注册会计师以发票为起点

截止测试运用于实质程序，收入的截止测试目的在于确定被审计单位主营业务收入的会计记录归属期是否正确；应计入本期或下期的主营业务收入是否被推迟至下期或提前至本期，防止利润纵行为。
　　审计过程中，注册会计师应把握三个日期：发票开具日期或者收款日期；记账日期；发货日期(对服务业则是提供劳务的日期)。检查三者是否归属于同一适当会计期间是营业收入截止测试的关键所在。围绕上述三个重要日期，实务中，注册会计师可以考虑选择三条审计路线实施营业收入的截止测试：
(1)以账簿记录为起点。
　　从报表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证，目的是证实已入账收入是否在同一期间已开具发票并发货，有无多记收入。这种方法的优点是比较直观，容易追查至相关凭证记录，以确定其是否应在本期确认收入，特别是在连续审计两个以上会计期间时，检查跨期收入十分便捷，可以提高审计效率。缺点是缺乏全面和连贯，只能查多记，无法查漏记，尤其是当本期漏记收入延至下期，而审计时尚未及时登账时，不易发现应记入报告期收入而未记的情况。使用这种方法主要是为了防止高估营业收入。
(2)以发票为起点。
　　从报表日前后若干天的发票存根查至发运凭证与账簿记录，确定已开具发票的货物是否已发货并于同一会计期间确认收入。具体做法是抽取在报表日前后使用的若干张发票存根，追查至发运凭证和账簿记录，查明有无漏计收入现象。这种方法也有其优缺点：优点是较全面、连贯，容易发现漏记的收入；缺点是较费时费力，有时难以查找相应的发货及账簿记录，而且不易发现多记的收入。使用该方法时应注意两点：
　　①相应的发运凭证是否齐全，特别应注意有无报告期内已作收入而下期期初用红字冲回，并且无发货、收货记录，以此来调节前后期会计利润的情况。
　　②被审计单位的发票存根是否已全部提供，有无隐瞒。为此，应查看被审计单位的发票领购簿，尤其应关注普通发票的领购和使用情况。使用这种方法主要是为了防止低估营业收入。
(3)以发运凭证为起点。
　　从报表日前后若干天的发运凭证至发票开具情况与账簿记录，确定营业收入是否已计入恰当的会计期间。该方法的优缺点与方法二类似，具体作中还应考虑被审计单位的会计政策才能作出恰如其分的处理。使用这种方法主要也是为了防止低估营业收入。

实务中，注册会计师可以考虑选择三条审计路线实施营业收入的截止测试：
(1)以账簿记录为起点。
从报表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证，目的是证实已入账收入是否在同一期间已开具发票并发货，有无多记收入。这种方法的优点是比较直观，容易追查至相关凭证记录，以确定其是否应在本期确认收入，特别是在连续审计两个以上会计期间时，检查跨期收入十分便捷，可以提高审计效率。缺点是缺乏全面和连贯，只能查多记，无法查漏记，尤其是当本期漏记收入延至下期，而审计时尚未及时登账时，不易发现应记入报告期收入而未记的情况。使用这种方法主要是为了防止高估营业收入。
(2)以发票为起点。
从报表日前后若干天的发票存根查至发运凭证与账簿记录，确定已开具发票的货物是否已发货并于同一会计期间确认收入。具体做法是抽取在报表日前后使用的若干张发票存根，追查至发运凭证和账簿记录，查明有无漏计收入现象。这种方法也有其优缺点：优点是较全面、连贯，容易发现漏记的收入；缺点是较费时费力，有时难以查找相应的发货及账簿记录，而且不易发现多记的收入。使用该方法时应注意两点：
①相应的发运凭证是否齐全，特别应注意有无报告期内已作收入而下期期初用红字冲回，并且无发货、收货记录，以此来调节前后期会计利润的情况。
②被审计单位的发票存根是否已全部提供，有无隐瞒。为此，应查看被审计单位的发票领购簿，尤其应关注普通发票的领购和使用情况。使用这种方法主要是为了防止低估营业收入。
(3)以发运凭证为起点。
从报表日前后若干天的发运凭证至发票开具情况与账簿记录，确定营业收入是否已计入恰当的会计期间。该方法的优缺点与方法二类似，具体作中还应考虑被审计单位的会计政策才能作出恰如其分的处理。使用这种方法主要也是为了防止低估营业收入。

实务中，注册会计师可以考虑选择三条审计路线实施营业收入的截止测试： (1)以账簿记录为起点。从报表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证，目的是证实已入账收入是否在同一期间已开具发票并发货，有无多记收入。这种方法的优点是比较直观，容易追查至相关凭证记录，以确定其是否应在本期确认收入，特别是在连续审计两个以上会计期间时，检查跨期收入十分便捷，可以提高审计效率。缺点是缺乏全面和连贯，只能查多记，无法查漏记，尤其是当本期漏记收入延至下期，而审计时尚未及时登账时，不易发现应记入报告期收入而未记的情况。使用这种方法主要是为了防止高估营业收入。 (2)以发票为起点。从报表日前后若干天的发票存根查至发运凭证与账簿记录，确定已开具发票的货物是否已发货并于同一会计期间确认收入。具体做法是抽取在报表日前后使用的若干张发票存根，追查至发运凭证和账簿记录，查明有无漏计收入现象。这种方法也有其优缺点：优点是较全面、连贯，容易发现漏记的收入；缺点是较费时费力，有时难以查找相应的发货及账簿记录，而且不易发现多记的收入。使用该方法时应注意两点： ①相应的发运凭证是否齐全，特别应注意有无报告期内已作收入而下期期初用红字冲回，并且无发货、收货记录，以此来调节前后期会计利润的情况。 ②被审计单位的发票存根是否已全部提供，有无隐瞒。为此，应查看被审计单位的发票领购簿，尤其应关注普通发票的领购和使用情况。使用这种方法主要是为了防止低估营业收入。 (3)以发运凭证为起点。从报表日前后若干天的发运凭证至发票开具情况与账簿记录，确定营业收入是否已计入恰当的会计期间。该方法的优缺点与方法二类似，具体作中还应考虑被审计单位的会计政策才能作出恰如其分的处理。使用这种方法主要也是为了防止低估营业收入。

注册会计师为了验证被审计单位记录的交易是否真实发生，下列最有效的实质程序是（A　）。
A、以营业收入明细账为起点追查至单、发运凭证等原始凭证
B、复核发票上的数据与发运凭证是否一致
C、以发运凭证为起点，追查至营业收入明细账
D、追查发票上的详细信息至发运凭证、经批准的商品价目表和顾客订货单
解析：选项BD，仅是原始凭证之间的复核，没有涉及到账簿，因此与账簿记录的真实不是很相关；选项C，验证的是完整，而不是真实。

登记入账的交易是否真实。
注册会计师一般关心三类错误的可能：
一是未曾发货却已将交易登记入账;
二是交易重复入账;
三是向虚构的顾客发货，并作为交易登记入账。
前两类错误可能是有意的，也可能是无意的，而第三类错误肯定是有意的。
鉴别高估究竟是有意还是无意，这一点非常关键。尽管无意的高估会导致应收账款的明显增多，但注册会计师通常可以通过函证轻易发觉。对于有意的高估就不同了，由于作假者试图加以隐瞒，使得注册会计师较难发现，在这种情况下，注册会计师就有必要制定并实施适当的实质程序以发现这种有意的高估。
如何以适当的实质程序来发现不真实的，取决于注册会计师认为可能在何处发生错误。对“发生”这一目标而言，注册会计师认为内部控制有弱点时，才会实施实质程序。因此，测试的质取决于潜在的控制弱点的质：
(1)针对未曾发货却已将交易登记入账，可以从主营业务收入明细账中抽取若干笔分录，追查有无发运凭证及其他佐证，借以查明有无事实上没有发货却已登记入账的交易。
(2)针对交易重复入账，可以通过检查企业的交易记录清单(日记账)以确定是否存在重号。
(3)针对向虚构的顾客发货并作为交易登记入账，应当检查主营业务收入明细账中与分录相应的销货单，以确定是否履行赊销批准手续和发货审批手续。
检查上述三类高估错误的可能的另一个有效办法，是追查应收账款明细账中贷方发生额的记录。如果应收账款最终得以收回货款或者由于合理的原因收到退货，则记录入账的交易一开始通常是真实的;如果贷方发生额是注销坏账，或者直到审计时所欠货款仍未收回，就必须详细追查相应的发运凭证和顾客订货单等，因为这些迹象都说明可能存在虚构的交易。
当然，只有在注册会计师认为由于缺乏足够的内部控制而可能出现舞弊时，才有必要实施上述实质程序。
已发生的交易是否均已登记入账。
交易的审计一般偏重于检查高估资产与收入的问题，因此，通常不用对完整目标实施交易实质程序。但是，如果内部控制不健全，比如被审计单位没有由发运凭证追查至主营业务收入明细账这一内部核查程序，就有必要实施交易实质程序。
从发货部门的档案中选取部分发运凭证，并追查至有关的发票副本和主营业务收入明细账，是测试未开票的发货的一种有效程序。
由原始凭证追查至明细账与从明细账追查至原始凭证是有区别的：前者用来测试遗漏的交易(“完整”目标)，后者用来测试不真实的交易(“发生”目标)。
测试发生目标时，起点是明细账，即从主营业务收入明细账中抽取一个发票号码样本，追查至发票存根、发运凭证以及顾客订货单;测试完整目标时，起点是发货凭证，即从发运凭证中选取样本，追查至发票存根和主营业务收入明细账，以测试是否存在遗漏事项。
登记入账的交易是否均经正确计价。
交易计价的准确包括：按订货数量发货，按发货数量准确地开具账单以及将账单上的数额准确地记入会计账簿。对这三个方面，每次审计中一般都要实施实质程序，以确保其准确无误。
将计价准确目标中的控制测试和实质程序进行比较，便可作为例证来说明有效的内部控制如何节约了审计时间。内部控制如果有效，实质程序的样本量便可以减少，审计成本也因控制测试的成本较低而将大为降低。
登记入账的交易分类是否恰当。
如果分为现销和赊销两种，应注意不要在现销时借记应收账款，也不要在收回应收账款时贷记主营业务收入，同样不要将营业资产的(例如固定资产)混作正常。
分类恰当的测试一般可与计价准确测试一起进行。注册会计师可以通过审核原始凭证确定具体交易业务的类别是否恰当，并与账簿的实际记录作比较。
交易的记录是否及时。
发货后应尽快开具账单并登记入账，以防止无意漏记交易，确保它们记入正确的会计期间。在执行计价准确实质程序的同时，一般要将所选取的提货单或其他发运凭证的日期与相应的发票存根、主营业务收入明细账和应收账款明细账上的日期作比较。如有重大差异，就可能存在截止期限上的错误。
交易是否已正确地记入明细账并汇总。
主营业务收入明细账必须正确地加总并过入总账。要加总主营业务收入明细账数，并将加总数和一些具体内容分别追查至主营业务收入总账和应收账款明细账或库存、银行存款日记账，以检查在过程是否存在错报。从主营业务收入明细账追查到应收账款明细账，一般与为实现其他审计目标所作的测试一并进行;而将主营业务收入明细账加总，并追查、核对加总数至其总账，则应作为单独的一项测试程序来执行。
实施的截止测试。
对主营业务收入项目实施截止期测试，其目的主要在于确定被审计企业主营业务收入的会计记录归属期是否正确;应记入本期或下期的主营业务收入是否被推延至下期或提前至本期。注册会计师在审计中应该注意把握三个与主营业务收入确认有着密切关系的日期：一是发票开具日期或者收款日期;二是记账日期;三是发货日期(服务业则是提供劳务的日期)，检查三者是否归属于同一适当会计期间，是营业收入截止期测试的关键所在。
围绕上述三个重要日期，注册会计师可以考虑选择三条审计路线实施营业收入的截止期测试：
一是以账簿记录为起点。从报表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证，目的是证实已入账收入是否在同一期间已开具发票并发货，有无多记收入。这种方法主要是为了防止高估营业收入。
二是以发票为起点。从报表日前后若干天的发票存根查至发运凭证与账簿记录，确定已开具发票的是否已发货并于同一会计期间确认收入。这种方法主要是为了防止低估营业收入。
三是以发运凭证为起点。从报表日前后若干天的发运凭证查至发票开具情况与账簿记录，确定营业收入是否已记入恰当的会计期间。这种方法也是为了防止低估营业收入。