托（反而是签约后是否需要沟通由后任根据审计工作的需要决定）二、无论何时，后任与前任沟通都“应当征得被审计单位的同意，主动与前任注册会计师沟通。（第五条）”，（上面第八条专门规定签约前的沟通需要被审计单位允许），并不是不受客户限制，只是当受到限制时要慎重对待，考虑能不能接受委托。

与前任注册会计师沟通不包括查阅前任的底稿？？？
回复：接受委托前不会查阅前任的工作底稿，接受委托后可以查阅前任的工作底稿。
沟通事项包括一些什么内容？？？
回复：接受委托前沟通的主要目的是通过和前任注册会计师的沟通来发现被审计单位是否存在影响业务承接的因素，因此说接受委托前的沟通是必须的审计程序。具体内容参考课本323页的（二）。