注册会计师执行穿行测

穿行测试需要观察整个流程。
穿行测试是指追踪交易在财务报告信息中的处理过程。这是注册会计师了解被审计单位业务流程及其相关控制时经常使用的审计程序。
　　在风险中,在正常运行条件下，将初始数据输入内控流程，穿越全流程和所有关键环节，把运行结果与设计要求对比，以发现内控流程缺陷的方法。
　　穿行测试不是单独的一种程序，而是将多种程序按特定审计需要进行结合运用的方法。穿行测试是通过追踪交易在财务报告信息中的处理过程，来证实注册会计师对控制的了解、评价控制设计的有效以及确定控制是否得到执行。可见，穿行测试更多地在了解内部控制时运用。但在执行穿行测试时，注册会计师可能获取部分控制运行有效的审计证据。

穿行测试是指追踪交易在财务报告信息中的处理过程。这是注册会计师了解被审计单位业务流程及其相关控制时经常使用的审计程序。在风险中，在正常运行条件下，将初始数据输入内控流程，穿越全流程和所有关键环节，把运行结果与设计要求对比，以发现内控流程缺陷的方法。

穿行测试不是单独的一种程序，而是将多种程序按特定审计需要进行结合运用的方法。穿行测试是通过追踪交易在财务报告信息中的处理过程，来证实注册会计师对控制的了解、评价控制设计的有效以及确定控制是否得到执行。

可见，穿行测试更多地在了解内部控制时运用。但在执行穿行测试时，注册会计师可能获取部分控制运行有效的审计证据。

重新执行与穿行测试两者的区别如下：

1、穿行测试主要是用在了解内部控制时使用，而重新执行主要是在控制测试程序中使用；

2、重新执行是一项具体的审计程序，而穿行测试是多种审计程序的综合运用。

从以上描述来看，重新执行主要是确定内部控制运行的有效，而穿行测试主要是了解内部控制的流转过程，并在这个流转过程的了解中来掌握相关内部控制的具体情况。因此在了解内部控制的过程中，穿行测试是适用的，而重新执行并不适用，穿行测试主要是在了解内部控制的过程中运用。

扩展资料：

重新执行是指注册会计师重新执行被审计单位的内部控制。该程序需要耗费较多的时间资源，仅在询问、观察、检查三种程序均无法确定内部控制的执行效果时，注册会计师才考虑在控制测试中执行的。

例如，发票的复核。

注册会计师可以询问复核与开票人员是否职务分离，复核中发现的问题类型等;可以观察复核人员的复核工作过程，可以抽取复核过的发票以检查是否签字、盖章等。

但上述程序都不足以使注册会计师评价或确定复核的效果：复核过的发票是否不含有错误，尤其金额的错误。为了能形成有关复核效果的结论，注册会计师可能会实施重新执行程序：将复核人员复核过的发票再重新复核一遍，以确定复核的效果。

实施穿行测试的建议 ：

一、对穿行测试进行规划

计划为公司的每一个主要交易开展一次穿行测试。穿行测试应该包括完整的交易范围，包括该交易以下方面的处理和控制：开始、授权、在公司账簿记录中的记录、会计信息处理、在财务报表中的报告；

典型的做法是在交易初始阶段就开始穿行测试，并向前跟进；对交易开始的地方，对识别的授权控制点进行计划；计划有关程序，来识别并证实每个重要的处理步骤和其它控制程序；作为穿行测试的组成部分，应该评价职务分离是否适当。

二、询问

1、向日常工作就是实施控制程序和处理信息的人员询问，不要将询问对象只限于主管或审核该流程的人员，或实际实施其中一或二项工作的人员。要和经营部门的人员交谈，和层之外的人员交谈，和会计部门之外的人员交谈；

2、对询问进行设计，取得员工了解以下方面的信息：公司规定的程序和控制所要求的内容；这些程序是否及时地、按要求地实施。

3、提出问题，识别有关人员不按公司内部控制文本记录的要求实施内部控制程序的具体情形(可能会定期发生)；

4、考虑向焦点群体进行询问，而不是一对一的进行访谈。

三、获得支持的佐证信息

通过以下方面，从询问中得到佐证答案：要求谈话的个人证明他们所描述的程序的实施情况；利用公司人员用于实施该程序的相同文本和信息技术(“活数据”)；要求其他人员描述他们对先前和之后的处理或控制活动的理解情况。

四、评价穿行测试的结果

利用穿行测试结果，计划对控制的运行效果进行详细的测试。如果有必要，按穿行测试识别出的做法，对公司内部控制的文本记录进行变更，以反映实际的做法。

参考资料来源：百度百科—穿行测试

穿行测试是注册会计师为了验证以前程序获取的有关内部控制信息而实行的程序，比如进一步了解和收款循环的内部控制情况，注册会计师会抽取几笔业务，检查这几笔业务在整个会计留下的有关原始凭证，从而能够掌握相关内部控制的设计以及执行情况，但这其中在通常情况下并不涉及对内部控制有效的确定。

重新执行是对内部控制程序重新过一遍，测试其是否得到有效执行，也就是说，不是检查已有的凭证或记录，而是会产生新的证据。比如注册会计师按照被审计单位相关内部控制制度的规定，重新编制银行存款余额调节表，来验证相应内部控制是否有效运行。
两者的区别如下：
（1）穿行测试主要是用在了解内部控制时使用，而重新执行主要是在控制测试程序中使用；
（2）重新执行是一项具体的审计程序，而穿行测试是多种审计程序的综合运用。
从以上描述来看，重新执行主要是确定内部控制的有效，而穿行测试主要是了解内部控制的流转过程，并在这个流转过程的了解中来掌握相关内部控制的具体情况。因此在了解内部控制的过程中，穿行测试是适用的，而重新执行并不适用，穿行测试也可以在控制测试中运用，但主要是在了解内部控制的过程中运用

按实务说，穿行测试是按业务流程检查每一步是否符合内控制度，重新执行则要重新做一遍，如重新勾核一下对账单

穿行测试与重新执行的区别
(2022-03-05 21:17:46)

穿行测试是指追踪交易在财务报告信息中的处理过程，注册会计师选取一笔或很少几笔交易了解其如何生成、记录、处理和报告，采用询问、观察、检查等方面以确定是否与之前了解的一样，以及是否得到执行，通常是针对交易循环进行穿行测试。如注册会计师选取一笔有代表的交易，按交易的流程采用询问、观察、检查的方法来追踪这笔交易如何生成、如何记录，在交易流程的相关内部控制是如何控制这项交易的，从而判断内部控制是否和先前了解的一样。穿行测试主要用于风险评估程序，不排除用于控制测试，但不能直接发额上的错报，所以不能用于实质程序。

重新执行是在控制测试中执行，注册会计师会选取一定的样本量，重新执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制，也就是自已完全按照被审计单位的内部控制的执行一遍，再和被审计单位执行的相比较，以确定被审计单位内部控制是否得到有效的运行。如注册会计师编制银行存款余额调节表，再与被审计单位编制的余额调节表相核对，看被审计单位这项内部控制是否得到有效执行。

穿行测试是个集合程序，集询问、观察、检查的集合程序，并不是一个单独的程序，通常用于风险评估程序，不排除用于控制测试。重新执行是一个单独的程序，用于控制测试。

包括询问、观察、检查和穿行测试。此外，控制测试的程序还包括重新执行。
1．询问。注册会计师可以向被审计单位适当员：询问，获取与内部控制运行情况相关的信息。例如，询问信息人员有无未经授权接触计算机硬件和软件，向负责复核银行存款余额调节表的人员询问如何进行复核，包括复核的要点是什么发现不符！扛项如何处理等。然而，仅仅通过询问不能为控制运行的有效提供充分的证据，注册会计师通常需要印证被询问者的答复，如向其他人员询问和检查执行控制时所使用的报告、手册或其他文件等。因此，虽然询问是一种有用的手段。它必须和其他测试手段结合使用才能发挥作用。在询问过程中，注册会计师应当保持职业怀疑态度。
2．观察。观察是测试不留下二l5而记录的控制（如职责分离）的运行情况的有效方法。例如，观察存货盘点控制的执行情况。观察也可运用于实物控制，如查看仓库门是否锁好，或空向支票是否妥善保管。通常情况下，注册会计师通过观察直接获取的证据比间接获取的证据更可靠但是：注册会计师还要考虑其所观察到的控制在注册会汁师不在场时可能未被执行的情况。
3．检查。对运行情况留有二l5面证据的控制，检查非常适用。书面说明、复核时留下的记号，或其他i己录在偏差报告中的标志都可以被当作控制运行情况的证据。例如，检查发票是否有复核人员签字，检查发票是否附有客户订购单和出库单等。
4．重新执行。通常只有当询问、观察和检查程序结合在一起仍无法获得充分的证据时。注册会计师才考虑通过重新执行来证实控制是否有效运行。例如，为了合理保证计价认定的准确被审计单位的项控制是由复核人员核对发票上的价格与统一价格单上的价格是否一致。但是，要检查复核人员有没有认真执行核对。仅仪检查复核人员是否在相关文件上签字是不够的，注册会计师还需要自己选取一部分发票进行核对√这就是重新执行程序。但是，如果需要进行大摄的重新执行，注册会计师就要考虑通过实施控制测试以缩小实质程序的范围是否有效率。
5．穿行测试。除了上述四类控制测试常用的审计程序以外，实施穿行测试也是一种重要的审计程序。值得注意的是，穿行测试不是单独的一种程序，而是将多种程序按特定审汁需要进行结合运用的方法。穿行测试是通过追踪交易在财务报告信息中的处理过程。来证实注册会计师对控制的了解、评价控制设计的有效以及确定控制是否得到执行。可见，穿行测试更多地在了解内部控制时运用。但在执行穿行测试时，注册会计师可能获取部分控制运行有效的审计证据。
询问本身并不足以测试控制运行的有效，注册会计师应当将询问与其他审计程序结合使用，以获取有关控制运行有效的审计证据。+观察提供的证据仅限于观察发生的时点，本身也不足以测试控制运行的有效；将询问与检查或重新执行结合使用，通常能够比仪实施询问和观察获取更高的保证。例如，被审计单位针对处理收到的邮政单设计和执行了相关的内部控制，注册会计师通过询问和观察程序往往不足以测试此类控制的运行有效，还需要检查能够证明此类控制在所审计期间的其他时段有效运行的文件和凭证，以获取充分、适当的审计证据。