注册会计师利益需求时

一，注册会计师为什么会存在道德困觉。

（一）利益的驱使

市场经济发展的一个基本目标就是追求利益的最大化。为追求最大利益而失去理则是注册会计师违规违法的根源。在追求利润最大化的目标驱使下，一些注册会计师失去理走上唯利是图的道路，与公司串通作弊。

（二）不道德收益与不道德成本不对等

审计人员在职业过程中，会反复使用博弈的思想，权衡放弃道德所带来的风险和收入。当当局给予注册会计师隐贿赂额不能抵消注册会计师出具错误意见审计报告的惩罚时，注册会计师将回避审计风险，尽可能出具正确审计意见报告。反之，隐贿赂的利益诱惑就会促使注册会计师情愿承担一定的审计风险，出具错误意见的审计报告。

（三）注册会计师审计制度的内在矛盾

追求公共利益的本质要求与注册会计师追求个人利益形式的矛盾

注册会计师行业的产生是社会追求公共利益的结果，从整个行业来看，注册会计师只有站在公正的立场上去谋取公众的利益，才能获得自己的利益，如果损害了公众的利益，也就从根本上损害了自己的利益。

公平对待所有社会公众的本质要求与利害关系人力量不均衡的矛盾。市场经济是平等经济，要求以相同的态度和相同的标准对待利益各方。注册会计师作为市场经济秩序的维护者，本质上要求其有公正的立场和客观的态度。在市场经济的其他制度遭到的情况下，注册会计师的立场也难得到保证。

维护公共利益的本质与单一委托人支付审计费用形式的矛盾。注册会计师审计制度提供者准公共物品，具有非排他与非竞争。从本质来看，无论由谁来支付审计费用，都是在承担社会的成本，减少各方利害关系人的收益，然而某一利害关系人支付审计费用的形式，难免是注册会计师产生偏离其本质的倾向。

二, 注册会计师职业道德的基本原则有哪些？

注册会计师职业道德的基本原则包括专业胜任能力和应有的关注、诚信、、客观公正、良好的职业行为和保密。

法律依据如下：

《中华人注册会计师法》

第四条注册会计师应当烙守、客观、公正的原则。

第五条注册会计师执行审计或其他鉴证业务，应当保持形式上和实质上的。

第六条会计师事务所如与客户存在可能损害的利害关系，不得承接其委托的审计或其他鉴证业务。

第七条执行审计或其他鉴证业务的注册会计师如与客户存在可能损害的利害关系，应当向所在会计师事务所声明，并实行回避。

三，简述注册会计师职业道德的基本内涵

注册会计师职业道德的基本原则有五方面的内容: 

第一，为、客观、公正，其中是注册会计师执行鉴证业务的灵魂，所谓，是指实质上的和形式上的。客观要求注册会计师应当力求公平，不因成见或偏见、利益冲突和他人影响而损害其客观。公正要求注册会计师在提供专业服务时，应当坦率、诚实，保证公正。

第二，为专业胜任能力和应有关注。其中专业胜任能力要求注册会计师应当具有专业知识、技能或经验，能够胜任承接的工作，应有关注要求注册会计师在执业过程中保持职业谨慎，以质疑的思维方式评价所获取证据的有效，并对产生怀疑的证据保持警觉。

第三，为保密，保密要求注册会计师与客户的沟通，必须建立在为客户信息保密的基础上。

第四，为职业行为，职业行为要求注册会计师的行为应符合本职业的良好声誉，不得有任何损害职业形象的行为。这一义务要求注册会计师履行对社会公众、客户和同行的责任。

第五，为技术准则，它要求注册会计师应当遵照相关的技术准则提供专业服务。其中，应当遵守的技术准则有中国注册会计师执业准则、企业会计准则和与执业相关的其他法律、法规和规章。

四，应对不利影响的防范措施有哪些?

注册会计师应当运用判断，确定如何应对超出可接受水平的不利影响，包括：
（1）采取防范措施消除不利影响；
（2）采取防范措施将其降至可接受的低水平；
（3）终止业务约定；
（4）拒绝接受业务委托。
在具体工作中，应对不利影响的防范措施包括会计师事务所层面和具体业务层面的防范措施。

一、影响我国注册会计师审计的因素（一）审计市场需求不足我国企业总体上并不积极要求，甚至排斥、客观、公正的高质量审计服务。绝大多数企业聘请注册会计师不是为了改善自身经营或满足相关信息使用者的需要，而是为了应付上市、以及应付年检、贷款、纳税等对企业强制审计的要求。这种基于需要不得已委托事务所进行审计的状况使企业认为注册会计师审计的作用不大，不愿接受审计，形成潜在的需求空缺或不足。还有某些客户从满足自身不正当利益出发，特意选择诚信不高的事务所为其服务或对原提供服务的事务所以种种理由进行变更威胁，使注册会计师审计市场成为典型的“柠檬市场”，发生“劣币驱逐良币”的现象。（二）审计关系失衡注册会计师审计是受托审计。委托人、被审计单位、审计机构三者之间应当是相互的，但从实际情况看，来自于发起人或控股股东的公司当局事实上集公司决策权、权、权于一身，公司当局由被审计人变成了审计委托人，即当局聘请审计机构审计，自己的行为，并决定着审计人的聘用、续聘、收费等事项。在这种情况下，其选择的标准很可能是视其“配合”的程度而定，越是坚持审计原则和职业道德的会计师事务所越容易失去客户。这种与审计的相背离的审计市场环境，往往使会计师事务所在与客户之间的审计关系中处于从属和被动的地位，并对公司当局有经济依赖，必然从根本上审计的平衡关系。（三）会计师事务所的经营弊端1．会计师事务所经营不的影响。我国的会计师事务所是在靠体制下发展起来的，虽然目前已经完成脱钩改制，多数事务所采用了有限责任制组织形式，但靠体制对会计师事务所、注册会计师造成的损害和影响还没有完全消除，行政干预事务所现象仍然存在。事实上，有一部分事务所演变为事务所和原靠单位互相利用，共同创收，收益共享的经济利益关系。一部分事务所仍依仗原靠单位手中的权力大搞地区割据和部门垄断。2．会计师事务所利益驱动的影响。目前，会计师事务所都以追逐最大利润为目标，规模普遍偏小，客户数量不多，内部尚待加强，其扩大经营的心情非常急迫，都以争取客户为第一任务，风险识别与能力较差，赚钱意识强于服务意识，对潜在风险不太关心。大量事实证明，当会计师事务所和注册会计师自身的经济利益与审计发生矛盾和冲突时，很难要求注册会计师对自身利益视而不见或放弃自身利益，而去报告他所发现的错报，维护审计的和会计信息的真实。3．会计师事务所审计收费的影响。会计师事务所作为核算、自负盈亏的单位，承接业务时不能不考虑成本与效益问题。目前，每一份审计报告都是会计师事务所与被审计单位讨价还价的结果，委托者为追求利益最大化购买“审计”，注册会计师则为获取利益而承担风险进而丧失。而且，随着经济的发展，审计市场逐渐由卖方市场转向买方市场，从而在一定程度上导致会计师事务所的无序竞争，一些会计师事务所为了占有市场份额、保持客户，不惜降低审计收费，支付回扣、佣金，对企业当局言听计从，从而导致审计的丧失。4．会计师事务所“混业”经营的影响。会计师事务所的业务范围主要包括审计业务和会计咨询、会计服务等非鉴证业务。会计师事务所、注册会计师为被审计单位提供会计咨询、会计服务，要以被服务客户的利益为重，满足客户的各种需求，甚至利用自身娴熟的驾驭会计准则、会计制度的能力，帮助客户制造虚假会计资料。同时，注册会计师又对经过自己许可或亲手处理生成的会计资料进行审计，其结果的可靠和很难保证。而且，会计师事务所提供非鉴证业务等相关服务的收入比较可观，而审计服务的收入相对较低，事务所由于害怕失去非鉴证业务所带来的利益，作为妥协有可能在财务报表审计方面网开一面，在收取高额非鉴证业务服务费的情况下，事务所是很难、客观、公正地发表审计意见的。（四）注册会计师与客户之间不注册会计师应于客户公司及其母公司、子公司以及联营、合营企业。如果注册会计师个人与客户之间有着直接、间接的经济利益、关联关系、长期交往等都势必会影响审计的。一旦注册会计师与客户有着某种利益上的牵连，就有可能难以做出客观公正的判断。（五）机制和法律法规不健全外部质量控制机制方面，注册会计师协会在某种程度上是下属的行政部门，由于其行政事务繁多且专职人员不足，因而很难对我国目前的几千家会计师事务所的审计质量进行全面地检查和控制。内部质量控制机制方面，我国已颁布了注册会计师审计准则。但是，从目前从业人员的素质和会计师事务所的构成及总体的执业环境来看，仅仅通过行业自律很难达到预期效果。在现行制度下，造假被发现的几率还很小，从收益与风险相比的巨大差异来看，注册会计师有的心态，也就纵容了注册会计师的违法行为，增加了执业风险，影响了会计师事务所和注册会计师保持客观的自制力。二、完善我国注册会计师审计的对策（一）规范审计市场企业者要把注册会计师审计作为改善自身，促进企业发展的动力，真正地从内在要求上需要审计的，堵塞自身的漏洞。同时，我国还应培养社会公众投资者的投资意识。大多数投资者不重视上市公司财务信息的质量，不关心注册会计师的执业质量，因而上市公司当局没有聘请“高”的事务所的压力，甚至为达到其“利润纵”的目的，他们反而需要“低”的审计服务。如果投资者能够理地运用经注册会计师审计鉴证的财务会计报表进行投资决策，就会迫使公司当局聘请高的事务所进行审计鉴证工作。（二）平衡审计关系我国应建立完善的公司治理结构，保护社会公众股东的利益，加强董事会、监事会、企业经营者的作用，杜绝由经营者聘请会计师事务所的做法，真正做到委托人、被审计单位、审计机构三者之间的相互。（三）改善会计师事务所的经营1．保证会计师事务所经营上的。我国应深化企业改革，切实规范对法定业务的需求，改善审计关系，理顺审计需求秩序，给事务所以真正的经营自主权，从根本上保障会计师事务所执行审计业务的。2．优化会计师事务所的组织体制。发展合伙制事务所，实施对合伙人的财产登记制度，将赔偿责任追究到自然人，还要建立和健全职业保险制度，完善相关法律法规，确保投资者能够得到赔偿。同时，通过市场竞争机制，鼓励会计师事务所之间强强联合、强弱合并。通过合并重组，不仅客观上增强了会计师事务所的规模，而且也增强了抵御来自客户压力的能力、防范风险能力和参与市场竞争能力，并且也有利于打破条块分割、地域垄断的局面。3．规范会计师事务所的审计收费。我国应防范审计市场的无序竞争，规范审计收费，按规定的标准公开收费，杜绝或有收费。调整会计师事务的审计范围。混业经营是注册会计师审计的首要原因。当注册会计师介入到企业的中时，势必影响其保持、客观和公正。但因此而禁止注册会计师从事非鉴证业务还不太符合我国国情，也不利于拓宽会计师事务所的业务范围和加快行业建设。理想的做法应该是对非鉴证业务加以规范。如：将审计业务和非鉴证业务由不同的注册会计师承担。5．实行审计委派制。由注册会计师协会建立会计师事务所资源库，将会计师事务所进行分级归类，然后通过随机抽取，委派审计，这样可以阻断会计师事务所、注册会计师与各利益相关单位的联系。虽然这样会加大审计成本，但可以相应提高审计费用。应制定合理的指导价格，从制度上保证注册会计师审计相对于被审计单位的。（四）保障注册会计师与客户之间的我国应加强注册会计师在执业中的。如果会计师事务所合伙人或股东与被审计单位不，则会计师事务所不能承接对该被审计单位的审计和其他鉴定业务；如果会计师事务所的注册会计师和被审计单位不，则该注册会计师应当回避。（五）加强力度我国应制定严厉的惩治制度和机制，使违规者承担的责任大于预期的违规收益，增加其违规成本，从而有效地遏制和威慑违法行为。具体措施：一是赋予中国注册会计师协会惩戒权，可在注册会计师协会下成立注册会计师惩戒委员会，专门负责处理各类违法违纪案件；二是加大查处注册会计师违法违纪行为的处罚力度，对严重违法违纪案件一经查实严肃处理并向社会公众曝光，使全社会共同注册会计师的执业活动。同时，还要加强对会计师事务所执业环境的和指导作用，促进公平竞争。从加强行业自律等方面人手，加强会计师事务所和注册会计师的，强化行业内部的同业复查制度，使注册会计师审计的落到实处。

希望能够帮到你！

一、影响我国注册会计师审计的因素

（一）审计市场需求不足

我国企业总体上并不积极要求，甚至排斥、客观、公正的高质量审计服务。绝大多数企业聘请注册会计师不是为了改善自身经营或满足相关信息使用者的需要，而是为了应付上市、以及应付年检、贷款、纳税等对企业强制审计的要求。这种基于需要不得已委托事务所进行审计的状况使企业认为注册会计师审计的作用不大，不愿接受审计，形成潜在的需求空缺或不足。还有某些客户从满足自身不正当利益出发，特意选择诚信不高的事务所为其服务或对原提供服务的事务所以种种理由进行变更威胁，使注册会计师审计市场成为典型的“柠檬市场”，发生“劣币驱逐良币”的现象。

（二）审计关系失衡

注册会计师审计是受托审计。委托人、被审计单位、审计机构三者之间应当是相互的，但从实际情况看，来自于发起人或控股股东的公司当局事实上集公司决策权、权、权于一身，公司当局由被审计人变成了审计委托人，即当局聘请审计机构审计，自己的行为，并决定着审计人的聘用、续聘、收费等事项。在这种情况下，其选择的标准很可能是视其“配合”的程度而定，越是坚持审计原则和职业道德的会计师事务所越容易失去客户。这种与审计的相背离的审计市场环境，往往使会计师事务所在与客户之间的审计关系中处于从属和被动的地位，并对公司当局有经济依赖，必然从根本上审计的平衡关系。

（三）会计师事务所的经营弊端

1．会计师事务所经营不的影响。我国的会计师事务所是在靠体制下发展起来的，虽然目前已经完成脱钩改制，多数事务所采用了有限责任制组织形式，但靠体制对会计师事务所、注册会计师造成的损害和影响还没有完全消除，行政干预事务所现象仍然存在。事实上，有一部分事务所演变为事务所和原靠单位互相利用，共同创收，收益共享的经济利益关系。一部分事务所仍依仗原靠单位手中的权力大搞地区割据和部门垄断。

2．会计师事务所利益驱动的影响。目前，会计师事务所都以追逐最大利润为目标，规模普遍偏小，客户数量不多，内部尚待加强，其扩大经营的心情非常急迫，都以争取客户为第一任务，风险识别与能力较差，赚钱意识强于服务意识，对潜在风险不太关心。大量事实证明，当会计师事务所和注册会计师自身的经济利益与审计发生矛盾和冲突时，很难要求注册会计师对自身利益视而不见或放弃自身利益，而去报告他所发现的错报，维护审计的和会计信息的真实。

3．会计师事务所审计收费的影响。会计师事务所作为核算、自负盈亏的单位，承接业务时不能不考虑成本与效益问题。目前，每一份审计报告都是会计师事务所与被审计单位讨价还价的结果，委托者为追求利益最大化购买“审计”，注册会计师则为获取利益而承担风险进而丧失。而且，随着经济的发展，审计市场逐渐由卖方市场转向买方市场，从而在一定程度上导致会计师事务所的无序竞争，一些会计师事务所为了占有市场份额、保持客户，不惜降低审计收费，支付回扣、佣金，对企业当局言听计从，从而导致审计的丧失。

4．会计师事务所“混业”经营的影响。会计师事务所的业务范围主要包括审计业务和会计咨询、会计服务等非鉴证业务。会计师事务所、注册会计师为被审计单位提供会计咨询、会计服务，要以被服务客户的利益为重，满足客户的各种需求，甚至利用自身娴熟的驾驭会计准则、会计制度的能力，帮助客户制造虚假会计资料。同时，注册会计师又对经过自己许可或亲手处理生成的会计资料进行审计，其结果的可靠和很难保证。而且，会计师事务所提供非鉴证业务等相关服务的收入比较可观，而审计服务的收入相对较低，事务所由于害怕失去非鉴证业务所带来的利益，作为妥协有可能在财务报表审计方面网开一面，在收取高额非鉴证业务服务费的情况下，事务所是很难、客观、公正地发表审计意见的。

（四）注册会计师与客户之间不

注册会计师应于客户公司及其母公司、子公司以及联营、合营企业。如果注册会计师个人与客户之间有着直接、间接的经济利益、关联关系、长期交往等都势必会影响审计的。一旦注册会计师与客户有着某种利益上的牵连，就有可能难以做出客观公正的判断。

（五）机制和法律法规不健全

外部质量控制机制方面，注册会计师协会在某种程度上是下属的行政部门，由于其行政事务繁多且专职人员不足，因而很难对我国目前的几千家会计师事务所的审计质量进行全面地检查和控制。内部质量控制机制方面，我国已颁布了注册会计师审计准则。但是，从目前从业人员的素质和会计师事务所的构成及总体的执业环境来看，仅仅通过行业自律很难达到预期效果。

在现行制度下，造假被发现的几率还很小，从收益与风险相比的巨大差异来看，注册会计师有的心态，也就纵容了注册会计师的违法行为，增加了执业风险，影响了会计师事务所和注册会计师保持客观的自制力。

二、完善我国注册会计师审计的对策

（一）规范审计市场

企业者要把注册会计师审计作为改善自身，促进企业发展的动力，真正地从内在要求上需要审计的，堵塞自身的漏洞。同时，我国还应培养社会公众投资者的投资意识。大多数投资者不重视上市公司财务信息的质量，不关心注册会计师的执业质量，因而上市公司当局没有聘请“高”的事务所的压力，甚至为达到其“利润纵”的目的，他们反而需要“低”的审计服务。如果投资者能够理地运用经注册会计师审计鉴证的财务会计报表进行投资决策，就会迫使公司当局聘请高的事务所进行审计鉴证工作。

（二）平衡审计关系

我国应建立完善的公司治理结构，保护社会公众股东的利益，加强董事会、监事会、企业经营者的作用，杜绝由经营者聘请会计师事务所的做法，真正做到委托人、被审计单位、审计机构三者之间的相互。

（三）改善会计师事务所的经营

1．保证会计师事务所经营上的。我国应深化企业改革，切实规范对法定业务的需求，改善审计关系，理顺审计需求秩序，给事务所以真正的经营自主权，从根本上保障会计师事务所执行审计业务的。2．优化会计师事务所的组织体制。发展合伙制事务所，实施对合伙人的财产登记制度，将赔偿责任追究到自然人，还要建立和健全职业保险制度，完善相关法律法规，确保投资者能够得到赔偿。同时，通过市场竞争机制，鼓励会计师事务所之间强强联合、强弱合并。通过合并重组，不仅客观上增强了会计师事务所的规模，而且也增强了抵御来自客户压力的能力、防范风险能力和参与市场竞争能力，并且也有利于打破条块分割、地域垄断的局面。

3．规范会计师事务所的审计收费。我国应防范审计市场的无序竞争，规范审计收费，按规定的标准公开收费，杜绝或有收费。

调整会计师事务的审计范围。混业经营是注册会计师审计的首要原因。当注册会计师介入到企业的中时，势必影响其保持、客观和公正。但因此而禁止注册会计师从事非鉴证业务还不太符合我国国情，也不利于拓宽会计师事务所的业务范围和加快行业建设。理想的做法应该是对非鉴证业务加以规范。如：将审计业务和非鉴证业务由不同的注册会计师承担。

5．实行审计委派制。由注册会计师协会建立会计师事务所资源库，将会计师事务所进行分级归类，然后通过随机抽取，委派审计，这样可以阻断会计师事务所、注册会计师与各利益相关单位的联系。虽然这样会加大审计成本，但可以相应提高审计费用。应制定合理的指导价格，从制度上保证注册会计师审计相对于被审计单位的。

（四）保障注册会计师与客户之间的

我国应加强注册会计师在执业中的。如果会计师事务所合伙人或股东与被审计单位不，则会计师事务所不能承接对该被审计单位的审计和其他鉴定业务；如果会计师事务所的注册会计师和被审计单位不，则该注册会计师应当回避。

（五）加强力度

我国应制定严厉的惩治制度和机制，使违规者承担的责任大于预期的违规收益，增加其违规成本，从而有效地遏制和威慑违法行为。具体措施：一是赋予中国注册会计师协会惩戒权，可在注册会计师协会下成立注册会计师惩戒委员会，专门负责处理各类违法违纪案件；二是加大查处注册会计师违法违纪行为的处罚力度，对严重违法违纪案件一经查实严肃处理并向社会公众曝光，使全社会共同注册会计师的执业活动。同时，还要加强对会计师事务所执业环境的和指导作用，促进公平竞争。从加强行业自律等方面人手，加强会计师事务所和注册会计师的，强化行业内部的同业复查制度，使注册会计师审计的落到实处。

您好，158教育

　　一、影响我国注册会计师审计的因素(一)审计市场需求不足我国企业总体上并不积极要求，甚至排斥、客观、公正的高质量审计服务。绝大多数企业聘请注册会计师不是为了改善自身经营或满足相关信息使用者的需要，而是为了应付上市、以及应付年检、贷款、纳税等对企业强制审计的要求。这种基于需要不得已委托事务所进行审计的状况使企业认为注册会计师审计的作用不大，不愿接受审计，形成潜在的需求空缺或不足。还有某些客户从满足自身不正当利益出发，特意选择诚信不高的事务所为其服务或对原提供服务的事务所以种种理由进行变更威胁，使注册会计师审计市场成为典型的“柠檬市场”，发生“劣币驱逐良币”的现象。(二)审计关系失衡注册会计师审计是受托审计。委托人、被审计单位、审计机构三者之间应当是相互的，但从实际情况看，来自于发起人或控股股东的公司当局事实上集公司决策权、权、权于一身，公司当局由被审计人变成了审计委托人，即当局聘请审计机构审计，自己的行为，并决定着审计人的聘用、续聘、收费等事项。在这种情况下，其选择的标准很可能是视其“配合”的程度而定，越是坚持审计原则和职业道德的会计师事务所越容易失去客户。这种与审计的相背离的审计市场环境，往往使会计师事务所在与客户之间的审计关系中处于从属和被动的地位，并对公司当局有经济依赖，必然从根本上审计的平衡关系。(三)会计师事务所的经营弊端会计师事务所经营不的影响。我国的会计师事务所是在靠体制下发展起来的，虽然目前已经完成脱钩改制，多数事务所采用了有限责任制组织形式，但靠体制对会计师事务所、注册会计师造成的损害和影响还没有完全消除，行政干预事务所现象仍然存在。事实上，有一部分事务所演变为事务所和原靠单位互相利用，共同创收，收益共享的经济利益关系。一部分事务所仍依仗原靠单位手中的权力大搞地区割据和部门垄断。会计师事务所利益驱动的影响。目前，会计师事务所都以追逐最大利润为目标，规模普遍偏小，客户数量不多，内部尚待加强，其扩大经营的心情非常急迫，都以争取客户为第一任务，风险识别与能力较差，赚钱意识强于服务意识，对潜在风险不太关心。大量事实证明，当会计师事务所和注册会计师自身的经济利益与审计发生矛盾和冲突时，很难要求注册会计师对自身利益视而不见或放弃自身利益，而去报告他所发现的错报，维护审计的和会计信息的真实。会计师事务所审计收费的影响。会计师事务所作为核算、自负盈亏的单位，承接业务时不能不考虑成本与效益问题。目前，每一份审计报告都是会计师事务所与被审计单位讨价还价的结果，委托者为追求利益最大化购买“审计”，注册会计师则为获取利益而承担风险进而丧失。而且，随着经济的发展，审计市场逐渐由卖方市场转向买方市场，从而在一定程度上导致会计师事务所的无序竞争，一些会计师事务所为了占有市场份额、保持客户，不惜降低审计收费，支付回扣、佣金，对企业当局言听计从，从而导致审计的丧失。会计师事务所“混业”经营的影响。会计师事务所的业务范围主要包括审计业务和会计咨询、会计服务等非鉴证业务。会计师事务所、注册会计师为被审计单位提供会计咨询、会计服务，要以被服务客户的利益为重，满足客户的各种需求，甚至利用自身娴熟的驾驭会计准则、会计制度的能力，帮助客户制造虚假会计资料。同时，注册会计师又对经过自己许可或亲手处理生成的会计资料进行审计，其结果的可靠和很难保证。而且，会计师事务所提供非鉴证业务等相关服务的收入比较可观，而审计服务的收入相对较低，事务所由于害怕失去非鉴证业务所带来的利益，作为妥协有可能在财务报表审计方面网开一面，在收取高额非鉴证业务服务费的情况下，事务所是很难、客观、公正地发表审计意见的。(四)注册会计师与客户之间不注册会计师应于客户公司及其母公司、子公司以及联营、合营企业。如果注册会计师个人与客户之间有着直接、间接的经济利益、关联关系、长期交往等都势必会影响审计的。一旦注册会计师与客户有着某种利益上的牵连，就有可能难以做出客观公正的判断。(五)机制和法律法规不健全外部质量控制机制方面，注册会计师协会在某种程度上是下属的行政部门，由于其行政事务繁多且专职人员不足，因而很难对我国目前的几千家会计师事务所的审计质量进行全面地检查和控制。内部质量控制机制方面，我国已颁布了注册会计师审计准则。但是，从目前从业人员的素质和会计师事务所的构成及总体的执业环境来看，仅仅通过行业自律很难达到预期效果。在现行制度下，造假被发现的几率还很小，从收益与风险相比的巨大差异来看，注册会计师有的心态，也就纵容了注册会计师的违法行为，增加了执业风险，影响了会计师事务所和注册会计师保持客观的自制力。二、完善我国注册会计师审计的对策(一)规范审计市场企业者要把注册会计师审计作为改善自身，促进企业发展的动力，真正地从内在要求上需要审计的，堵塞自身的漏洞。同时，我国还应培养社会公众投资者的投资意识。大多数投资者不重视上市公司财务信息的质量，不关心注册会计师的执业质量，因而上市公司当局没有聘请“高”的事务所的压力，甚至为达到其“利润纵”的目的，他们反而需要“低”的审计服务。如果投资者能够理地运用经注册会计师审计鉴证的财务会计报表进行投资决策，就会迫使公司当局聘请高的事务所进行审计鉴证工作。(二)平衡审计关系我国应建立完善的公司治理结构，保护社会公众股东的利益，加强董事会、监事会、企业经营者的作用，杜绝由经营者聘请会计师事务所的做法，真正做到委托人、被审计单位、审计机构三者之间的相互。(三)改善会计师事务所的经营保证会计师事务所经营上的。我国应深化企业改革，切实规范对法定业务的需求，改善审计关系，理顺审计需求秩序，给事务所以真正的经营自主权，从根本上保障会计师事务所执行审计业务的。优化会计师事务所的组织体制。发展合伙制事务所，实施对合伙人的财产登记制度，将赔偿责任追究到自然人，还要建立和健全职业保险制度，完善相关法律法规，确保投资者能够得到赔偿。同时，通过市场竞争机制，鼓励会计师事务所之间强强联合、强弱合并。通过合并重组，不仅客观上增强了会计师事务所的规模，而且也增强了抵御来自客户压力的能力、防范风险能力和参与市场竞争能力，并且也有利于打破条块分割、地域垄断的局面。规范会计师事务所的审计收费。我国应防范审计市场的无序竞争，规范审计收费，按规定的标准公开收费，杜绝或有收费。调整会计师事务的审计范围。混业经营是注册会计师审计的首要原因。当注册会计师介入到企业的中时，势必影响其保持、客观和公正。但因此而禁止注册会计师从事非鉴证业务还不太符合我国国情，也不利于拓宽会计师事务所的业务范围和加快行业建设。理想的做法应该是对非鉴证业务加以规范。如：将审计业务和非鉴证业务由不同的注册会计师承担。实行审计委派制。由注册会计师协会建立会计师事务所资源库，将会计师事务所进行分级归类，然后通过随机抽取，委派审计，这样可以阻断会计师事务所、注册会计师与各利益相关单位的联系。虽然这样会加大审计成本，但可以相应提高审计费用。应制定合理的指导价格，从制度上保证注册会计师审计相对于被审计单位的。(四)保障注册会计师与客户之间的我国应加强注册会计师在执业中的。如果会计师事务所合伙人或股东与被审计单位不，则会计师事务所不能承接对该被审计单位的审计和其他鉴定业务;如果会计师事务所的注册会计师和被审计单位不，则该注册会计师应当回避。(五)加强力度我国应制定严厉的惩治制度和机制，使违规者承担的责任大于预期的违规收益，增加其违规成本，从而有效地遏制和威慑违法行为。具体措施：一是赋予中国注册会计师协会惩戒权，可在注册会计师协会下成立注册会计师惩戒委员会，专门负责处理各类违法违纪案件;二是加大查处注册会计师违法违纪行为的处罚力度，对严重违法违纪案件一经查实严肃处理并向社会公众曝光，使全社会共同注册会计师的执业活动。同时，还要加强对会计师事务所执业环境的和指导作用，促进公平竞争。从加强行业自律等方面人手，加强会计师事务所和注册会计师的，强化行业内部的同业复查制度，使注册会计师审计的落到实处。

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一、、客观、公正

　　鉴证业务是指为被鉴证对象在所有重大方面遵循了既定的适当标准提供高度或适度保证的业务。注册会计师在执行鉴证业务时，应当恪守、客观、公正的原则。、客观、公正是注册会计师职业道德中的三个重要的概念，也是对注册会计师职业道德的最基本的要求。

　　(一)

　　是注册会计师执行鉴证业务的灵魂，因为注册会计师要以自身的信誉向社会公众表明，被审计单位的财务报表是真实与公允的。是指注册会计师执行审计或其它鉴证业务，应当在形式上和实质上于委托单位和其它组织。实质上的，是指注册会计师在发表意见时其专业判断不受影响;公正执业，保持客观和专业怀疑;形式上的，是指会计师事务所或鉴证小组避免出现这样重大的情形，使得拥有充分相关信息的理第三方推断其公正、客观或专业怀疑受到损害。

　　(二)客观

　　客观原则是指注册会计师对有关事项的调查、判断和意见表述，应当基于客观的立场，应当力求公平，以客观事实为依据，实事求是，不掺杂个人的主观愿望，也不为委托单位或第三者的意见所左右;不得因成见或偏见、利益冲突和他人影响而损害其客观。在分析、处理问题时，不能以个人的好恶或成见、偏见行事。要求注册会计师在执业中必须一切从实际出发，注重调查研究。在确定哪些情况和业务尤其需要遵循客观的职业道德规范时，应当充分考虑以下因素：

　　注册会计师可能被施加压力，这些压力可能损害其客观;

　　列举和描述在制定准则以识别实质上或形式上可能影响注册会计师客观的关系时，应体现合理;

　　应避免那些导致偏见或受到他人影响，从而损害客观的关系;

　　注册会计师有义务确保参与专业服务的人员遵守客观原则;

　　注册会计师既不得接受，也不得提供可被合理认为对其职业判断或对其业务交往对象产生重大不当影响的礼品或款待，尽量避免使自己专业声誉受损的情况。

　　(三)公正

　　公正原则是注册会计师在提供服务时应当，应当将社会公众利益置于个人利益之上，不偏不倚地对待有关利益各方。正直、诚实，不偏不倚地对待有关利益各方，不以牺牲一方利益为条件而使另一方受益。无论提供何种服务，担任何种职务，注册会计师都应维护其专业服务的公正，并在判断中保持客观。公正还有公平交易和真实的含义。

　　客观原则和公正原则实际上适用于注册会计师提供的各种专业服务，而不仅仅局限于鉴证业务。