注册会计师审计底稿印章

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第一章 总 则

第一条 为了规范审计工作底稿的内容和范围，以及审计工作底稿的归档和，制定本准则。

第二条 本准则适用于注册会计师执行财务报表审计业务。

第三条 本准则所称审计工作底稿，是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。

第四条 注册会计师应当及时编制审计工作底稿，以便：

（一）提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础；

（二）证明按照审计准则执行了审计工作。

第五条 审计工作底稿可以纸质、电子或其他介质形式存在。

第六条 审计工作底稿应当按照每一具体审计业务归整为审计档案。

第二章 审计工作底稿的内容和范围

第七条 注册会计师编制的审计工作底稿，应当使得未曾接触该项审计工作的有经验的注册会计师清楚了解：

（一）按照审计准则实施的审计程序的质、时间和范围；

（二）实施审计程序的结果和获取的审计证据；

（三）就重大事项得出的结论。

第八条 注册会计师应当将审计过程中考虑的所有重要事项记录于审计工作底稿。

在确定审计工作底稿的内容和范围时，注册会计师应当考虑下列因素：

（一）拟实施审计程序的质；

（二）已识别的重大错报风险；

（三）在执行审计工作和评价审计结果时需要作出判断的范围；

（四）已获取审计证据的重要程度；

（五）已识别的例外事项的质和范围；

（六）如果从已执行的审计工作中不易得出审计结论，是否需要记录审计结论，或者记录得出结论的依据；

（七）使用的审计方法和工具。

第九条 在记录实施审计程序的质、时间和范围时，注册会计师应当记录被测试事项的识别特征。

第十条 注册会计师应当根据具体情况判断某一事项是否属于重大事项。

重大事项通常包括但不限于：

（一）引起特别风险的事项；

（二）实施审计程序的结果，该结果表明财务信息可能存在重大错报，或需要修正以前对重大风险的评估和拟采取的应对措施；

（三）导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形；

（四）导致对审计报告修正的审计事项。

第十一条 注册会计师应当及时记录与层、治理层和其他人员对重大事项的讨论，包括讨论的内容、时间和参加人员。

第十二条 如果识别出的信息与针对某重大事项得出的最终结论相矛盾或不一致，注册会计师应当记录在形成最终结论时如何解决该矛盾或消除不一致的情况。

第十三条 注册会计师应当考虑编制重大事项概要，并将其作为审计工作底稿的组成部分，以有效地复核和检查审计工作底稿，并评价重大事项的影响。

重大事项概要包括审计过程中识别的重大事项及其如何得到解决，或对其他支持审计工作底稿的交叉索引。

第十四条 在记录实施审计程序的质、时间和范围时，审计工作底稿应当载明：

（一）审计工作的执行人员及执行日期；

（二）审计工作的复核人员及复核日期。

第十五条 在审计报告日后，如果出现例外情况要求注册会计师实施新的或追加的审计程序，或导致注册会计师得出新的结论，注册会计师应当记录：

（一）遇到的例外情况；

（二）实施的新的或追加的审计程序，获取的审计证据以及得出的结论；

（三）对审计工作底稿作出变动及其复核的时间和人员。

第三章 审计工作底稿的归档

第十六条 注册会计师应当按照会计师事务所质量控制政策和程序的要求，将审计工作底稿归整为最终审计档案。

审计工作底稿的归档期间为审计报告日后60天内。

第十七条 将审计工作底稿归整为最终审计档案是一项事务的工作，不涉及实施新的审计程序或得出新的结论。

如果在归档期间对审计工作底稿作出的变动属于事务的，注册会计师可以作出变动，主要包括：

（一）记录在审计报告日前获取的审计证据，以及与审计项目组相关成员进行讨论并取得一致意见的审计证据；

（二）删除或废弃被取代的审计工作底稿；

（三）对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引；

（四）对审计档案归整工作的完成核对表签字认可。

第十八条 在完成最终审计档案的归整工作后，如果发现有必要对审计工作底稿作出变动，不管其变动的质如何，注册会计师应当记录下列事项：

（一）作出变动及其复核的时间和人员；

（二）作出变动的具体理由；

（三）变动对审计结论产生的影响。

第十九条 在完成最终审计档案的归整工作后，注册会计师不得在规定的保存期内删除或废弃审计工作底稿。

第四章 审计工作底稿的

第二十条 注册会计师应当对审计工作底稿实施适当的控制程序，以满足下列要求：

（一）对审计工作底稿安全保管和保密；

（二）保证审计工作底稿的完整；

（三）便于对审计工作底稿的使用和检索；

（四）按照规定的期限保存审计工作底稿。

第二十一条 除下列情况外，注册会计师应当在所有的时间对审计工作底稿包含的信息予以保密：

（一）取得客户的授权；

（二）根据法律法规的要求，注册会计师为法律诉讼准备文件或提供证据，以及向机构报告发现的违反法规行为；

（三）接受同业复核以及注册会计师协会和机构依法进行的质量检查。

第二十二条 无论审计工作底稿存在于纸质、电子还是其他介

质，注册会计师都应实施适当的控制程序保证基础数据的完整、可使用和可检索。

第二十三条 如果原纸质记录经电子扫描后存入审计档案，注册会计师应当实施适当的控制程序，以保证：

（一）生成与原纸质记录的形式和内容完全相同的扫描复制件，包括人工签名、交叉索引和有关注释；

（二）将扫描复制件，包括必要时编制索引和对扫描复制件予以签字认可，归整到审计档案中；

（三）允许检索和打印扫描复制件。

注册会计师应当保留已扫描的原纸质记录。

第二十四条 会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存7年。

第二十五条 审计工作底稿的所有权属于会计师事务所。

会计师事务所可自主决定允许被审计单位获取审计工作底稿部分内容，或摘录部分工作底稿，但披露这些信息不得损害审计和审计过程的有效。

第五章 附 则

第二十六条 注册会计师执行财务报表审计以外的其他审计业务，应当参照本准则办理。

第二十七条 本准则自2022年X月X日起施行。

审计工作底稿整理工作的内容有两大项目：

一、对审计工作底稿的分类整理
审计工作底稿一般分为综合类工作底稿、业务类工作底稿和备查类工作底稿。
1、综合类工作底稿指注册会计师在审计计划阶段和审计报告阶段，为规划、控制和总结整个审计工作并发表审计意见所形成的审计工作底稿。它主要包括：审计业务约定书、审计计划、审计总结、未审会计报表、试算平衡表、审计差异调整汇总表、审计报告、建议书、被审计单位当局声明书以及注册会计师对整个审计工作进行组织的所有记录和资料。
2、业务类工作底稿指注册会计师在审计实施阶段为执行具体审计程序所形成的审计工作底稿。它包括：符合测试中形成的内部控制问题调查表和流程图、实质测试中形成的项目明细表、资产盘点表或调节表、询证函、分析测试表、计价测试记录、截止测试记录等等。
3、备查类工作底稿指注册会计师在审计过程中形成的、对审计工作仅具有备查作用的审计工作底稿。主要包括：被审计单位的设立批准证书、营业执照、合营合同、协议、章程、组织机构及人员结构图、董事会会议纪要、重要经济合同、相关内部控制制度、验资报告的复印件或摘录。
二、对审计工作底稿的分类整理汇集归档
审计档案是注册会计师在规划审计工作、实施审计程序、发表审计意见和签署审计报告过程中形成的记录，并综合整理分类后形成的档案资料。
1、审计档案分为永久审计档案和当期审计档案两种。
永久审计档案是指那些记录内容相对稳定、具有长期使用价值，并对以后的审计工作具有重要影响和直接作用的审计档案，如备查类工作底稿和综合类审计工作底稿中的审计报告、意见书。
2、当期审计档案是指那些记录内容经常变化，只供当期审计使用和下期审计参考的审计档案，如业务类工作底稿和综合类审计工作底稿的其他部分资料。

其实没有保留的必要，他们审计的工作底稿里面的数据都是从你们账上扒下来的，如果发现存在的问题他们是要同你们沟通的，他们的底稿只是为了形成最终的审计结论所做的程序，你们企业也没有什么保留的必要，如果你是害怕有什么企业的商业机密被泄露，大可放心，因为在签业务约定书的时候上面已经写好，这也是注册会计师应遵守的职业道德，不过那个巴基斯坦的说活确实过分，如果你有问题可以直接向他们请教，审计准则不知道，但中国审计准则要求安全保管审计工作底稿并对审计工作底稿保密（ps：审计准则与我国审计准则无太大区别）

　　详见
　　第一章 总 则

　　第一条 为了规范审计工作底稿的格式、内容和范围，以及审计工作底稿的归档，制定本准则。

　　第二条 本准则适用于注册会计师执行财务报表审计业务。

　　第三条 本准则所称审计工作底稿，是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。

　　第四条 注册会计师应当及时编制审计工作底稿，以实现下列目的：

　　（一）提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础；

　　（二）提供证据，证明其按照中国注册会计师审计准则（以下简称审计准则）的规定执行了审计工作。

　　第五条 编制审计工作底稿的文字应当使用中文。少数自治地区可以同时使用少数文字。中国境内的中外合作会计师事务所、国际会计公司成员所和联系所可以同时使用某种外国文字。会计师事务所执行涉外业务时可以同时使用某种外国文字。

　　第六条 会计师事务所应当按照《会计师事务所质量控制准则第5101号——业务质量控制》的规定，对审计工作底稿实施适当的控制程序，以满足下列要求：

　　（一）安全保管审计工作底稿并对审计工作底稿保密；

　　（二）保证审计工作底稿的完整；

　　（三）便于对审计工作底稿的使用和检索；

　　（四）按照规定的期限保存审计工作底稿。

　　第二章 审计工作底稿的质

　　第七条 审计工作底稿可以以纸质、电子或其他介质形式存在。

　　审计工作底稿通常包括总体审计策略、具体审计计划、分析表、问题备忘录、重大事项概要、询证函回函、层声明书、核对表、有关重大事项的往来信件（包括电子邮件），以及对被审计单位文件记录的摘要或复印件等。

　　审计工作底稿通常不包括已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿、对不全面或初步思考的记录、存在印刷错误或其他错误而作废的文本，以及重复的文件记录等。

　　第八条 对每项具体审计业务，注册会计师应当将审计工作底稿归整为审计档案。

　　第三章 审计工作底稿的格式、内容和范围

　　第一节 总体要求

　　第九条 注册会计师编制的审计工作底稿，应当使得未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚了解：

　　（一）按照审计准则的规定实施的审计程序的质、时间和范围；

　　（二）实施审计程序的结果和获取的审计证据；

　　（三）就重大事项得出的结论。

　　有经验的专业人士，是指对下列方面有合理了解的人士：

　　（一）审计过程；

　　（二）相关法律法规和审计准则的规定；

　　（三）被审计单位所处的经营环境；

　　（四）与被审计单位所处行业相关的会计和审计问题。

　　第十条 在确定审计工作底稿的格式、内容和范围时，注册会计师应当考虑下列因素：

　　（一）实施审计程序的质；

　　（二）已识别的重大错报风险；

　　（三）在执行审计工作和评价审计结果时需要作出判断的范围；

　　（四）已获取审计证据的重要程度；

　　（五）已识别的例外事项的质和范围；

　　（六）当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结论或结论的基础时，记录结论或结论的基础的必要；

　　（七）使用的审计方法和工具。

　　第二节 记录测试的特定项目或事项的识别特征

　　第十一条 在记录实施审计程序的质、时间和范围时，注册会计师应当记录测试的特定项目或事项的识别特征。

　　第十二条 识别特征是指被测试的项目或事项表现出的征象或标志。如在对被审计单位生成的订购单进行细节测试时，注册会计师可能以订购单的日期或编号作为测试订购单的识别特征。

　　识别特征因审计程序的质和所测试的项目或事项的不同而不同。

　　第三节 重大事项

　　第十三条 注册会计师应当根据具体情况判断某一事项是否属于重大事项。

　　重大事项通常包括：

　　（一）引起特别风险的事项；

　　（二）实施审计程序的结果，该结果表明财务信息可能存在重大错报，或需要修正以前对重大错报风险的评估和针对这些风险拟采取的应对措施；

　　（三）导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形；

　　（四）导致出具非标准审计报告的事项。

　　第十四条 注册会计师应当考虑编制重大事项概要，将其作为审计工作底稿的组成部分，以有效地复核和检查审计工作底稿，并评价重大事项的影响。

　　重大事项概要包括审计过程中识别的重大事项及其如何得到解决，或对其他支持审计工作底稿的交叉索引。

　　第十五条 注册会计师应当及时记录与层、治理层和其他人员对重大事项的讨论，包括讨论的内容、时间、地点和参加人员。

　　第十六条 如果识别出的信息与针对某重大事项得出的最终结论相矛盾或不一致，注册会计师应当记录形成最终结论时如何处理该矛盾或不一致的情况。

　　第四节 编制人员和复核人员

　　第十七条 在记录实施审计程序的质、时间和范围时，注册会计师应当记录：

　　（一）审计工作的执行人员及完成该项审计工作的日期；

　　（二）审计工作的复核人员及复核的日期和范围。

　　第四章 审计工作底稿的归档

　　第十八条 注册会计师应当按照会计师事务所质量控制政策和程序的规定，及时将审计工作底稿归整为最终审计档案。

　　审计工作底稿的归档期限为审计报告日后六十天内。

　　如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的六十天内。

　　第十九条 在审计报告日后将审计工作底稿归整为最终审计档案是一项事务的工作，不涉及实施新的审计程序或得出新的结论。

　　如果在归档期间对审计工作底稿作出的变动属于事务的，注册会计师可以作出变动，主要包括：

　　（一）删除或废弃被取代的审计工作底稿；

　　（二）对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引；

　　（三）对审计档案归整工作的完成核对表签字认可；

　　（四）记录在审计报告日前获取的、与审计项目组相关成员进行讨论并取得一致意见的审计证据。

　　第二十条 在完成最终审计档案的归整工作后，如果发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿，无论修改或增加的质如何，注册会计师均应当记录下列事项：

　　（一）修改或增加审计工作底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员；

　　（二）修改或增加审计工作底稿的具体理由；

　　（三）修改或增加审计工作底稿对审计结论产生的影响。

　　第二十一条 在完成最终审计档案的归整工作后，注册会计师不得在规定的保存期届满前删除或废弃审计工作底稿。

　　第二十二条 会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存十年。

　　如果注册会计师未能完成审计业务，会计师事务所应当自审计业务中止日起，对审计工作底稿至少保存十年。

　　第五章 审计报告日后对审计工作底稿的变动

　　第二十三条 在审计报告日后，如果发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加的审计程序，或导致注册会计师得出新的结论，注册会计师应当记录：

　　（一）遇到的例外情况；

　　（二）实施的新的或追加的审计程序，获取的审计证据以及得出的结论；

　　（三）对审计工作底稿作出变动及其复核的时间和人员。

　　例外情况主要是指审计报告日后发现与已审计财务信息相关，且在审计报告日已经存在的事实，该事实如果被注册会计师在审计报告日前获知，可能影响审计报告。

　　第六章 附 则

　　第二十四条 本准则自2022年1月1日起施行。

一、审计工作底稿的内容
通常包括的内容
总体审计策略；具体审计计划；重大事项概要；
分析表（执行分析程序的记录）、问题备忘录（对某一事项或问题的概要的汇总记录）、核对表（为核对某些特定审计工作或程序的完成情况的表格）。
询证函回函、有关重大事项的往来信件（包括电子邮件）、层书面声明、被审计单位文件记录的摘要或复印件。
业务约定书、建议书、项目组内部或项目组与被审计单位举行的会议记录、与其他人士（如其他注册会计师、律师、专家等）的沟通文件及错报汇总表等。
审计工作底稿不能代替被审计单位的会计记录[两种证据缺一不可。说明复印会计记录是必要的]。
通常不包括的内容
（1）已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿；
（2）反映不全面或初步思考的记录；
（3）存在印刷错误或其他错误而作废的文本；
（4）重复的文件、记录等。
二、审计工作底稿的编制要求
1、内容完整、真实，突出重点
2、观点明确，条理清楚，用词恰当，字迹清晰，格式规范
3、相关的审计工作底稿之间应当具有清晰的勾稽关系，相互引用时应注明索引号
4、编制审计工作底稿所附的重要审计证据材料应当由提供证据的有关人员、单位签名或盖章

⒈审计工作底稿的保密

为了维护被审计单位及相关单位的利益，会计师事务所对审计工作底稿中涉及的商业秘密保密，建立健全审计工作底稿保密制度。但由于下列两种情况需要查阅审计工作底稿的，不属于情形：

⑴、及国家其他部门依法查阅，并按规定办理了必要手续。

⑵注册会计师协会或其委派单位对会计师事务所执业情况进行检查。

⒉审计工作底稿的查阅

由于审计工作的需要，并经过委托人同意，在下列情况下，不同会计师事务所的注册会计师可以要求查阅审计工作底稿：

⑴被审计单位的后任会计师事务所。

⑵审计合并会计报表，母公司的注册会计师可以查阅子公司的注册会计师的审计工作底稿。

⑶联合审计时，注册会计师可以相互查阅审计工作底稿。

⑷会计师事务所认为合理的其他情况。

会计师（accountant）指具有一定会计专业水平，经考核取得证书、可以接受当事人委托，承办有关审计、会计、咨询、税务等方面业务的会计人员，如中国的注册会计师，的执业会计师(certified public accountant)，英国的特许会计师（chartered accountant），的公认会计师等。在西方国家，会计师是自由职业者。在中国，会计师又是会计的技术职称之一。

中国的会计师制度，创始于中华时期的2022年。当时北洋农商部颁布了《会计师暂行章程》，对合格的会计师发给证书。2022年，国民颁布了《会计师注册章程》；不久会计师划归工商部，另颁布了《会计师章程》；2022年,立公布了《会计师条例》。1945和2022年又先后颁布《会计师法》和《会计师检核办法》，对会计师资格的取得、会计师事务所的开设和业务范围、会计师公会、会计师的惩戒处分等，都作了规定。