注册会计师自我利益可能

一、影响我国注册会计师审计的因素

（一）审计市场需求不足

我国企业总体上并不积极要求，甚至排斥、客观、公正的高质量审计服务。绝大多数企业聘请注册会计师不是为了改善自身经营或满足相关信息使用者的需要，而是为了应付上市、以及应付年检、贷款、纳税等对企业强制审计的要求。这种基于需要不得已委托事务所进行审计的状况使企业认为注册会计师审计的作用不大，不愿接受审计，形成潜在的需求空缺或不足。还有某些客户从满足自身不正当利益出发，特意选择诚信不高的事务所为其服务或对原提供服务的事务所以种种理由进行变更威胁，使注册会计师审计市场成为典型的“柠檬市场”，发生“劣币驱逐良币”的现象。

（二）审计关系失衡

注册会计师审计是受托审计。委托人、被审计单位、审计机构三者之间应当是相互的，但从实际情况看，来自于发起人或控股股东的公司当局事实上集公司决策权、权、权于一身，公司当局由被审计人变成了审计委托人，即当局聘请审计机构审计，自己的行为，并决定着审计人的聘用、续聘、收费等事项。在这种情况下，其选择的标准很可能是视其“配合”的程度而定，越是坚持审计原则和职业道德的会计师事务所越容易失去客户。这种与审计的相背离的审计市场环境，往往使会计师事务所在与客户之间的审计关系中处于从属和被动的地位，并对公司当局有经济依赖，必然从根本上审计的平衡关系。

（三）会计师事务所的经营弊端

1．会计师事务所经营不的影响。我国的会计师事务所是在靠体制下发展起来的，虽然目前已经完成脱钩改制，多数事务所采用了有限责任制组织形式，但靠体制对会计师事务所、注册会计师造成的损害和影响还没有完全消除，行政干预事务所现象仍然存在。事实上，有一部分事务所演变为事务所和原靠单位互相利用，共同创收，收益共享的经济利益关系。一部分事务所仍依仗原靠单位手中的权力大搞地区割据和部门垄断。

2．会计师事务所利益驱动的影响。目前，会计师事务所都以追逐最大利润为目标，规模普遍偏小，客户数量不多，内部尚待加强，其扩大经营的心情非常急迫，都以争取客户为第一任务，风险识别与能力较差，赚钱意识强于服务意识，对潜在风险不太关心。大量事实证明，当会计师事务所和注册会计师自身的经济利益与审计发生矛盾和冲突时，很难要求注册会计师对自身利益视而不见或放弃自身利益，而去报告他所发现的错报，维护审计的和会计信息的真实。

3．会计师事务所审计收费的影响。会计师事务所作为核算、自负盈亏的单位，承接业务时不能不考虑成本与效益问题。目前，每一份审计报告都是会计师事务所与被审计单位讨价还价的结果，委托者为追求利益最大化购买“审计”，注册会计师则为获取利益而承担风险进而丧失。而且，随着经济的发展，审计市场逐渐由卖方市场转向买方市场，从而在一定程度上导致会计师事务所的无序竞争，一些会计师事务所为了占有市场份额、保持客户，不惜降低审计收费，支付回扣、佣金，对企业当局言听计从，从而导致审计的丧失。

4．会计师事务所“混业”经营的影响。会计师事务所的业务范围主要包括审计业务和会计咨询、会计服务等非鉴证业务。会计师事务所、注册会计师为被审计单位提供会计咨询、会计服务，要以被服务客户的利益为重，满足客户的各种需求，甚至利用自身娴熟的驾驭会计准则、会计制度的能力，帮助客户制造虚假会计资料。同时，注册会计师又对经过自己许可或亲手处理生成的会计资料进行审计，其结果的可靠和很难保证。而且，会计师事务所提供非鉴证业务等相关服务的收入比较可观，而审计服务的收入相对较低，事务所由于害怕失去非鉴证业务所带来的利益，作为妥协有可能在财务报表审计方面网开一面，在收取高额非鉴证业务服务费的情况下，事务所是很难、客观、公正地发表审计意见的。

（四）注册会计师与客户之间不

注册会计师应于客户公司及其母公司、子公司以及联营、合营企业。如果注册会计师个人与客户之间有着直接、间接的经济利益、关联关系、长期交往等都势必会影响审计的。一旦注册会计师与客户有着某种利益上的牵连，就有可能难以做出客观公正的判断。

（五）机制和法律法规不健全

外部质量控制机制方面，注册会计师协会在某种程度上是下属的行政部门，由于其行政事务繁多且专职人员不足，因而很难对我国目前的几千家会计师事务所的审计质量进行全面地检查和控制。内部质量控制机制方面，我国已颁布了注册会计师审计准则。但是，从目前从业人员的素质和会计师事务所的构成及总体的执业环境来看，仅仅通过行业自律很难达到预期效果。

在现行制度下，造假被发现的几率还很小，从收益与风险相比的巨大差异来看，注册会计师有的心态，也就纵容了注册会计师的违法行为，增加了执业风险，影响了会计师事务所和注册会计师保持客观的自制力。

二、完善我国注册会计师审计的对策

（一）规范审计市场

企业者要把注册会计师审计作为改善自身，促进企业发展的动力，真正地从内在要求上需要审计的，堵塞自身的漏洞。同时，我国还应培养社会公众投资者的投资意识。大多数投资者不重视上市公司财务信息的质量，不关心注册会计师的执业质量，因而上市公司当局没有聘请“高”的事务所的压力，甚至为达到其“利润纵”的目的，他们反而需要“低”的审计服务。如果投资者能够理地运用经注册会计师审计鉴证的财务会计报表进行投资决策，就会迫使公司当局聘请高的事务所进行审计鉴证工作。

（二）平衡审计关系

我国应建立完善的公司治理结构，保护社会公众股东的利益，加强董事会、监事会、企业经营者的作用，杜绝由经营者聘请会计师事务所的做法，真正做到委托人、被审计单位、审计机构三者之间的相互。

（三）改善会计师事务所的经营

1．保证会计师事务所经营上的。我国应深化企业改革，切实规范对法定业务的需求，改善审计关系，理顺审计需求秩序，给事务所以真正的经营自主权，从根本上保障会计师事务所执行审计业务的。2．优化会计师事务所的组织体制。发展合伙制事务所，实施对合伙人的财产登记制度，将赔偿责任追究到自然人，还要建立和健全职业保险制度，完善相关法律法规，确保投资者能够得到赔偿。同时，通过市场竞争机制，鼓励会计师事务所之间强强联合、强弱合并。通过合并重组，不仅客观上增强了会计师事务所的规模，而且也增强了抵御来自客户压力的能力、防范风险能力和参与市场竞争能力，并且也有利于打破条块分割、地域垄断的局面。

3．规范会计师事务所的审计收费。我国应防范审计市场的无序竞争，规范审计收费，按规定的标准公开收费，杜绝或有收费。

调整会计师事务的审计范围。混业经营是注册会计师审计的首要原因。当注册会计师介入到企业的中时，势必影响其保持、客观和公正。但因此而禁止注册会计师从事非鉴证业务还不太符合我国国情，也不利于拓宽会计师事务所的业务范围和加快行业建设。理想的做法应该是对非鉴证业务加以规范。如：将审计业务和非鉴证业务由不同的注册会计师承担。

5．实行审计委派制。由注册会计师协会建立会计师事务所资源库，将会计师事务所进行分级归类，然后通过随机抽取，委派审计，这样可以阻断会计师事务所、注册会计师与各利益相关单位的联系。虽然这样会加大审计成本，但可以相应提高审计费用。应制定合理的指导价格，从制度上保证注册会计师审计相对于被审计单位的。

（四）保障注册会计师与客户之间的

我国应加强注册会计师在执业中的。如果会计师事务所合伙人或股东与被审计单位不，则会计师事务所不能承接对该被审计单位的审计和其他鉴定业务；如果会计师事务所的注册会计师和被审计单位不，则该注册会计师应当回避。

（五）加强力度

我国应制定严厉的惩治制度和机制，使违规者承担的责任大于预期的违规收益，增加其违规成本，从而有效地遏制和威慑违法行为。具体措施：一是赋予中国注册会计师协会惩戒权，可在注册会计师协会下成立注册会计师惩戒委员会，专门负责处理各类违法违纪案件；二是加大查处注册会计师违法违纪行为的处罚力度，对严重违法违纪案件一经查实严肃处理并向社会公众曝光，使全社会共同注册会计师的执业活动。同时，还要加强对会计师事务所执业环境的和指导作用，促进公平竞争。从加强行业自律等方面人手，加强会计师事务所和注册会计师的，强化行业内部的同业复查制度，使注册会计师审计的落到实处。

您好，158教育

　　一、影响我国注册会计师审计的因素(一)审计市场需求不足我国企业总体上并不积极要求，甚至排斥、客观、公正的高质量审计服务。绝大多数企业聘请注册会计师不是为了改善自身经营或满足相关信息使用者的需要，而是为了应付上市、以及应付年检、贷款、纳税等对企业强制审计的要求。这种基于需要不得已委托事务所进行审计的状况使企业认为注册会计师审计的作用不大，不愿接受审计，形成潜在的需求空缺或不足。还有某些客户从满足自身不正当利益出发，特意选择诚信不高的事务所为其服务或对原提供服务的事务所以种种理由进行变更威胁，使注册会计师审计市场成为典型的“柠檬市场”，发生“劣币驱逐良币”的现象。(二)审计关系失衡注册会计师审计是受托审计。委托人、被审计单位、审计机构三者之间应当是相互的，但从实际情况看，来自于发起人或控股股东的公司当局事实上集公司决策权、权、权于一身，公司当局由被审计人变成了审计委托人，即当局聘请审计机构审计，自己的行为，并决定着审计人的聘用、续聘、收费等事项。在这种情况下，其选择的标准很可能是视其“配合”的程度而定，越是坚持审计原则和职业道德的会计师事务所越容易失去客户。这种与审计的相背离的审计市场环境，往往使会计师事务所在与客户之间的审计关系中处于从属和被动的地位，并对公司当局有经济依赖，必然从根本上审计的平衡关系。(三)会计师事务所的经营弊端会计师事务所经营不的影响。我国的会计师事务所是在靠体制下发展起来的，虽然目前已经完成脱钩改制，多数事务所采用了有限责任制组织形式，但靠体制对会计师事务所、注册会计师造成的损害和影响还没有完全消除，行政干预事务所现象仍然存在。事实上，有一部分事务所演变为事务所和原靠单位互相利用，共同创收，收益共享的经济利益关系。一部分事务所仍依仗原靠单位手中的权力大搞地区割据和部门垄断。会计师事务所利益驱动的影响。目前，会计师事务所都以追逐最大利润为目标，规模普遍偏小，客户数量不多，内部尚待加强，其扩大经营的心情非常急迫，都以争取客户为第一任务，风险识别与能力较差，赚钱意识强于服务意识，对潜在风险不太关心。大量事实证明，当会计师事务所和注册会计师自身的经济利益与审计发生矛盾和冲突时，很难要求注册会计师对自身利益视而不见或放弃自身利益，而去报告他所发现的错报，维护审计的和会计信息的真实。会计师事务所审计收费的影响。会计师事务所作为核算、自负盈亏的单位，承接业务时不能不考虑成本与效益问题。目前，每一份审计报告都是会计师事务所与被审计单位讨价还价的结果，委托者为追求利益最大化购买“审计”，注册会计师则为获取利益而承担风险进而丧失。而且，随着经济的发展，审计市场逐渐由卖方市场转向买方市场，从而在一定程度上导致会计师事务所的无序竞争，一些会计师事务所为了占有市场份额、保持客户，不惜降低审计收费，支付回扣、佣金，对企业当局言听计从，从而导致审计的丧失。会计师事务所“混业”经营的影响。会计师事务所的业务范围主要包括审计业务和会计咨询、会计服务等非鉴证业务。会计师事务所、注册会计师为被审计单位提供会计咨询、会计服务，要以被服务客户的利益为重，满足客户的各种需求，甚至利用自身娴熟的驾驭会计准则、会计制度的能力，帮助客户制造虚假会计资料。同时，注册会计师又对经过自己许可或亲手处理生成的会计资料进行审计，其结果的可靠和很难保证。而且，会计师事务所提供非鉴证业务等相关服务的收入比较可观，而审计服务的收入相对较低，事务所由于害怕失去非鉴证业务所带来的利益，作为妥协有可能在财务报表审计方面网开一面，在收取高额非鉴证业务服务费的情况下，事务所是很难、客观、公正地发表审计意见的。(四)注册会计师与客户之间不注册会计师应于客户公司及其母公司、子公司以及联营、合营企业。如果注册会计师个人与客户之间有着直接、间接的经济利益、关联关系、长期交往等都势必会影响审计的。一旦注册会计师与客户有着某种利益上的牵连，就有可能难以做出客观公正的判断。(五)机制和法律法规不健全外部质量控制机制方面，注册会计师协会在某种程度上是下属的行政部门，由于其行政事务繁多且专职人员不足，因而很难对我国目前的几千家会计师事务所的审计质量进行全面地检查和控制。内部质量控制机制方面，我国已颁布了注册会计师审计准则。但是，从目前从业人员的素质和会计师事务所的构成及总体的执业环境来看，仅仅通过行业自律很难达到预期效果。在现行制度下，造假被发现的几率还很小，从收益与风险相比的巨大差异来看，注册会计师有的心态，也就纵容了注册会计师的违法行为，增加了执业风险，影响了会计师事务所和注册会计师保持客观的自制力。二、完善我国注册会计师审计的对策(一)规范审计市场企业者要把注册会计师审计作为改善自身，促进企业发展的动力，真正地从内在要求上需要审计的，堵塞自身的漏洞。同时，我国还应培养社会公众投资者的投资意识。大多数投资者不重视上市公司财务信息的质量，不关心注册会计师的执业质量，因而上市公司当局没有聘请“高”的事务所的压力，甚至为达到其“利润纵”的目的，他们反而需要“低”的审计服务。如果投资者能够理地运用经注册会计师审计鉴证的财务会计报表进行投资决策，就会迫使公司当局聘请高的事务所进行审计鉴证工作。(二)平衡审计关系我国应建立完善的公司治理结构，保护社会公众股东的利益，加强董事会、监事会、企业经营者的作用，杜绝由经营者聘请会计师事务所的做法，真正做到委托人、被审计单位、审计机构三者之间的相互。(三)改善会计师事务所的经营保证会计师事务所经营上的。我国应深化企业改革，切实规范对法定业务的需求，改善审计关系，理顺审计需求秩序，给事务所以真正的经营自主权，从根本上保障会计师事务所执行审计业务的。优化会计师事务所的组织体制。发展合伙制事务所，实施对合伙人的财产登记制度，将赔偿责任追究到自然人，还要建立和健全职业保险制度，完善相关法律法规，确保投资者能够得到赔偿。同时，通过市场竞争机制，鼓励会计师事务所之间强强联合、强弱合并。通过合并重组，不仅客观上增强了会计师事务所的规模，而且也增强了抵御来自客户压力的能力、防范风险能力和参与市场竞争能力，并且也有利于打破条块分割、地域垄断的局面。规范会计师事务所的审计收费。我国应防范审计市场的无序竞争，规范审计收费，按规定的标准公开收费，杜绝或有收费。调整会计师事务的审计范围。混业经营是注册会计师审计的首要原因。当注册会计师介入到企业的中时，势必影响其保持、客观和公正。但因此而禁止注册会计师从事非鉴证业务还不太符合我国国情，也不利于拓宽会计师事务所的业务范围和加快行业建设。理想的做法应该是对非鉴证业务加以规范。如：将审计业务和非鉴证业务由不同的注册会计师承担。实行审计委派制。由注册会计师协会建立会计师事务所资源库，将会计师事务所进行分级归类，然后通过随机抽取，委派审计，这样可以阻断会计师事务所、注册会计师与各利益相关单位的联系。虽然这样会加大审计成本，但可以相应提高审计费用。应制定合理的指导价格，从制度上保证注册会计师审计相对于被审计单位的。(四)保障注册会计师与客户之间的我国应加强注册会计师在执业中的。如果会计师事务所合伙人或股东与被审计单位不，则会计师事务所不能承接对该被审计单位的审计和其他鉴定业务;如果会计师事务所的注册会计师和被审计单位不，则该注册会计师应当回避。(五)加强力度我国应制定严厉的惩治制度和机制，使违规者承担的责任大于预期的违规收益，增加其违规成本，从而有效地遏制和威慑违法行为。具体措施：一是赋予中国注册会计师协会惩戒权，可在注册会计师协会下成立注册会计师惩戒委员会，专门负责处理各类违法违纪案件;二是加大查处注册会计师违法违纪行为的处罚力度，对严重违法违纪案件一经查实严肃处理并向社会公众曝光，使全社会共同注册会计师的执业活动。同时，还要加强对会计师事务所执业环境的和指导作用，促进公平竞争。从加强行业自律等方面人手，加强会计师事务所和注册会计师的，强化行业内部的同业复查制度，使注册会计师审计的落到实处。

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注册会计师在评价所有的会计师事务所以往提供的专业服务时，发现了重大错误，注册会计师如果如实披露了，可能会影响自己所在的事务所的声誉、也可能会使事务所面临被起诉等等，而这些不利后果都与自己有关，因为注册会计师有这些顾虑，所以可能会因自身利益对职业道德产生不影响。
转个角度想想，如果您所在的单位存在一个重大的腐败案，而这个案件与您有关，您会向有关单位检举吗？如果不会，您是从哪个角度考虑的？肯定是因为怕影响到自己的利益。
这里主要是针对发现错误这件事来进行辨别的。

自我评价是自己过去为审计客户提供了专业服务，而这些专业服务的内容又构成评价的对象，就是“自己评价自己”。
自身利益是提供因为专业服务时，因为怕影响到自己的利益，而影响到工作，进而影响的职业道德。
过度推介简单说就是有所偏向，过度的推荐和介绍，这样的话就会对产生不利影响了。更详细的说，过度推介是指注册会计师站在了鉴证客户的立场上过度的来发表有利于鉴证客户的意见或推广其利益。
密切关系主要是指关系比较好，包括直系亲属或近亲属关系，特别礼遇关系，长期服务关系。举个例子来说，由您去审计被审计单位，而被审计的单位的财务总监是您的男朋友或女朋友，您的可能会受到严重影响。

第二条 注册会计师应当遵守职业道德准则，履行相应的社会责任，维护社会公众利益。
第三条 注册会计师执行审计、审核和审阅等鉴证业务，应当恪守、客观、公正的原则。
第四条 注册会计师应当保持应有的职业谨慎，保持和提高专业胜任能力，遵守审计准则等职业规范，勤勉尽责。
第五条 注册会计师应当履行对客户的责任，对执业过程中获知的客户信息保密。
第六条 注册会计师应当与同行保持良好的工作关系，配合同行的工作。
第七条 注册会计师执行鉴证业务时应当保持实质上和形式上的，不得因任何利害关系影响其客观、公正的立场。
第八条 可能损害的因素包括经济利益、自我评价、关联关系和外界压力等。
第九条 会计师事务所和注册会计师应当考虑经济利益对的损害，可能损害的情形主要包括：
(一)与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大的间接经济利益；
(二)收费主要来源于某一鉴证客户；
(三)过分担心失去某项业务；
(四)与鉴证客户存在密切的经营关系；
(五)对鉴证业务采取或有收费的方式；
(六)可能与鉴证客户发生雇佣关系。

可能威胁的情形包括包括经济利益、自我评价、关联关系和外界压力等。
（一）经济利益
会计师事务所和注册会计师应当考虑经济利益对的损害，可能损害的情形主要包括：
与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大的间接经济利益；
收费主要来源于某一鉴证客户；
过分担心失去某项业务；
与鉴证客户存在密切的经营关系；
对鉴证业务采取或有收费的方式；
可能与鉴证客户发生雇佣关系。
（二）自我评价
会计师事务所和注册会计师应当考虑自我评价对的损害，可能损害的情形主要包括：
鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事、经理、其他关键人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工；
为鉴证客户提供直接影响鉴证业务对象的其他服务；
为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录。
（三）关联关系
会计师事务所和注册会计师应当考虑关联关系对的损害， 可能损害的情形主要包括：
与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的董事、经理、其他关键人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工；
鉴证客户的董事、经理、其他关键人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工是会计师事务所的前高级人员；
会计师事务所的高级人员或签字注册会计师与鉴证客户长期交往；
接受鉴证客户或其董事、经理、其他关键人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工的贵重礼品或超出社会礼仪的款待。
（四）外在压力
会计师事务所和注册会计师应当考虑外界压力对的损害， 可能损害的情形主要包括：
在重大会计、审计等问题上与鉴证客户存在意见分歧而受到解聘威胁；
受到有关单位或个人不恰当的干预；
受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围。