注册会计师质量控制要素

摘要：审计是高风险的职业，审计师执业可以说是如履薄冰，稍不留神，便可能招致灭顶之，即使侥幸生存，由于已经对社会公众造成了事实上的伤害，职业发展前景也就蒙上了一层阴影。所以，质量问题乃生存所系，亦为发展之基。但近年来注册会计师行业所受到的批评与指责堪称“难以细数”。“银广厦”、“麦科特”、“丰乐种业”等重大财务造假案，相关联的会计师事务所和注册会计师都受到了相应的处罚。因此加强对事务所的质控制对注册会计师的行业而言至关重要。
关键词：审计质量；质量控制

一、会计师事务所质量控制概述
会计师事务所质量控制，按照《中国注册会计师质量控制基本准则》规定，是指会计师事务所为确保审计质量符合审计准则的要求而制定和运用的控制政策与程序。其中审计质量主要包括审计过程质量和审计报告质量两部分，两者既有区别，又有联系。过程质量是报告质量的保证，报告质量是过程质量的综合反映。从广义上讲，审计质量是指审计工作的总体质量；从狭义上讲，审计质量是指审计项目质量，即具体审计项目的审计质量，包括审计计划、审计准备、审计方案、审计实施、审计报告、审计决定、结论落实等一系列环节的工作效果及达到审计目的的程度。概括地讲，审计质量就是指审计工作的规范程度和审计作用的发挥水平。
二、影响审计质量的主要因素
审计的未能得到充分体现。是审计的灵魂所在，它要求会计师事务所不仅在组织上，而且在经济来源和人员上均应，会计师事务所必须于其他外部机构，才能得到社会公众的信任。还要求审计人员的完全是以客观事实为依据，、客观、公正地发表审计意见。注册会计师审计是受托审计，而目前我国由于体制的不合理，审计委托人往往就是被客户。这种委托人与被客户的同一，使得注册会计师在承接审计业务时左右为难，对于正直的客户，注册会计师可以保持良好的；而对于不正直的客户，则很难做到真正的。
审计人员的素质与经验。审计人员的素质与经验对审计质量的影响主要表现在：使用不适当的审计程序或不适当地省略、删减审计程序,对审计中的重大风险判断错误,对审计中应予关注的问题未能充分关注及向上级提示,审计过程中执业不严格,没有做到、客观、公正,审计结论不够审慎,存在很大的随意等等。
注册会计师的职业判断。注册会计师的职业判断，是注册会计师在执业过程中根据其专业知识和经验，对被审事项和注册会计师自身行为作出的一种分析、估计、判定或选择。注册会计师的职业判断贯穿于整个审计过程。明智的职业判断，可以在确保审计质量的前提下，节省审计时间，降低审计成本，而错误的职业判断，轻则使审计质量大打折扣，重则通常导致审计失败。而一旦引起审计失败，就会为注册会计师及事务所带来不可估量的损失。因此，不断提高业务素质，增强工作责任心，善于归纳和总结执业经验，不断提升专业判断能力，是注册会计师确保审计质量，降低审计风险，规避审计责任的必由之路。
会计师事务所与被审单位的信息不对称。我国正处于市场经济体制建立和完善时期，市场主体行为不规范的问题还比较突出，典型的是在很多企业存在着会计信息失真的现象。这些问题在很大程度上成为注册会计师获取真实可靠信息资料的障碍，在这种情况下，审计人员与被审计单位之间对信息的掌握上是不对称的。而对于存在的虚假信息注册会计师很难断其真伪，以此为基本依据作出的审计判断和审计结论就很难保证是真实的，从而影响了审计质量。
会计市场的无序竞争。如今的会计市场真是乱得像一锅粥。由于规模小、实力差，很少有能提供高审计费用的稳定客户，再加上我国大多地区 （尤其是内陆省份）企业经济效益本身不是太好，直接威胁着事务所的生存和发展。尤其是对中小事务所影响更大。为此，不少中小事务所总是试图通过降低收费的方式来招揽业务。殊不知，根据成本效益原则，过低的收费，会扰乱正常的会计市场秩序，使审计质量没有保证，更有甚者，审计风险加大。最终受损失的是报表使用者和将来作为被告的会计师事务所。因此，在这种恶竞争条件下，是没有真正赢家的。
三、会计师事务所控制审计质量的措施
尽管影响审计质量的因素很多,但是控制审计质量的主动权掌握在会计师事务所手中,各事务所应该对审计工作各个环节实施控制,并且应以事前和事中控制为主"会计师事务所一般可以采取以下措施控制和提高审计质量：

(1)审计质量控制是保证审计准则得到遵守和落实的重要手段。没有质量控制，审计准则的运用只能流于形式，无法达到预期的目的。
(2)审计质量控制是会计师事务所内部控制体系的重要组成部分，且在该体系中居于核心地位。注册会计师职业界非常重视被审计单位内部控制及其对会计报表的影响，而作为审计实施主体的会计师事务所本身实际上也存在内部控制的问题。会计师事务所的内部控制从某种意义上讲比被审计单位的内部控制重要得多，因为会计师事务所内部控制的失败必将导致审计的失败，审计的失败将影响各相关方的利益。会计师事务所的内部控制如同其他企业一样，主要包括资产控制、会计控制和质量控制三大部分。
对会计师事务所而言，资产控制和会计控制的要求及内容，同其他企业的相关控制相比，并无实质区别，都受财务制度和会计准则的约束，只是繁简程度的不同。但应看到，会计师事务所的质量控制从某种意义上讲比普通工商企业更加复杂，因为会计师事务所的业务质量并不完全取决于事务所从业人员的主观努力，还深受被审计单位内控状况、信用状况等客观因素的影响。不仅如此，会计师事务所的业务还随时面临激烈的同业竞争、广泛的社会和法律诉讼案件的威胁。因此，会计师事务所的内部控制应以质量控制为重点。
(3)审计质量控制是会计师事务所生存和发展的基本条件，是整个注册会计师职业赢得社会信任的重要措施。也就是说，质量控制的好坏不仅关系着会计师事务所的存亡，而且还直接关系到整个注册会计师职业的存亡。

摘要 财务报表层次重大错报风险与总体应对措施 注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定下列总体应对措施： 1、向项目组强调保持职业怀疑的必要。 2、指派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作。 3、提供更多的督导。对于财务报表层次重大错报风险较高的审计项目，项目组的高级别成员，要对其他成员提供更详细、更经常、更及时的指导和并加强项目质量复核。 4、在选择拟实施的进一步审计程序时融入更多的不可预见的因素。 5、对拟实施审计程序的质、时间安排和范围作出总体修改。 如果控制环境存在缺陷，注册会计师在对拟实施审计程序的质、时间安排和范围做出总体修改时应当考虑： （1）在期末而非期中实施更多的审计程序。控制环境的缺陷通常会削弱期中获得的审计证据的可信赖程度。 （2）通过实施实质程序获取更广泛的审计证据。良好的控制环境是其他控制要素发挥作用的基础。控制环境存在缺陷通常会削弱其他控制要素的作用，导致注册会计师可能无法信赖内部控制，而主要依赖实施实质程序获取审计证据。 （3）增加拟纳入审计范围的经营地点的数量。 咨询记录 · 回答于2022-11-02 被审计单位的重大错报较低时,可采取的措施 财务报表层次重大错报风险与总体应对措施 注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定下列总体应对措施： 1、向项目组强调保持职业怀疑的必要。 2、指派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作。 3、提供更多的督导。对于财务报表层次重大错报风险较高的审计项目，项目组的高级别成员，要对其他成员提供更详细、更经常、更及时的指导和并加强项目质量复核。 4、在选择拟实施的进一步审计程序时融入更多的不可预见的因素。 5、对拟实施审计程序的质、时间安排和范围作出总体修改。 如果控制环境存在缺陷，注册会计师在对拟实施审计程序的质、时间安排和范围做出总体修改时应当考虑： （1）在期末而非期中实施更多的审计程序。控制环境的缺陷通常会削弱期中获得的审计证据的可信赖程度。 （2）通过实施实质程序获取更广泛的审计证据。良好的控制环境是其他控制要素发挥作用的基础。控制环境存在缺陷通常会削弱其他控制要素的作用，导致注册会计师可能无法信赖内部控制，而主要依赖实施实质程序获取审计证据。 （3）增加拟纳入审计范围的经营地点的数量。

区别：

控制测试的内容为内部控制，是定评价；实质程序的内容为账户金额，是定量评价。

控制测试的目的为评价内部控制有效；实质程序的目的是评价账户金额正确，为发表审计意见提供依据。

联系：

控制试验与实体程序的关系体现在以下几个方面:控制试验为实体程序奠定了基础，控制试验的结果为确定实体程序的质。

时间和范围提供了依据;实质程序是在控制检验的基础上进行的，实质程序的程度取决于控制检验的结果。

扩展资料：

控制测试的考虑因素：

注册会计师在确定某项控制的测试范围时通常考虑下列因素：

被审计单位在整个信任期内执行控制的频率。控制执行的频率越高，控制测试的范围就越大。

在审计期间，注册会计师将信任时间的长度来控制运作的有效。准信任控制的运行有效的时间长度不同。控制活动的数量在这个时间长度上也是不同的。CPA需要根据所提出的信任控制的时间长度来确定控制测试的范围。信任期越长，控制测试的范围越大。

为了证明控制可以预防或发现并纠正确定水平的重大错报，有必要获取审计证据的相关和可靠。审计证据的相关和可靠要求越高，控制检验的范围就越大。

实质程序的考虑因素：

1、控制环境和其他相关的控制。控制环境和其他相关的控制越薄弱，注册会计师越不宜在期中实施实质程序。

2、实施审计程序所需信息在期中之后的可获得。如果实施实质程序所需信息在期中之后可能难以获取（如变动导致某类交易记录难以获取），注册会计师应考虑在期中实施实质程序。

3、实质程序的目标。如果针对某项认定实施实质程序的目标就包括获取该认定的期中审计证据（从而与期末比较），注册会计师应在期中实施实质程序。

审计风险模型是审计风险的一种表达方式，反映审计风险的组成要素、各要素问的相互关系及其对审计风险的影响。
　　审计风险模型要素组成
　　(一)主要的审计风险模型。审计风险模型主要研究构成审计风险的要素、各要素之间的相互关系以及它们对审计风险的影响。目前，审计界认可的一个基本审计风险模型为：审计风险(AR)=固有风险(IR)×控制风险(CR)×检查风险(I)R)此模型的特点在于从风险控制的程序上分解审计风险，并用连乘形式表明了审计风险在不同阶段的数量关系。这种审计风险模型为制度基础审计提供了重要的理论基础，使得进一步定量评估审计风险成为可能，同时在实务中注册会计师往往也根据这个模型和对控制风险的评估结果决定审计程序或审计范围。

　　(二)审计风险模型逻辑关系剖析。固有风险、控制风险和检查风险三者的内在关系，可以从定量和定两个方面加以考察：l、从定量方面看，是指审计风险可能造成各方面经济损失的一定限度的规定。审计风险是客观存在的，探讨审计风险问题，目的是尽可能地把审计风险控制在一定水平上。审计风险三要素的相互关系为：审计风险(AR)=固有风险(IR)×控制风险(CR)x检查风险(DR)。根据上述公式，在既定的期望审计总风险水平上，注册会计师可以容许的最大检查风险为：最大可容许检查风险=期望审计总风险／(固有风险×控制风险)。其中。检查风险=分析复核风险×实质测试风险。2、从定方面看。是指注册会计师在执行审计程序中接受的一定程度的不确定。检查风险与固有风险和控制风险的综合水平之间存在着反比关系，即固有风险和控制风险的综合水平越高，注册会计师可接受的检查风险越低。反之亦然。在任何一种情况下，注册会计师实质测试程序的质、时间和范围的确定，应当考虑将检查风险降低到可容许的程度。