注册会计师无需评价的是

一、关于无形资产评估方法中成本法的运用
　　《资产评估准则——无形资产》第13条规定：“无形资产的评估方法主要包括成本法、收益法和市场法，注册资产评估师应当根据无形资产的有关情况进行选择。”按照已有的无形资产评估的理论与实践，运用成本法的前提条件之一是应当具备可以利用的相关历史资料，尤其是会计核算资料。因此，这就涉及到与无形资产有关的会计核算问题。
　　《企业会计准则——无形资产》第13条规定：“自行开发并依法申请取得的无形资产，其入账价值应按依法取得时发生的注册费、律师费等费用确定。依法申请取得前发生的研究与开发费用，应于发生时确认为当期费用。”这项规定，使企业自创无形资产的账面价值在会计核算中仅包括注册费和律师费这两项费用。这两项费用与无形资产本身的研制与开发费用相比，所占比例很小。这项准则的实施，必然导致无形资产账面价值大大降低，使无形资产的账面价值与无形资产的实际价值不具有相关。如果要对已经计入各期费用的被评估无形资产的研究与开发费用等资料进行搜集，这不仅要耗费大量的人力物力，而且也是十分困难或极不准确的。这样，在进行无形资产评估时，采用成本法就比较困难了。
　　解决问题的思路：目前我国有关部门正在加紧制定资产评估准则体系。根据其他国家或我国其他相关行业(如注册会计师行业)制定的准则体系来看，资产评估准则体系至少应包括三个层次：即基本准则、具体准则、执业规范指南。基本准则是资产评估准则的总纲，是对注册资产评估师专业胜任能力的基本要求和执业行为的基本规范，是制定资产评估具体准则和执业规范指南的基本依据;具体准则是依据基本准则制定的，是注册资产评估师执行资产评估业务和出具资产评估报告的具体规范;执业规范指南是依据基本准则、具体准则制定的，为注册资产评估师执行具体准则提供可作的指导意见。目前已颁布的《资产评估准则——无形资产》属于具体准则，因此，在适当时候，还需要出台与之配套的执业规范指南。
二、关于以投资为目的的无形资产价值的确定 在现实经济生活中，无形资产评估的目的主要有两个：一是无形资产投资，二是无形资产转让。关于无形资产投资的价值确定，《企业会计准则无形资产》第10条规定：投资者投入

　　二、关于以投资为目的的无形资产价值的确定
　　在现实经济生活中，无形资产评估的目的主要有两个：一是无形资产投资，二是无形资产转让。关于无形资产投资的价值确定，《企业会计准则——无形资产》第10条规定：“投资者投入的无形资产，应以投资各方确认的价值为入账价值;但企业为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应以该无形资产在投资方的账面价值作为入账价值。”在该项规定中，以投资为目的的无形资产的价值确定主要采用投资各方确认的方式，个别情况下(首次发行股票)是以账面价值确定。该项规定并没有要求必须通过评估方式来确定无形资产价值。
　　关于以投资为目的的无形资产价值的确定，修订后的《审计实务第1号——验资》第十条第三款又规定：“以知识产权、非专利技术和土地使用权等无形资产出资的，应当验证其产权归属，并按照国家有关规定在资产评估或各出资者商定的基础上审验其价值。”按现行的企业登记注册的有关规定，组建企业时需要由有资格的验资机构对投资人的投入资本进行验证。在上述验资规定中，明确说明了以投资为目的的无形资产的价值确定有两种方式：由评估机构进行评估，或由出资者共同商定并确认。由此可见，关于以投资为目的的无形资产价值的确定方法，不同的法规，有不同的规定。此是问题之一。
　　问题之二是，验资规定中的确定无形资产价值的两种方式(资产评估或各出资者商定)，会造成这样一种后果，即：作为出资人，通常希望通过自行商定的方式确认无形资产的价值，这样，既能满足出资人在无形资产价值确定方面的要求，又能节省评估费用;作为验资机构，则总是希望有无形资产评估报告书作为验资的依据，这样，验资依据充分，可以降低验资风险。因而，从验资机构的角度出发，往往就需要投资人提供资产评估报告书。这样，就涉及到对无形资产的评估问题。可以想像，由于出资人和验资机构有各自的想法，因此，在具体的验资实践中，会存在一些作上的问题。
　　解决这个问题的关键是在验资的相关规定方面作一些修改或补充说明。在我国，凡是企业接受投资并涉及到股本变化的，都要委托中介机构先进行验资，然后履行相应的工商注册登记或变更登记等程序。因此，只要在验资这个环节对以投资为目的的无形资产的价值确定方式做出相应的规定，就可以解决这个问题。例如，只要将《审计实务第一号——验资》第十条第三款中的“各出资者商定”这几个字删掉，就可以解决这个问题。这样，投入无形资产的价值就必须通过评估方式来确定。也许有人会认为这是通过行政手段来为资产评估包揽市场，其实不是这样。因为从目前会计准则制定的总的出发点来看，是遵循谨慎原则，防止通过无形资产投资虚增企业资产的行为发生。如果由各出资者自行商定投入无形资产的价值，那么，就很难控制这种行为。此外，“各出资者商定”这个规定也不具有可作。验资是一项非常具体的工作。验资规则也应非常具体和具有可作。“各出资者商定”是什么概念?是指各出资人共同签订的协议书呢?还是需要公证机关对该协议书进行公证呢?还是需要具有资产评估资格的中介机构进行审核鉴证呢?在验资规则中没有说明。关于这个较为模糊的概念，在实际的验资工作中，已经使当事人感到疑惑。鉴于此，在验资规定中删去“各出资者商定”这几个字是可行的和有必要的。

三、关于不得求证客户授意的评估价值 、客观、公正的原则是资产评估行业立足的灵魂，自主地评估资产的价值，不受他人的干扰和影响，是资产评估人员十分重要的职业道德。无形资产的价值评估比实物资产的价值

　　三、关于“不得求证客户授意的评估价值”
　　、客观、公正的原则是资产评估行业立足的灵魂，自主地评估资产的价值，不受他人的干扰和影响，是资产评估人员十分重要的职业道德。无形资产的价值评估比实物资产的价值评估的难度更大的原因在于无形资产价值评估中主观判断分析的因素更多，这就是为什么在无形资产的评估准则中特别提出了“不得求证”这样一个概念。但是，在实际工作中，评估人员是否会在无形资产的评估中有意或无意地去进行“求证”呢?
　　、国家工商行政共同颁布的《关于进一步规范企业验资工作的》中第九条规定：“企业向企业登记主管机关提交验资报告时，可不再提交银行出具的出资证明、实物转让清单、专利证书和专利登记簿副本、商标注册证、土地使用权证明、资产评估报告及评估结果确认书或者股东、发起人认可证明等其他非货币出资的证明文件。但登记主管机关认为必要时，企业应当提交。”上述内容中，规定了企业在登记注册时需要履行的验资手续中，原来登记主管机关要求企业必须提交的有关资料，现在不再要求必须提供了。这使企业向登记主管机关递交的资料大为减少。由于涉及工商登记注册和验资的资产都是与投资行为有关的，而从上述规定来看，当事人又没有被要求必须提交资产评估报告等资料。因此，在以无形资产进行投资时，当事人似乎没有必要委托评估机构对无形资产价值进行评估，但规定中又有“登记机关认为必要时，企业应当提交”这句话，这又留下了一个疑问。什么叫有“必要”?没有一个标准。这里就涉及到如果以无形资产进行投资，出资人到底需不需要对无形资产的价值进行评估的问题。由于无形资产的价值的不可确定远远大于实物资产，因此，为防止注册资本的虚化，企业登记主管机关完全有可能要求企业提交无形资产的评估报告。企业为防止这个“必要”的发生，往往也需要事先委托评估机构出具一个评估报告以备急需。同时，验资的中介机构出于自身规避风险的考虑，往往也要求出资人提供无形资产评估报告书作为验资的依据。以此看来，对投入无形资产的价值进行评估似乎又成为必要。但是，按照上述《企业会计准则——无形资产》的有关规定，投入无形资产的价值“可以按投资各方确认的价值为入账依据”或“以该无形资产在投资方的账面价值作为入账依据”(首次发行股票的公司)，因此，关于无形资产的评估就会出现以下两种可能。

内部控制审计的具体流程是：计划审计工作、实施审计工作、评价控制缺陷、完成审计工作4个内容。

内部控制审计的程序：

(一)计划审计工作

注册会计师需恰当地计划内部控制审计工作，配备具有专业胜任能力的项目组，并对助理人员进行适当的督导。

计划审计工作时，注册会计师应当评价有关事项对内部控制及其审计工作的影响：

与相关的风险;

相关法律法规和行业概况;

组织结构、经营特点和资本结构等相关重要事项;

内部控制最近发生变化的程度;

与沟通过的内部控制缺陷;

重要、风险等与确定内部控制重大缺陷相关的因素;

对内部控制有效的初步判断;可获取的、与内部控制有效相关的证据的类型和范围。

注册会计师应当充分认识风险评估在计划审计工作中的作用，以风险评估为基础，选择拟测试的控制，确定测试所需收集的证据。内部控制的特定领域存在重大缺陷的风险越高，给予该领域的审计关注应越多。

在进行风险评估以及确定必要的程序时，注册会计师应当考虑组织结构、经营单位或流程的复杂程度可能产生的重要影响和作用。组织结构、经营单位或流程的复杂程度可能影响实现控制目标的方式。的规模和复杂程度也可能影响错报风险以及应对该风险所需实施的控制。注册会计师应当根据情况调整工作范围，以获取充分、适当的证据，支持发表的意见。

注册会计师应当在计划审计阶段对董事会的内部控制评价工作进行评估，判断是否在内部控制审计工作中利用内部审计人员、内部控制评价人员和其他相关人员的工作以及可利用的程度，相应减少可能应由注册会计师执行的工作。注册会计师利用内部审计人员、内部控制评价人员和其他相关人员的工作，应当对其专业胜任能力和客观进行充分评价。一般而言，与某项控制相关的风险越高，可利用程度就越低，注册会计师应当更多地对该项控制亲自进行测试。需要强调的是，注册会计师对发表的审计意见承担责任，其责任不因为利用内部审计人员、内部控制评价人员和其它相关人员的工作而减轻。

(二)实施审计工作

注册会计师按照自上而下的方法实施审计工作，自上而下的方法是注册会计师识别风险、选择拟测试控制的基本思路。注册会计师在实施审计工作时，可以将层面控制和业务层面控制的测试结合进行。

测试层面控制。

注册会计师测试层面的控制，在把握重要原则的基础上，一般关注：与内部环境相关的控制;针对董事会、经理层凌驾于控制之上的风险而设计的控制;的风险评估过程;对内部信息传递和财务报告流程的控制;对控制有效的内部和自我评价。

测试业务层面控制。

注册会计师测试业务层面的控制，在把握重要原则的基础上，结合实际、内部控制相关法律法规要求和层面控制的测试情况，重点对生产经营活动中的重要业务与事项的控制进行测试。注册会计师需关注信息对内部控制及风险评估的影响。

测试与舞弊风险相关的控制。

注册会计师在测试层面控制和业务层面控制时，应评价内部控制是否足以应对舞弊风险。舞弊风险因素是指注册会计师在了解被审计单位及其内部环境时识别的、可能表明存在舞弊动机、压力或机会的事项或情况，以及被审计单位对可能存在的舞弊行为的合理化解释。与舞弊风险相关的控制通常包括：针对重大的非常规交易的控制;针对关联方交易的控制;与层的重大会计政策和会计估计相关的控制;针对期末财务报告中编制的分录和作出的调整的控制;能够减弱层伪造或不恰当纵财务结果的动机及压力的控制等。注册会计师应当根据舞弊风险评估结果，对上述控制实施有针对的测试。

测试内部控制设计与运行的有效。如果某项控制由拥有必要授权和专业胜任能力的人员按照规定的程序与要求执行，能够实现控制目标，表明该项控制的设计是有效的;如果某项控制正在按照设计运行，执行人员拥有必要授权和专业胜任能力，能够实现控制目标，表明该项控制的运行是有效的。

获取内部控制有效设计与运行的证据。注册会计师在测试内部控制设计与运行的有效时，可综合运用询问适当人员、观察经营活动、检查相关文件、穿行测试和重新执行等方法，获取充分、适当的证据以支持审计结论。与内部控制相关的风险越高，注册会计师需要获取的证据越多。为确保证据的充分和适当，注册会计师通常需对测试时间安排进行权衡，既要尽量在接近内部控制自我评价基准日实施测试，又要保证实施的测试能够涵盖足够长的期间。注册会计师对于内部控制运行偏离设计的情况(即控制偏差)，应确定该偏差对相关风险评估、需要获取的证据以及控制运行有效结论的影响。在连续审计中，注册会计师有必要考虑以前年度执行内部控制审计时了解的情况，以合理确定测试的质、时间安排和范围。

(三)评价控制缺陷

注册会计师在对内部控制设计与运行的有效进行测试的基础上，需评价其识别的各项内部控制缺陷的严重程度，以确定这些缺陷单独或组合起来，是否构成重大缺陷并影响其审计结论。在确定一项内部控制缺陷或多项内部控制缺陷的组合是否构成重大缺陷时，注册会计师还应评价补偿控制(替代控制)的影响。

财务报告内部控制缺陷。表明财务报告内部控制可能存在重大缺陷的迹象，主要包括：

(1)注册会计师发现董事、监事和高级人员舞弊;

(2)更正已经公布的财务报表;

(3)注册会计师发现当期财务报表存在重大错报，而在内部控制运行过程中未能发现该错报;

(4)审计委员会和内部审计对内部控制的无效。

非财务报告内部控制缺陷。注册会计师对在审计过程中注意到的非财务报告内部控制缺陷，区别具体情况予以处理：

注册会计师认为非财务报告内部控制缺陷为一般缺陷的，应当与进行沟通，提醒加以改进，但无需在内部控制审计报告中说明。

注册会计师认为非财务报告内部控制缺陷为重要缺陷的，应当以书面形式与董事会和经理层沟通，提醒加以改进，但无需在内部控制审计报告中说明。

注册会计师认为非财务报告内部控制缺陷为重大缺陷的，应当以书面形式与董事会和经理层沟通，提醒加以改进;同时应当在内部控制审计报告中增加非财务报告内部控制重大缺陷描述段，对重大缺陷的质及其对实现相关控制目标的影响程度进行披露，提示内部控制审计报告使用者注意相关风险。

(四)完成审计工作

取得书面声明。注册会计师完成审计工作后，需取得经签署的书面声明。书面声明通常包括下列内容：

(1)董事会认可其对建立健全和有效实施内部控制负责;

(2)已对内部控制的有效作出自我评价，并说明评价时采用的标准以及得出的结论;

(3)没有利用注册会计师执行的审计程序及其结果作为自我评价的基础;

(4)已向注册会计师说明识别出的所有内部控制缺陷，并单独说明其中的重大缺陷和重要缺陷;

(5)对于注册会计师在以前年度审计中识别的重大缺陷和重要缺陷，是否已经采取措施予以解决;

(6)在内部控制自我评价基准日后，内部控制是否发生重大变化，或者产生对内部控制具有重要影响的其他因素。

如果拒绝提供或以其他不当理由回避书面声明，注册会计师应将其视为审计范围受到限制，解除业务约定或出具无法表示意见的内部控制审计报告。

沟通控制缺陷。注册会计师应与沟通审计过程中识别的所有控制缺陷，重大缺陷和重要缺陷须以书面形式与董事会和经理层沟通。注册会计师认为审计委员会和内部审计对内部控制无效的，应以书面形式直接与董事会和经理层沟通。书面沟通需在注册会计师出具内部控制审计报告之前进行。

形成审计意见。注册会计师对获取的证据进行评价，形成对内部控制有效的意见，出具审计报告。

《审计指引》第二十条指出，内部控制缺陷按其成因分为设计缺陷和运行缺陷，按其影响程度分为重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。注册会计师应当评价其识别的各项内部控制缺陷的严重程度，以确定这些缺陷单独或组合起来，是否构成重大缺陷。注册会计师需要评价其注意到的各项控制缺陷的严重程度，以确定这些缺陷单独或组合起来，是否构成重大缺陷。但是，在计划和实施审计工作时，不要求注册会计师寻找单独或组合起来不构成重大缺陷的控制缺陷。
注册会计师不只要评价财务报告内部控制的有效并发表意见，还要关注在内部控制审计过程中发现的非财务报告内部控制重大缺陷，在内部控制审计报告中增加“非财务报告内部控制重大缺陷描述”段予以披露。
财务报告内部控制缺陷的严重程度取决于：(1)控制缺陷导致账户余额或列报错报的可能；(2)因一个或多个控制缺陷的组合导致潜在错报的金额大小。控制缺陷的严重程度与账户余额或列报是否发生错报无必然对应关系，而取决于控制缺陷是否可能导致错报。在评价控制缺陷时，注册会计师需要根据财务报表审计中确定的重要水平，支持对财务报告内部控制缺陷重要的评价。注册会计师需要运用职业判断，考虑并衡量定量和定因素。同时要对整个思考判断过程进行记录，尤其是详细记录关键判断和得出结论的理由。而且，对于“可能”和“重大错报”的判断，在评价控制缺陷严重的记录中，注册会计师需要给予明确考量和陈述。
在确定一项内部控制缺陷或多项内部控制缺陷的组合是否构成重大缺陷时，注册会计师应当评价补偿控制(替代控制)的影响。企业执行的补偿控制应当具有同样的效果。

下列迹象可能表明企业的内部控制存在重大缺陷：（1）注册会计师发现董事、监事和高级人员舞弊；（2）企业更正已经公布的财务报表；（3）注册会计师发现当期财务报表存在重大错报，而内部控制在运行过程中未能发现该错报；（4）企业审计委员会和内部审计机构对内部控制的无效。

财务报告内部控制控制缺陷的严重程度取决于：（1）控制缺陷导致账户余额或列报错报的可能；（2）因一个或多个控制缺陷的组合导致潜在错报的金额大小。

控制缺陷的严重程度与账户余额或列报是否发生错报无必然对应关系，而取决于控制缺陷是否可能导致错报。评价控制缺陷时，注册会计师需要根据财务报表审计中确定的重要水平，支持对财务报告控制缺陷重要的评价。注册会计师需要运用职业判断，考虑并衡量定量和定因素，同时要对整个思考判断过程进行记录，尤其是详细记录关键判断和得出结论的理由。而且，对于“可能”和“重大错报”的判断，在评价控制缺陷严重的记录中，注册会计师需要给予明确地考量和陈述。

不是新公司也可以出验资报告。
　　设立验资是指注册会计师对被审验单位申请设立登记时的注册资本实收情况进行的验资。
　　一、需注册会计师进行设立验资的情况主要包括：
　　(1)被审验单位向公司登记机关申请设立登记时全体股东的一次全部出资和分次出资的首次出资。
　　(2)公司新设合并、分立、新设立的公司向公司登记机关申请设立登记。

　　二、公司设立验资程序及所需资料：
　　 到工商行政局登记分局进行公司名称核准，领取公司名称核准书。
　　 起草公司章程，并由各股东签字(章)确认。公司章程需明确规定各股东的投资金额、所占股权比例及出资方式(或实物资产，无形资产)
　　 凭工商部门的公司名称核准书到银行开设公司临时帐户。
　　 各股东全部以出资的，应根据公司名称核准书及公司章程规定的投资比例及投资金额，分别将投资款缴存公司临时帐户，缴存投资款可采用银行转帐或直接缴存两种方式。需注意的是，股东在缴存投资款时，在银行进帐单或缴款单的“款项用途”栏应填写“XX(股东名称)投资款”。
　　 股东如以实物资产(固定资产、存货等)或无形资产(专利、专有技术)出资，则该部分实物资产或无形资产需经过持有资产评估资格的会计师事务所或资产评估公司评估，并以经评估后的评估价值作为股东的酱投入额。以实物资产作价投入的，所作价投入的实物资产不得超过公司申请的注册资本额的50%;以无形资产作价投入的，所作价投入的无形资产不得超过公司申请的注册资本额的20%。
　　 与会计师事务所签订验资业务委托书，委托会计师事务所验资。验资时需向会计师事务所提供以下资料：
　　(1) 公司名称核准书;
　　(2) 公司章程;
　　(3) 股东身份证明，个人股东提供身份证，法人(公司)股东提供营业执照;
　　(4) 股东投资款缴存银行的银行进帐单(支票头)或缴款单;
　　(5) 如个人股东是以个人存折转帐缴存投资款的，则需提供个人存折;提供以上资料时，会计师事务所需验原件后留存复印件。
　　 协助会计师事务所到公司开户银行询证股东投资款实际到们情况;
　　 一个工作日后到会计师事务所领取验资报告，并到工商行政局登记分局专门登记备案。