注册会计师抵免税务师

问题一：生产企业免抵退税计算及会计处理

实行“免、抵、退”税办法的“免”税，是指对生产企业自营出口或委托外贸企业出口的自产货物，免征本企业生产环节增值税：“抵”税，是指生产企业自营出口或委托外贸企业出口的自产货物应予免征或退还所耗用外购货物的进项税额抵扣内销货物的应纳税款：“退”税，是指生产企业自营出口或委托外贸企业出口自产货物，在当月内因应抵扣的税额而未抵扣完时，经主管退税机关批准，对未抵扣完的税额予以退税。�

一、免抵退税额的计算�

当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额-当期免抵退税不得免征或抵扣税额）

免抵退税不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价×外汇牌价×（出口货物征税率-出口货物退税率）-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额

免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格×（出口货物征收率-出口货物退税率）

当期免抵退税额=当期出口货物离岸价×外汇牌价×出口货物退税率-当期免抵退税额抵减额（见“二、免抵退税抵减额的计算”）

当期应退税额按以下公式计算：�

如当期应纳税额≥0时，则：当期应退税额=0�

如当期期末留抵税额≥（当期免抵退税额=当期出口货物离岸价×外汇牌价×出口货物退税率-当期免抵退税额抵减额）时，则：

当期应退税额=当期免抵退税额=当期出口货物离岸价×外汇牌价×出口货物退税率-当期免抵退税额扣减额�

如当期期末留抵税额＜（当期出口货物离岸价×外汇牌价×出口货物退税率-当期免抵退税额扣减额）时，则：

当期应退税额=当期期末留抵税额�

当期应纳税额、当期期末留抵税额根据《增值税纳税申报表》的有关指标确定。�

“免、抵、退”税办法必须按照国家规定的出口货物退税率、出口货物离岸价，计算“免、抵、退”税额。出口货物离岸价（FOB）以出口发票的离岸价为准。�

二、免抵退税抵减额的计算�

（一）计算公式�

当期免抵退税抵减额=免税购进原材料价格×出口货物退税率。�

免税购进原材料=国内购进免税原材料+进料加工免税进口料件。�

国内购进免税原材料：是指购进的属于增值税暂行条例及其实施细则中列明的且不能按免税金额计算进项税额的免税货物。�

进料加工免税进口料件=直接进口用于复出口的进口料件+进口用于复出口的进口料件+用于复出口的深加工结转的进口料件。�

进料加工免税进口料件按组成计税价格计算确定，其组成计税价格=货物到岸价+海关实征关税+实征消费税。�

（二）当期免税进口料件组成计税价格的确定�

当期免税进口数件的组成计税价格的确定有两种方式：

一种是按购进法处理，另一种是按实耗法处理，即先按计划分配率来计算，待进料加工手册核销后，用实际分配率来调整，目前，我们采用的是“实耗法”来计算确定当期免税进口料件的组成计税价格，其具体计算公式如下：�

当期免税进口料件组成计税价格=当期出口货物离岸价×外汇牌价×计划分配率。�

计划分配率=（计划进口总值/计划出口总值）×100%

计划进口总值、计划出口总值根据《进料加工登记手册》注明的金额确定。� 计划分配率的最大值为100%。�

（三）当期免抵退税抵减额的确定�

采用计算机，当期免抵退税抵减额由以下内容组成：�

当期出具《生产企业进料加工贸易免税证明》上注明的“免抵退税抵减额”。�

当期出具《生产企业进料加工贸易免税核销证明》上注明的“免抵退税抵减额”。�

当期出具《视同进料加工免税证明》上注明的“免抵退税抵减额”。�

当期出具《出口货物退运已办结税务证明》上注明的“免抵退税调整额”。� 上期结转尚未抵扣完的免抵退税抵减额。�

“免税证明”上注明的免抵退税抵减额=当期审核通过的出口货物离岸价×外汇牌价×计划分配率×出口货物退税率。�

“免税核销证明”上注明的免抵退税抵减额=本手册免税进口料件组成计税价格总值×出口货物退税率-本手册累计已出具“免税证明”上免抵退税抵减额。�

本手册免税进口料件组成计税价格总值=本手册审核通过的直接出口总值×实际分配率。�

实际分配率=（实际进口总值-剩余边角余料-结转至其他手册料件-其他减少进口料件金额）/（直接出口总值+结转至其他手册成品金额+剩余残次品金额+其他减少出口成品金额）×100%�

实际进口总值中，包括用于复出口的深加工结转的进口料件。�

“视同料件加工免税证明”上注明的免抵退税抵减额=进口料件金额×复出口货物退税率+国内购进免税原材料×免税原材料退税率+钢材以产顶进金额×复出口货物退税率+国产棉金额×退税率+其他视同进口料件金额×复出口退税率。

问题二;
1 本年累计按应纳税额计算的税负率 （应纳税额＋免抵税额）／（应税收入＋免抵退税收入）×100% 应纳税额＝当月《增值税纳税申报表》19栏本年累计数；免抵税额＝∑本年各月录入数；应税收入＝当月《增值税纳税申报表》第1栏本年累计数；免抵退税收入＝当月《增值税纳税申报表》7栏本年累计数
　　2 本年累计按增值额测算的税负率 （工资总额＋营业费用＋费用＋财务费用＋主营业务税金及附加＋折旧＋利润总额）×17%÷全部收入×100% 工资总额＝∑本年各月录入数；营业费用＝当月《损益表》3行本年累计数；费用＝当月《损益表》7行本年累计数；财务费用＝当月《损益表》8行本年累计数；主营业务税金及附加＝当月《损益表》4行本年累计数；折旧＝∑本年各月录入数；利润总额＝当月《损益表》15行本年累计数
　　3 本年累计增值税税负率 [应纳税额＋免抵税额＋（上期留抵税额—期未留抵税额）]÷（按适用税率征税货物及劳务额＋免、抵、退办法出口货物额）×100％ 应纳税额＝当月《增值税纳税申报表》19栏本年累计数；免抵税额＝∑本年各月录入数；上期留抵税额＝本年1月《增值税纳税申报表》13栏本年累计数或者等于0；期未留抵税额＝当月《增值税纳税申报表》20栏本月数；按适用税率征税货物及劳务额＝当月《增值税纳税申报表》1栏本年累计数；免、抵、退办法出口货物额＝当月《增值税纳税申报表》7栏本年累计数

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这个比较复杂，注册会计师教材里，增值税那部分有细致的讲解。具体是，先抵，再剔，再算限额，再比较，得出答案。比如一个公司本月内销销项税60万元，出口500万元，本月进项税100万元，出口及内销税率17%，退税率13%。
先抵。60-100=-40 再剔（就是免抵退不允许免征和抵扣的部分）
500*（17%-13%）=20万元 , 计算限额（就是最多可以退多少）500*13%=65万元然后1和2相加=-和65相比较，退小的，也就是本期可退20万元。余下的45万元，下期抵扣，，，，

看注册会计师考试教材《税法》，增值税一章出口免抵退讲得很详细，亲们的那些回答《税法》里都可以找到。

（1）依据《企业财产损失所得税前扣除办法》（国家税务令[2022]13号）规定，需要附送中介机构经济鉴证证明的财产损失税前扣除审核事项；（2）纳税人本年度申请退企业所得税税款2万元以上（含2万元）的审核事项；（3）纳税人发生国产设备投资抵免企业所得税的审核事项；
　　2、凡发生下列取消审批项目事项，在向税务机关报送备案（备查）资料时，需要附送中国注册税务师或中国注册会计师的审核报告。
　　（1）企业发生研究开发新产品、新技术、新工艺发生的费用，需抵扣当年应纳税所得额的事项；（2）企业所得税税前弥补亏损的事项；（3）企业发生非货币资产投资转让所得、债务重组所得和接受非货币资产捐赠收入数额较大，要求将非货币资产投资转让所得、债务重组所得和接受非货币资产捐赠收入自当期起在不超过5年的期间均匀计入各年应纳税所得额的事项。
　　3、凡符合下列条件之一，在年度企业所得税汇算清缴申报时，需要附送中国注册税务师或中国注册会计师的审核报告。
　　（1）本年度亏损5万元以上（含5万元）
　　（2）本年度实现收入在5000万元以上（含5000万元）的建筑施工房地产开发企业；（3）本年度实现收入在1亿元以上（含1亿元）的商业零售企业。