注册会计师审计质量控制

质量控制是会计师事务所生存和发展的基本条件，是注册会计师职业赢得社会信任的重要保障。质量控制准则是促使注册会计师遵守各类业务准则、保证执业质量、履行职业责任的重要规范。原国际审计准则第220号“审计工作质量控制”（以下简称原审计质量控制准则）从会计师事务所和单项审计项目这两个层次，对审计质量控制的内容和要求作了专门规定。随着注册会计师业务的拓展和审计环境的变化，该准则已不能适应新形势的需求。为此，国际审计和鉴证准则理事会（IAASB）专门发布了国际质量控制准则第1号(ISQC1)“会计师事务所执行历史财务信息审计和审阅、其他鉴证及相关服务业务的质量控制”，并修订发布了国际审计准则第220号(ISA220)“历史财务信息审计的质量控制”（原称“审计工作质量控制”）。

一、国际业务质量控制准则的理论进步 与原审计质量控制准则相比，国际业务质量控制准则的理论进步主要体现在下列方面： （一）国际业务质量控制准则使质量控制准则体系更完善 会计师事务所从事的业务日益多元化，面临的业务风险不断增加。除执行历史财务信息审计业务之外，注册会计师还可能执行历史财务信息审阅业务、其他鉴证业务及相关服务业务，会计师事务所需要针对所有这些业务建立健全质量控制制度，全面提高业务质量，降低职业风险。原审计质量控制准则仅适用于审计业务，范围太窄，而且其他业务与审计业务的特点有很大不同，该准则无法全部涵盖。 国际业务质量控制准则适用于会计师事务所执行历史财务信息审计和审阅、其他鉴证及相关服务业务，将会计师事务所可能从事的全部业务都包括在内，从而能够为会计师事务所针对所有业务建立健全质量控制制度提供最大限度的指导。国际业务质量控制准则是对会计师事务所全面质量控制的规范，它统驭其他具体业务（如历史财务信息审计）的质量控制准则，是会计师事务所建立质量控制制度的依据，注册会计师在执行某项具体业务时应当遵守全面质量控制政策和程序中适用于该项业务的质量控制程序。 （二）国际业务质量控制准则使质量控制的目标更完整 原审计质量控制准则指出，会计师事务所执行质量控制政策和程序的目的是为了确保审计业务能够按照审计准则的规定得以执行。这个目标只是针对会计师事务所及其人员的行为过程，虽然对行为过程的控制也很重要，过程达不到要求将会对结果（即注册会计师出具的报告）产生不利影响，但过程不能与结果划等号，注册会计师在执行业务时会面临很多不确定因素，需要运用大量职业判断，而业务准则只能是原则导向，不可能面面俱到。因此，即便遵守准则的规定，注册会计师也可能出具不恰当的报告。遗憾的是，投资者、债权人等报告的使用者无法也不需观察过程的执行情况，他们最关心的是报告而非过程的质量。 为此，国际业务质量控制准则明确提出了质量控制的两大目标：（1）合理保证会计师事务所及其人员遵守法律法规、职业道德规范以及业务准则的规定；（2）合理保证会计师事务所和项目负责人根据具体情况出具恰当的报告。这样规定将对过程和质量的追求都包括在内，一方面迎合了报告使用者的需求，有利于塑造注册会计师职业的形象，另一方面也切实要求会计师事务所重视报告的质量，不能将在形式上满足准则的规定作为出具不恰当报告的借口，同时又运用“合理保证”一词保护注册会计师的合法权益，避免报告使用者对注册会计师职业抱有过高的、不切实际的期望。 （三）国际业务质量控制准则明确提出了质量控制制度的七要素 原审计质量控制准则共17条，内容比较简单，并未明确提出质量控制制度要素。国际业务质量控制准则共110条，按照七要素对质量控制制度作了详细规定：（1）对业务质量承担的领导责任；（2）职业道德规范；（3）客户关系和具体业务的接受与保持；（4）人力资源；（5）业务执行；（6）业务工作底稿；（7）监控。 “对业务质量承担的领导责任”强调主任会计师对质量控制制度承担最终领导责任，这样主任会计师必然会重视会计师事务所内部质量文化的建设，这就为会计师事务所质量控制设定了良好的基调，将对质量控制制度的制定和实施产生广泛和积极的影响；“职业道德规范”为业务质量提供了道德保证；“客户关系和具体业务的接受与保持”则从源头上减少了质量问题，避免因为客户不正直或注册会计师自身的缺陷给业务质量造成隐患；“人力资源”为人员配备这个质量控制控制的重要一环提供了保障；“业务执行”则是针对具体的执业过程直接采取有力的质量控制措施；“业务工作底稿”为监控质量控制制度的执行提供了介质；“监控”质量控制制度的有效，不断修订和完善质量控制制度同样不可或缺。这样按照七要素设计的质量控制制度逻辑更强，能够更好地实现质量控制的两大目标。 （四）国际业务质量控制准则着重强调了项目质量控制复核的重要 原审计质量控制准则只强调了项目组内部的复核，与之相比，国际业务质量控制准则的一大亮点就是突出强调了项目质量控制复核的重要。所谓项目质量控制复核是指在出具报告前，对项目组作出的重大判断和在准备报告时形成的结论提供客观评价的过程。对特定业务实施项目质量控制复核充分体现了分类控制、突出重点的质量控制理念。虽然项目质量控制复核与项目组内部复核在复核内容和目的上有一定的相似，二者还是有很多区别，具体如下： 复核的主体不同。项目组复核是项目组内部进行的复核，项目质量控制复核则是会计师事务所挑选不参与该业务的人员，地对特定业务实施复核。后者的和客观通常高于前者。 复核的对象不同。会计师事务所应当对每项业务实施项目组内部复核，而项目质量控制复核只是针对特定业务（如上市公司财务报表审计）实施。 复核的要求不同。项目组内部复核的内容比较宽泛，而项目质量控制复核的重点是客观评价项目组作出的重大判断和在准备报告时形成的结论。 国际业务质量控制准则用14条的大篇幅详细规定了需要实施项目质量控制复核的情形、项目质量控制复核的时间、内容、范围及项目质量控制复核人员的资格等，以便会计师事务所能够在项目组内部复核的基础上，委派项目组外部的、适当人员实施项目质量控制复核，从而更好地针对业务的执行进行质量控制。

二、对我国的启示 国际业务质量控制准则结构合理，内容科学，具有很强的理论指导和实务作。中国注册会计师协会顺应经济全球化和国际审计标准趋同的大趋势，根据我国市场经济发展的特和需要，发布了《会计师事务所质量控制准则第5101号——业务质量控制》和《中国注册会计师审计准则第1121号——历史财务信息审计的质量控制》，分别对会计师事务所的全面质量控制和审计项目的质量控制进行规范。 这两个准则较好地体现了国际业务质量控制准则的要点和精髓，有助于更好地规范我国会计师事务所的业务质量控制，维护社会公众利益，促进我国经济的健康发展。但是制定准则只是第一步，会计师事务所如何依据质量控制准则，结合自身规模和业务特征等因素，制定并贯彻质量控制制度才是最关键的。在此过程中需要特别注意以下问题： 如何落实对业务质量的领导责任。按照质量控制准则的规定，会计师事务所主任会计师对质量控

，制制度承担最终责任。作为会计师事务所的负责人，主任会计师理所当然应对会计师事务所执行的所有业务负责。但是要真正落实质量控制的责任，会计师事务所应当考虑两个具体措施，一是重视质量文化建设，通过清晰、一致及经常的行动示范和信息传达，树立质量至上的意识。主任会计师可能无法参与具体业务，但他对质量的态度和采取的行动却能对会计师事务所全体人员产生重大影响，为有效执行质量控制营造良好的环境。二是重视项目负责人的作用。按照我国《会计师事务所质量控制准则第5101号——业务质量控制》的规定，项目负责人可能是在业务报告上签字的主任会计师或经授权签字的注册会计师。在实务工作中，经授权签字的注册会计师参与具体业务，对质量控制结果有着直接的影响，是真正意义上的项目负责人。事前的预防好过事后的补救，明确他们的责、权、利对主任会计师落实对业务质量的领导责任非常关键。 如何考虑客户关系和具体业务的接受与保持。质量控制准则规定了接受与保持客户关系和具体业务的具体情形，从源头上避免因为客户不正直或注册会计师在自身业务能力或职业道德方面的缺陷给业务质量造成隐患，但这些规定在实际执行时却被打了折扣。由于同行恶意竞争、委托人招投标压价等，会计师事务所处境艰难，往往为眼前利益所诱，对客户不加甄别，甚至也竞相低价揽客。如何考虑眼前利益与长远利益、个人利益与行业利益、自身利益与社会公众利益是会计师事务所进行质量控制的前提，否则一切制度、一切规定只能是纸上谈兵，做秀而已。部门和行业协会加大对会计师事务所的检查与处罚力度也许是办法之一，但最重要的还是会计师事务所自身能够认识到质量控制的重要和违规后的严重后果，自觉做好业务全过程的质量控制。 参考文献： IFACInternationalstandardonqualitycontl1:qualitycontlforfirmsthatperformditsandreviewsofhistocalfinancialinformation,IFACH IFACISA220:IFACH IFACISA220(revised):IFACH 中国注册会计师协会中国注册会计师执业准则经济科学出版社，2

注册会计师事务所质量控制准则的主要内容：

质量控制准则，质量控制准则是指会计师事务所为了确保审计质量符合审计准则而建立和实施的控制政策和程序的总称。

1、建立健全各项规章制度。健全的规章制度是会计师事务所开展审计工作的依据和保证。会计师事务所应切实培养职员的质量控制意识、竞争意识和风险意识。

2、加强人员的质量控制。审计工作质量控制归根结底还是人的质量控制。人的素质提高了，人员管好用好了，审计工作质量自然就上去了。

质量控制准则

会计师事务所的内部控制与其他企业一样，主要包括资产控制、会计控制和业务控制三大块，而业务控制也即质量控制居于核心地位。注册会计师的审计风险很大程度上取决干被审计单应的内部控制制度是否完善，而会计师事务所的内部控制在很大程度上决定了审计质量的保证程度和审计风险的防范水平。因此，会计师事务所本身的内部控制制度健全与否非常重要。

以上内容参考：百度百科-质量控制准则

审计项目质量是审计质量的核心，抓好审计项目质量是审计质量的落脚点。要提高审计质量，必须加强审计质量控制。 一、什么是审计质量控制 所谓审计质量控制是指审计组织和审计人员为确保审计质量，提高工作效率，而制定和运用的各项政策和程序。控制政策是指基本方针和策略。是采用科学的组织手段和技术方法，使各项审计工作和审计业务工作按预定目标和在规定程序中运作，以便达到规定的质量水平，提高审计工作水平和审计工作效率。审计质量控制包括计划、实施、检查、分析和反馈等一系列活动。审计质量控制是保证审计质量的重要途径。通过质量控制，可以降低风险，促进审计工作的发展，使审计工作适应企业内外部环境变化的需要。 二、 (1)审计质量控制是保证审计准则得到遵守和落实的重要手段。没有质量控制，审计准则的运用只能流于形式，无法达到预期的目的。 (2)审计质量控制是会计师事务所内部控制体系的重要组成部分，且在该体系中居于核心地位。注册会计师职业界非常重视被审计单位内部控制及其对会计报表的影响，而作为审计实施主体的会计师事务所本身实际上也存在内部控制的问题。会计师事务所的内部控制从某种意义上讲比被审计单位的内部控制重要得多，因为会计师事务所内部控制的失败必将导致审计的失败，审计的失败将影响各相关方的利益。会计师事务所的内部控制如同其他企业一样，主要包括资产控制、会计控制和质量控制三大部分。 对会计师事务所而言，资产控制和会计控制的要求及内容，同其他企业的相关控制相比，并无实质区别，都受财务制度和会计准则的约束，只是繁简程度的不同。但应看到，会计师事务所的质量控制从某种意义上讲比普通工商企业更加复杂，因为会计师事务所的业务质量并不完全取决于事务所从业人员的主观努力，还深受被审计单位内控状况、信用状况等客观因素的影响。不仅如此，会计师事务所的业务还随时面临激烈的同业竞争、广泛的社会和法律诉讼案件的威胁。因此，会计师事务所的内部控制应以质量控制为重点。 (3)审计质量控制是会计师事务所生存和发展的基本条件，是整个注册会计师职业赢得社会信任的重要措施。也就是说，质量控制的好坏不仅关系着会计师事务所的存亡，而且还直接关系到整个注册会计师职业的存亡。

审计质量控制起到什么作用
审计项目质量是审计质量的核心，抓好审计项目质量是审计质量的落脚点。要提高审计质量，必须加强审计质量控制。 一、什么是审计质量控制 所谓审计质量控制是指审计组织和审计人员为确保审计质量，提高工作效率，而制定和运用的各项政策和程序。控制政策是指基本方针和策略。是采用科学的组织手段和技术方法，使各项审计工作和审计业务工作按预定目标和在规定程序中运作，以便达到规定的质量水平，提高审计工作水平和审计工作效率。审计质量控制包括计划、实施、检查、分析和反馈等一系列活动。审计质量控制是保证审计质量的重要途径。通过质量控制，可以降低风险，促进审计工作的发展，使审计工作适应企业内外部环境变化的需要。 二、 (1)审计质量控制是保证审计准则得到遵守和落实的重要手段。没有质量控制，审计准则的运用只能流于形式，无法达到预期的目的。 (2)审计质量控制是会计师事务所内部控制体系的重要组成部分，且在该体系中居于核心地位。注册会计师职业界非常重视被审计单位内部控制及其对会计报表的影响，而作为审计实施主体的会计师事务所本身实际上也存在内部控制的问题。会计师事务所的内部控制从某种意义上讲比被审计单位的内部控制重要得多，因为会计师事务所内部控制的失败必将导致审计的失败，审计的失败将影响各相关方的利益。会计师事务所的内部控制如同其他企业一样，主要包括资产控制、会计控制和质量控制三大部分。 对会计师事务所而言，资产控制和会计控制的要求及内容，同其他企业的相关控制相比，并无实质区别，都受财务制度和会计准则的约束，只是繁简程度的不同。但应看到，会计师事务所的质量控制从某种意义上讲比普通工商企业更加复杂，因为会计师事务所的业务质量并不完全取决于事务所从业人员的主观努力，还深受被审计单位内控状况、信用状况等客观因素的影响。不仅如此，会计师事务所的业务还随时面临激烈的同业竞争、广泛的社会和法律诉讼案件的威胁。因此，会计师事务所的内部控制应以质量控制为重点。 (3)审计质量控制是会计师事务所生存和发展的基本条件，是整个注册会计师职业赢得社会信任的重要措施。也就是说，质量控制的好坏不仅关系着会计师事务所的存亡，而且还直接关系到整个注册会计师职业的存亡。

对会计师事务所执业质量的检查是这是为了规范和指导注册会计师协会对会计师事务所的执业质量检查工作，加强对事务所执业质量的，督促事务所及其注册会计师增强风险意识，提高执业质量，根据《中华人注册会计师法》和《中国注册会计师协会章程》的有关规定而制定的，注册会计师协会开展专案检查、专项检查等其他检查工作，可参照该制度的规定。
① 会计师事务所制定质量控制制度有两个目标: 保证会计师事务所及其人员遵守职业准则和适用的法律法规的规定; 保证会计师事务所和项目合伙人出具适合具体情况的审计报告。注册会计师事务所质量控制准则的主要内容是什么
1、建立健全各项规章制度。健全的规章制度是会计师事务所开展审计工作的依据和保证。会计师事务所应切实培养职员的质量控制意识、竞争意识和风险意识。 2、加强人员的质量控制。审计工作质量控制归根结底还是人的质量控制。人的素质提高了，人员管好用好了，审计工作质量自然就上去了。
质量控制准则，质量控制准则是指会计师事务所为了确保审计质量符合审计准则而建立和实施的控制政策和程序的总称。
②会计师事务所制定质量控制制度的目标:
保证会计师事务所及其人员遵守职业准则和适用的法律法规的规定;
保证会计师事务所和项目合伙人出具适合具体情况的审计报告。
③会计师事务所质量控制的几大要素
对业务质量承担的领导责任
明确质量控制制度的最终责任人，对会计师事务所的业务质量控制起着决定作用。
职业道德规范
会计师事务所若不能合理保证相关职业道德要求得到遵守，就无法保证业务质量。
客户关系和具体业务的接受与保持
（1）已考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信；
（2）具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源；
（3）能够遵守职业道德规范。
人力资源
会计师事务所应当制定政策和程序，合理保证拥有足够的具有必要素质和专业胜任能力并遵守职业道德规范的人员。