注册会计师借款审计内容

三年一期审计中函证要每期都函证。

函证的对象：

1、对银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息的函证

注册会计师应当对银行存款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。

2、对应收账款的函证

注册会计师应当对应收账款实施函证程序，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，或函证很可能无效。

注册会计师应当确定是否有必要实施函证以获取认定层次的充分、适当的审计证据。在作出决策时，注册会计师应当考虑以下三个因素：

1、评估的认定层次重大错报风险

评估的认定层次重大错报风险水平越高，注册会计师对通过实质程序获取的审计证据的相关和可靠的要求越高。函证程序的运用对于提供充分、适当的审计证据可能是有效的。

2、函证程序针对的认定

函证可以为某些认定提供审计证据，但是对不同的认定，函证的证明力是不同的。对特定认定函证的相关受注册会计师选择函证信息的影响。

3、实施除函证以外的其他审计程序

针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同质的审计证据。注册会计师应当考虑被审计单位的经营环境、内部控制的有效、账户或交易的质、被询证者处理询证函的习惯做法及回函的可能等，以确定函证的内容、范围、时间和方式。

(一)确定函证的对象
函证银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息。
函证项目
函证内容
（1）银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息
了解实际存在的银行存款余额、借款余额以及抵押、质押及担保情况
（2）零余额账户
隐瞒银行存款或借款
（3）在本期内注销的账户
隐瞒银行存款或借款
函证应收账款
(1)注册会计师应当对应收账款实施函证。
比如，请见教材P302倒数第3段/3：
(2)对应收账款拟不实施函证的例外情形：
①根据审计重要原则，有充分证据表明应收账款对财务报表不重要;
②注册会计师认为函证很可能无效。
(3)如果认为函证很可能无效，注册会计师应当实施替代审计程序。
比如，请见教材P306倒数第2段/3：
(4)针对应收账款存在认定的替代程序(精准掌握)
①检查期后收款记录;
②检查合同、发票副本和发货记录等证明交易确实已经发生的证据;
③检查被审计单位与客户之间的函电记录。
可以实施函证的其他财务报表项目
注册会计师可以根据具体情况和实际需要对下列内容(包括但并不限于)实施函证：
(1)交易金融资产;
(2)应收票据;
(3)其他应收款;
(4)预付账款;
(5)由其他单位代为保管、加工或的存货;
(6)长期股权投资;
(7)应付账款;
(8)预收账款;
(9)保证、抵押或质押;
(10)或有事项;
(11)重大或异常的交易。
(二)函证程序实施的范围
选取函证的特定项目可能包括(精准掌握) ：
金额较大的项目;
账龄较长的项目;
交易频繁但期末余额较小的项目;
重大关联方交易;
重大或异常的交易;
可能存在争议、舞弊或错误的交易。

1、银行存款函证是指注册会计师在执行审计业务过程中，需要以被审计单位名义向有关单位发函询证，以验证被审计单位的银行存款是否真实、合法、完整。它是银行存款审计的传统方法，也是证明银行存款存在及所有权的主要审计程序。
　　2、应当对银行存款实施函证的原因：
　　《中国注册会计师审计准则第1312号——函证》第十二条规定：

　　第十二条 注册会计师应当对银行存款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。
　　如果不对这些项目实施函证程序，注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由。
　　准则单独就“银行存款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）、借款及与金融机构往来的其他重要信息”和“应收账款”作出规定，表明注册会计师在执行函证程序时需要对这两类账户余额作出特别考虑。

因为它是银行存款审计的传统方法，也是证明银行存款存在及所有权的主要审计程序。

银行存款函证是指注册会计师在执行审计业务过程中，需要以被审计单位名义向有关单位发函询证，以验证被审计单位的银行存款是否真实、合法、完整。

扩展资料：

《中国注册会计师审计准则第1312号——函证》第十二条规定：

注册会计师应当对银行存款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。

如果不对这些项目实施函证程序，注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由。

准则单独就“银行存款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）、借款及与金融机构往来的其他重要信息”和“应收账款”作出规定，表明注册会计师在执行函证程序时需要对这两类账户余额作出特别考虑。

参考资料来源：百度百科——中国注册会计师审计准则第1312号——函证

借款的审计目标

　　为了正确反映企业的财务状况和经营成果，必须将企业的负债完整的列示在资产负债项目的审计，主要是防止企业低估债务。低估债务经常伴随着低估成本费用，从而达到高估利润的目的。
因此，低估债务不仅影响财务状况的反映。所以，注册会计师在执行借款业务审计时，应将被审计单位是否低估借款作为一个关注的要点。借款的审计目标主要包括：

　　（1） 了解并确定被审计单位有关借款的内部控制是否存在、有效且一贯遵守；

　　（2）确定被审计单位在特定期间内发生的借款业务是否均已记录完毕，有无遗漏；

　　（3）确认被审计单位所记录的借款在特定的期间是否确实存在，是否为被审计单位所承担；

　　（4） 确认被审计单位所有借款的会计处理是否正确；

　　（5） 确定被审计单位各项借款的发生是否符合有关法律的规定，被审计单位是否遵守了有关债务契约的规定；

　　（6） 确认被审计单位借款余额在有关会计报表上的反映是否恰当。

　　二、短期借款的重要实质测试

　　（1） 获取或编制短期借款明细表

　　（2） 函证短期借款的实有数
　　（3） 短期借款的增加和减少

　　（4） 复核短期借款利息

　　（5） 确定短期借款在资产员债表上的反映是否恰当。

　　企业的短期借款在资产负债表上通常；短期借款"项目单独列示，对于因抵押而取得的短期借款，应在资产负债表附注中揭示，注册会计师应注意被审计单位对短期借款项目的反映是否充分。