注册会计师证程序
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审计程序是指“注册会计师在审计过程中的某个时间,对将要获取的某类审计证据如何进行收集的详细指令”。
简单地说,就是为了获得审计证据要做的事情。
审计程序的种类
审计程序可分为总体审计程序(三个大程序)、具体审计程序(七个小程序)。
总体审计程序
总体审计程序,可以理解为审计工作的总体“大步骤”、审计工作的“总体流程”。
首先,通过了解被审计单位及其环境、了解被审计单位的内部控制,来评估重大错报风险。这就是风险评估程序。
其次,通过控制测试和实质程序,来应对评估的重大错报风险。控制测试,就是对被审计单位的内部控制进行测试。内控做的好,可以有效防止一些重大错报的发生,因此,控制测试可以看做是,为发现认定层次的错报而实施的间接程序;实质程序,就是直接针对各类交易、账户余额和披露而实施的程序。
具体审计程序
具体审计程序,就是为了获取具体的审计证据具体要做的事情。
具体审计程序可以分为七类:
(1)检查。就是注册会计师对记录和文件进行、对资产进行实物。
(2)观察。就是注册会计师察看相关人员正在从事的活动。比如,观察被审计单位人员执行的存货盘点。
(3)询问。就是注册会计师以书面或口头方式,向相关人员获取信息,并对答复进行评价。
(4)函证。是指注册会计师直接从第三方(被询证者)获取书面答复作为审计证据的过程。比如,向银行询证存款账户余额、向供应商询证应付账款金额等。
(5)重新计算。是注册会计师重新计算相关数据,以核对其准确。
(6)重新执行。是注册会计师地重新执行被审计单位的相关内部控制程序。
(7)分析程序。是注册会计师分析不同数据之间的内在关系,来评价被审计单位财务信息。
需要注意的是,七种类型的具体审计程序,不一定会应用于针对每类交易、账户余额和披露的审计中,要根据被审计的交易、账户余额和披露的特征,选用不同的审计程序,来获取审计证据。
进一步审计程序的时间的含义
进一步审计程序的时间是指注册会计师何时实施进一步审计程序,或审计证据适用的期间或时点。因此当提及进一步审计程序的时间时,在某些情况下指的是审计程序的实施时间,在另一些情况下是指需要获取的审计证据适用的期间或时点。 进一步审计程序的时间的选择 有关进一步审计程序的时间的选择问题。第一个层面是注册会计师选择在何时实施进一步审计程序的问题;第二个层面是选择获取什么期间或时点的审计证据的问题。第一个层面的选择问题主要集中在如何权衡期中与期末实施审计程序的关系;第二个层面的选择问题分别集中在如何权衡期中审计证据与期末审计证据的关系、如何权衡以前审计获取的审计证据与本期审计获取的审计证据的关系。这两个层面的最终落脚点都是如何确保获取审计证据的效率和效果。
注册会计师可以在期中或期末实施控制测试或实质程序。这就引出了注册会计师应当如何选择实施审计程序的时间的问题。一项基本的考虑因素应当是注册会计师评估的重大错报风险。当重大错报风险较高时,注册会计师应当考虑在期末或接近期末实施实质程序,或采用不的方式,或在层不能预见的时间实施审计程序。
虽然在期末实施审计程序在很多情况下非常必要,但仍然不排除注册会计师在期中实施审计程序可能发挥的积极作用。在期中实施进一步审计程序,可能有助于注册会计师在审计工作初期识别重大事项。并在层的协助下及时解决这些事项;或针对这些事项制定有效的实质方案或综合方案。当然,在期中实施进一步审计程序也存在很大的局限。首先,注册会计师往往难以仅凭在期中实施的进一步审计程序获取有关期中以前的充分、适当的审计证据(例如,某些期巾以前发生的交易或事项在期审计结束时尚未完结);其次,即使注册会计师在期中实施的进一步审计程序能够获取有关期中以前的充分、适当的审计证据,但从期中到期末这段剩余期问还往往会发生重大的交易或事项(包括期中以前发生的交易、事项的延续,以及期中以后发生的新的交易、事项)。从而对所审计期问的财务报表认定产生重大影响;再次,被审计单位层也完全有可能在注册会计师于期中实施了进一步审计程序之后对期中以前的相关会计己录做出调整甚至篡改,注册会计师在期中实施了进一步审计程序所获取的审计证据已经发生了变化。为此,如果在期中实施了进一步审计程序,注册会计师还应当针对剩余期问获取审计证据。
进一步审计程序的时间的含义
进一步审计程序的时间是指注册会计师何时实施进一步审计程序,或审计证据适用的期间或时点。因此当提及进一步审计程序的时间时,在某些情况下指的是审计程序的实施时间,在另一些情况下是指需要获取的审计汪据适用的期问或时点。
时间的选择
进一步审计程序的时间的选择有关进一步审计程序的时间的选择问题。第一个层面是注册会计师选择在何时实施进一步审计程序的问题;第二个层面是选择获取什么期间或时点的审计证据的问题。第一个层面的选择问题主要集中在如何权衡期中与期末实施审计程序的关系;第二个层面的选择问题分别集中在如何权衡期中审计证据与期末审计证据的关系、如何权衡以前审计获取的审计证据与本期审计获取的审计证据的关系。这两个层面的最终落脚点都是如何确保获取审计证据的效率和效果。
注册会计师可以在期中或期末实施控制测试或实质程序。这就引出了注册会计师应当如何选择实施审计程序的时间的问题。一项基本的考虑因素应当是注册会计师评估的重大错报风险。当重大错报风险较高时,注册会计师应当考虑在期末或接近期末实施实质程序,或采用不的方式,或在层不能预见的时间实施审计程序。
虽然在期末实施审计程序在很多情况下非常必要,但仍然不排除注册会计师在期巾实施审计程序可能发挥的积极作用。在;坍中实施进一步审计程序,可能有助于注册会计师在审计工作初期识别重大事项。并在层的协助下及时解决这些事项;或针对这些事项制定有效的实质方案或综合方案。当然,在期巾实施进一步审计程序也存在很大的局限。首先,注册会计师往往难以仅凭在期中实施的进一步审计程序获取有关期中以前的充分、适当的审计证据(例如,某些期巾以前发生的交易或事项在期审计结束时尚未完结);其次,即使注册会计师在期中实施的进一步审计程序能够获取有关期中以前的充分、适当的审计证据,但从期中到期末这段剩余期问还往往会发生重大的交易或事项(包括期中以前发生的交易、事项的延续,以及期中以后发生的新的交易、事项)。从而对所审计期问的财务报表认定产生重大影响;再次,被审计单位层也完全有可能在注册会计师于期中实施了进一步审计程序之后对期巾以前的相关会-Jti己录做出调整甚至篡改,注册会计师在期中实施了进一步审计程序所获取的审计证据已经发生了变化。为此,如果在期中实施了进一步审计程序,注册会计师还应当针对剩余期问获取审计证据。
注册会计师可以在期中或期末实施控制测试或实质程序。当重大错报风险较高时,注册会计师应当考虑在期末或接近期末实施实质程序,或采用不的方式,或在层不能预见的时间实施审计程序。
由于期中实施进一步审计程序的局限,如果在期中实施了进一步审计程序,注册会计师还应当针对剩余期间获取审计证据。
注册会计师在确定何时实施审计程序时应当考虑的重要因素:
1、控制环境。良好的控制环境可以抵销在期中实施进一步审计程序的局限,使注册会计师在确定实施进一步审计程序的时间时有更大的灵活度。
2、何时能得到相关信息。
3、错报风险的质。
4、审计证据适用的期间或时点。
某些审计程序只能在期末或期末以后实施,包括将财务报表与会计记录相核对,检查财务报表编制过程中所作的会计调整等。