坏账在中级会计的哪章
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合并资产负债表审计程序表:
被审计企业 页次 审计程序 执行情况说明 工作底稿索引号 1.索取长期投资协议、合同、被投资企业章程、协议等法律文件,投资企业与被投资企业会计报表,检查:
检查被审计企业合并会计报表的合并范围是否正确。检查被审计企业会计报表决算日、会计期间和会计政策的一致性。2.母公司对子公司权益性投资项目的数额与子公司所有者权益中母公司所持有的份额予以抵销,其差额作为“合并价差”在长期投资项目中单独反映(贷方余额以负数列示)。
3.母公司与子公司、子公司相互之间持有对方的债券应予抵销,其差额作为合并价差处理。
4.母公司与子公司、子公司相互之间的债权债务项目,包括应收、应付、预收、预付等项目应予以抵销。
5.母公司与子公司,子公司相互之间应收账款与应付账款相互抵销后,其已抵销的应收账款所计提的坏账准备的数额也应予以抵销。在合并资产负债表中,坏账准备应当以抵销后应收账款计提的数额列示。
6.对于以前会计期间编制合并会计报表时因内部应收账款抵销而抵销的坏账准备的数额,在本期编制合并会计报表编制抵销分录时,应当借记坏账准备项目,贷记年初未分配利润。对于本期内部应收账款增加而计提的坏账准备进行抵销,编制分录时,应当借记坏账准备项目,贷记费用项目;对于本期内部应收账款减少而冲销的坏账准备进行抵销时,编制抵销分录时,借记费用,贷记坏账准备项目。
7.在存货项目中,由内部所产生的未实现内部利润的数额应予以抵销。
8.固定资产等有关项目中,由内部产生的未实现内部利润的数额应予以抵销。
9.子公司所有者权益各项目中不属于母公司拥有的数额,应当作为少数股东权益,在合并资产负债表中所有者权益类项目之前,单列一类,以总额反映。
10.所有者权益中未分配利润的数额根据合并利润分配表中期末未分配利润的数额列示。 审计人员: 日期: 复核人员: 日期:
坏账准备在报表中的列示:以前是在应收账款下方,实行新会计准则后,坏账准备在报表中不显示,而是直接抵减应收账款后在报表中列示。
在确认应收账款的入账价值时,应考虑有关的折扣、折让因素。
一)商业折扣与会计记录无关。企业商品时,商品价目单上的价格扣除商业折扣后的净额才是真正的价格,按此确认收入和应收账款。
(二)折扣与会计记录有关。由于折扣在商品后发生,折扣会影响应收账款的会计处理,对于折扣有两种方法:总价法与净价法。
1、在总价法下,应收账款按企业商品的全部价格入账。即按未扣减折扣前的实际价格作为应收账款的入账价值。
2、在净价法下,应收账款按企业商品的全部价格扣减最大折扣后的净额入账。
例如:企业商品价款为10000元(不考虑增值税的销项税额),合同规定折扣条件为:2/10—1/20—n/30,则在总价法下应收账款入账价值为:10000元;在净价法下应收账款的入账价值
为:10000-10000×2%=9800元。
二、坏账损失的核算
坏账是指企业无法收回的各种应收账款。其会计核算方法有两种:直接转销法和备抵法。
1、在直接转销法,于实际发生坏账时确认一项坏账损失并计入当期费用,同时冲销应收账款。
2、在备抵法下,于每期期末估计坏账损失,提取坏账准备计入当期费用,实际发生坏账时不再确认坏账损失,而冲销坏账准备和应收账款。
坏账损失估计方法有三种,我们在这里只说明应收账款余额百分比法。它是以期末应收账款余额的一定百分比,估计坏账损失,计提坏账准备的方法。核算时应设置“坏账准备”科目,其贷方登记计提的坏账准备数额、以及收回已转销的坏账损失,借方登记实际发生的坏账损失数额,会计期末时该科目如余额一般为贷方余额,表示已计提但尚未转销的坏账准备数额。考生在学习时应特别注意,平时“坏账准备”科目可能出现借方余额也可能出现贷方余额,但 “坏账准备”科目年末余额一定为贷方余额,并且等于本年估计坏账损失,即年末应收账款余额乘以估计坏账百分比。因此各期估计坏账损失应同账面上原有的坏账准备进行比较,并调整“坏账准备” 科目使之与估计的本期坏账准备相符。为此在核算时应先确定“坏账准备”科目年末余额,然后在确定本期应计提的坏账准备数额。具体讲有以下三种:
(1)若调整前“坏账准备”科目为借方余额,应按本期估计坏账损失数额加上调整前“坏账准备”科目为借方余额作为本期计提坏账准备的数额。
(2)若调整前“坏账准备”科目为贷方余额,而且贷方余额小于本期估计坏账损失数额,应按“坏账准备”科目贷方余额小于本期估计坏账损失数额的差额作为本期计提坏账准备的数额。
(3)若调整前“坏账准备”科目为贷方余额,而且贷方余额大于本期估计坏账损失数额,应按“坏账准备”科目贷方余额大于本期估计坏账损失数额的差额冲减多计提坏账准备的数额。
无论哪种情况,在调整“坏账准备”科目余额后,“坏账准备”科目贷方余额应正好等于本期所估计的坏账数额。
此外,在备抵法下,如果已确认并转销的坏账以后又收回,则应按收回的数额,先编制“还原”会计分录,以恢复企业债权并冲回已转销的坏账准备数额,借记“应收账款”科目,贷记“坏账准备”科目,然后再编制正常收回货款会计分录,借记“银行存款”科目,贷记“应收账款”科目。
例如:某企业2022年期初“坏账准备”科目余额2022元,本期实际发生坏账损失3000元,年末应收账款余额800000元;2022年实际发生坏账损失1000元,年末应收账款余额1000000元;2022年实际发生坏账损失2600元,年末应收账款余额460000元。计提百分比为5%。会计处理如下:
(1)2022年实际发生坏账损失3000元时:
借:坏账准备 3000
贷:应收账款 3000
(2)2022年末计提坏账准备时:
年末“坏账准备”科目贷方余额为:800000×5%=4000(元)
年末计提坏账准备前“坏账准备”科目为借方余额:
3000-2022=1000(元)
本年应补提坏账准备的数额为:4000+1000=5000(元)
借:费用 5000
贷:坏账准备 5000
(3)2022年实际发生坏账损失1000元时:
借:坏账准备 1000
贷:应收账款 1000
(4)2022年末计提坏账准备时:
年末“坏账准备”科目贷方余额为:1000000×5%=5000(元)
年末计提坏账准备前“坏账准备”科目为贷方余额:
4000-1000=3000(元)
本年应补提坏账准备的数额为:5000-3000=2022(元)
借:费用 2022
贷:坏账准备 2022
(5)2022年实际发生坏账损失2600元时:
借:坏账准备 2600
贷:应收账款 2600
(6)2022年末计提坏账准备时:
年末“坏账准备”科目贷方余额为:4600×5=2300(元)
年末计提坏账准备前“坏账准备”科目为贷方余额:
5000-2600=2400(元)
本年应冲销多提坏账准备的数额为:2400-2300=100(元)
借:坏账准备 100
贷:费用 100