注册会计师延期的概率

2022年1月1日起实施的《企业会计准则第18号——所得税》从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定的计税基础，对于两者之间的差异分别应纳税暂时差异与可抵扣暂时差异，确认相关的递延所得税资产或负债，并在此基础上确定每一会计期间利润表中的所得税费用。这就是所得税会计中的债务法。

在债务法中，按照可抵扣暂时差异确认递延所得税资产时，要考虑未来期间取得用来抵扣可抵扣暂时差异的应纳税所得额的可能。同时，在其计量上，还要考虑预期该差异转回时的适用税率或税法规定，在这个过程中，企业层的主观判断是重要依据。而这个主观判断直接影响到利润表中的所得税费用，从而影响到税后净利润。在这个会计处理方法中，是否存在企业层的利润纵行为以及如何控制这种行为，是所得税会计的重要课题。本文从以下几个方面对此进行了研究。

一、递延所得税资产确认计量中利润纵的理论空间

众所周知，在所得税会计里，存在递延法和债务法两个主要方法。分析递延所得税资产确认计量中的利润纵问题时，还得从两法的理论比较开始。

关于递延法，会计原则理事会(Accounting Pnciples Board：APB)早在2022年就发布过第11号意见书(Opinion)《所得税会计》(APBO11)。在该意见书中，APB强调了配比原则。依据其观点，如果强调配比原则，那么就有必要在确认计算税前利润的收入和费用时，确认该项收入和费用对本期所得税产生的影响并将其计入所得税费用，将所有所得税费用与本期税前利润进行配比。在此前提下，时间差异就是指本年度应纳税所得额与税前利润之间由于期间确认不一致而产生的差异。同时，由于要依据配比原则计算差异发生年度的损益。因此所得税费用要依据差异发生年度的实际税率来计算。当税率或税法发生变更时，不必依据变化了的税率或税法规定对以前年度的所得税费用进行调整。

在递延法下，由于只要求计算差异发生年度与税前利润相配比的那部分的所得税费用，所以与税前利润不配比的那部分的所得税费用就可以作为递延税款计入资产负债表中递延到其他会计期间里。因此，递延税款在概念上是否具有资产或负债质就不重要了。这是递延法的主要问题。

因此，财务会计准则委员会(Fi—nancial Accounting Standards Board：FASB)在发布的第6号概念(State-ment Of Financial Accounting Con-cepts：SFAC)《财务报表的构成要素》(SFAC6)中，对递延法是持批评态度的。例如，在递延法中，贷方递延税款是所得税的支付递延到未来年度时产生的，如果贷方递延税款余额符合SFAC6的负债定义，那么其金额就可理解为预期经济利益的流出；如果税率或者税法发生变更，影响到未来所得税的支付，在计算递延税款时就有必要反映这种变化，即要依据未来可预期的所得税率来计算所得税费用。但是，递延法采用的却是过去的税率，这就产生了矛盾。

关于债务法的理论依据，FASB在2022年公布的第109号财务会计准则(Stare-ment Of Financial Accounting Stan-dards：SFAS)《所得税会计》(SFAS109)申并未强调配比原则，而是转而强调通过有组织且较合理的分配手续所产生的递延所得税资产或递延所得税负债的资产或负债质了。

FASB在SFAC6中将资产定义为：“特定实体获得或控制的、由过去的交易或事项引起的、可能的未来经济利益”，将负债定义为：“特定实体由过去的交易或事项产生的、需要在将来转移资产或提供劳务给其他实体的现实义务所造成的、可能的未来经济利益的牺牲”。关于递延所得税资产和递延所得税负债的质，FASB在SFAS109中指出：递延所得税资产或递延所得税负债符合SFAC6中所定义的资产或负债的所有特征。

因为资产或负债的计税基础与其在财务报表中的报告金额之间的暂时差异，通过企业资产或负债已确认和报告金额的收回或偿付。会增加或冲减未来年度的应税收益和应付税款，从而对未来支付所得税产生影响。如果这些税务影响具有资产或负债质，那么，有必要在产生暂时差异的资产或负债被确认的报告期里同时确认其差异带来的所有税务影响。可以看出，暂时差异不仅包含了时间差异，而且还包含了时间差异以外的差异(比如按公允价值计价后产生的差异)。由于要考虑暂时差异对未来应税收益的影响，所以要按预期收回该资产或偿付该负债期间的适用税率或税法规定来计量递延所得税资产或递延所得税负债。

也就是说，由于要考虑暂时差异对未来应纳税所得额的影响，并且要按暂时差异未来转回期间的适用税率或按税法规定来计量递延所得税资产或负债，给通过递延所得税资产的确认和计量来纵利润提供了理论空间。

二、所得税会计与企业层进行利润纵的关联关系

在所得税会计里，递延所得税资产是对于可抵扣暂时差异，以未来期间很可能实现的用来抵扣可抵扣暂时差异的应纳税所得额为限确认的一项资产。而要判断递延所得税资产的实现可能时，主要从正常生产经营活动中未来有可能实现的应纳税所得额预测、现有应纳税暂时差异的未来转回预测以及纳税筹划策略等因素进行判断。在这里，企业层的主观判断就具有重要地位了。

关于递延所得税资产的实现可能，SFAS109采用了“有可能(高于50％)”这个判断标准，并指出，如果有有效证据表明，在可抵扣暂时差异转回的未来期间内，企业无法产生足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时差异的影响，使得与可抵扣暂时差异相关的经济利益无法实现的可能比较高时，则通过设立“估价备抵”来抵减递延所得税资产。在这里，“估价备抵”的设立就有可能起到一种蓄水池的作用，给企业层提供了利润纵的空间。

另外，在计量递延所得税资产时，应当以预期收回该资产期间的适用所得税税率为基础计算确定。而“预期的适用税率”的判断也是一个难点。从理论上讲，即便税法或税率的变更尚未公布，只要其公布的可能比较高时，就有必要在资产负债表日考虑其给递延所得税资产的计量带来的税务影响。在这里，税法或税率的变更以公布日为标准还是以可能为标准。在会计准则中没有作出咀确规定时，同样依赖于企业层的主观判断。

在现实生活中，企业层往往为了达到某些目的而蓄意粉饰会计报表，通过各种办法进行利润纵。这些办法大致可分为如下三类：一是在会计准则允许的可选会计方法中选择某个有利的方法。二是在估计到资产的购入或处置会带来较大的利得或损失的时候，改变购入或处置时间。三是对需要企业层的主观判断才能取得的某些会计指标进行蓄意更改。本文所涉及的关于递延所得税资产的实现可能的判断就属于第三类。这些行为，从理论上说很难判断其是否违背了会计准则的规定。

三、相关实证研究与主要事例

关于所得税会计与企业层进行利润纵的关联关系，国外有一些学者进行了相关实证研究，本文只提及其中两个相关研究结果。Visvanathan(1998)对估价备抵的变动与本期净利润的变动的相互关系进行了实证研究，结果指出，企业通过调整估价备抵纵利润的可能比较高。大沼(2022)选取在东京证券交易所上市的部分金融机构为样本，分析相关数据，发现在可结转以后年度未弥补亏损和税款抵减、有价证券的评估损益、折旧、租赁、坏账核销等项目上产生的递延所得税资产受到了估价备抵变动的强烈影响，从而指出，递延所得税资产的确认和计量与企业层的利润纵有相关关系。

关于具体事例，可以ST吉化为例加以说明。吉化2022-2022年连续3年出现巨额亏损，2022年扭亏，2022年继续盈利。在亏损的3个年度和2022年第三季报之前，吉化均未确认税务亏损引起的递廷所得税资产，直到2022年第三季报，才以“按照目前公司产品的价格水平，层预计上述亏损可在未来5年内弥补”为由确认税务亏损引起的递延所得税资产，由于递延所得税资产的延迟确认。贷记所得税费用约为33亿元。因为有约67亿元递延所得税资产的转回，导致吉化2022年度第三季报账面上净贷记所得税费用约为66亿元，这项收入是巨大的。其中是否存在利润纵，只有企业层知道了。

2022年1月，公布了《中华人企业所得税法实施条例》，规定从2022年起，企业所得税法定税率从33％降为25％。如果在资产负债表日之前预计到税率有可能变更，相关企业就要重新计量递延所得税资产或负债了。对于那些递延所得税资产在数十亿元以上的企业。大家不妨从以下几个方面留意一下这些企业在2022-2022年度的所得税会计处理方法：1 已调整递延所得税资产或负债。2 未调整递延所得税资产或负债。3 何时调整递延所得税资产或负债。从中可以猜想一下这些企业是否存在利润纵的可能。

四、他国的主要对策与措施参考

为了对递延所得税资产的确认和计量加强，注册会计师协会审计委员会于2022年11月公布了第66号文件《关于判断递延所得税资产实现可能的审计办法》。在该办法中强调注册会计师应特别注意判断递延所得税资产实现可能的危险。同时，在判断未来期间取得用来抵扣可抵扣暂时差异的应纳税所得额的可能时，将企业分成以下五个类别，并对每个类别分别指出了具体的审计措施：一是每个会计期末均能实现足够超过现有可抵扣暂时差异的应纳税所得额的企业。二是业绩比较稳定，但会计期末不能实现足够超过现有可抵扣暂时差异的应纳税所得额的企业。三是业绩不稳定，且会计期末不能实现足够超过现有可抵扣暂时差异的应纳税所得额的企业。四是存在重大的税务亏损的企业。五是过去曾在几个会计期里连续出现重大税务亏损的企业。由于这个审计办法对递延所得税资产的确认和计量的产生了积极效果，注册会计师协会于2022年1月公布《关于所得税会计实用指南的更改》，将第66号文件升格为会计准则的重要组成部分。

另外，如前所述，由于适用税率的判断上也存在混乱情况，注册会计师协会会计制度委员会所公布的第10号报告《所得税会计实用指南》和第6号报告《合并报表中所得税会计实用指南》中，规定对税法或税率的变更以公布日为标准，并指出：如果税率或税法变更的可能比较高，且其变更对以后年度的经营状况和业绩产生重要影响时，可在会计报表的注释里注明税率或税法的变更情况及其影响额。在这里可以看出，适用税率判断标准的统一，不仅可以减少在税率或税法每次变更时，企业是否将该变化反映到会计报表上的混乱判断，而且还因此可提高企业之间会计报表数据的可比，更重要的是，压缩了企业层进行利润纵的空间。

五、结束语

由上可知，在所得税会计中，债务法的实施需要企业对递延所得税资产的实现可能进行判断，在该主观判断过程中，存在企业层进行利润纵的可能。不过。企业层通过对递延所得税资产的确认和计量进行利润纵，其目的主要是为了进行利润平滑化，还是为了获取不法利益，还需要进一步研究。

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经营审计是注册会计师为了评价被审计单位经营活动的效果和效率，而对其经营程序和方法进行的评价。在经营审计结束后，注册会计师一般要向被审计单位层提出经营的建议，在经营审计中，审计对象不限于会计，还包括组织机构、计算机、生产方法、市场营销以及注册会计师能够胜任的领域。在某种意义上，经营审计更像是咨询。
审计是现代审计一种新的审计类别，它是经济发展的必然结果，也是审计事业发展的必然结果，是审计人员对被审计单位经济行为进行、检查及评价并深入剖析的一种活动。它的目的是使被审计单位的资源配置更加富有效率。从审计的辅助手段上来说，它是相对于财务审计的一个概念，从被审计单位经济活动的外延来看，审计又是相对于经营审计的一种认知。对企业而言，经营讲的是市场，讲的是效率。从这个意义上讲，审计又可以称之为效率审计。

2022年注册会计师考试成绩复核的范围是哪些

依据《注册会计考试分数实施工作中技术规范》的要求，考试成绩范畴包含：申请办理考试成绩学生的主、客观考试成绩是不是均开展了恰当登陆，主观考题的卷子有无漏批、得分是不是恰当加总，对注册会计考试通过成绩临界值成绩开展复评。

2022年注册会计师考试成绩怎么在网上复核?

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什么什么？考试竟然延期了？2022年8月20日发布了正式的官方，原定于2022年8月27日至8月29日的北京地区注册会计师考试延期举行！现在只是确定了北京注会考试延期，但是允许举行的具体时间和有关事项并没有。也就是说，谁也不知道注会考试会延迟到什么时候！听到这个很多，准备就会考试的学生是非常郁闷的，而且不光北京宣布了注会考试延期，还有很多地区也发布了延期的。注会考试的时间之前都是固定的，为什么这次要延期呢？你知道延期的原因是什么吗？欢迎在评论区下方留言！

一疫情原因，北京注会考试延期。

听到北京注会考试延期的，我一点也不吃惊，因为高中生，初中生还在家里上网课，他们也没有允许去学校，所以大型考试当然也不会如期举行，北京注会考试，也是因为疫情才迫不得已决定延期。希望准备考试的学生戒骄戒躁，因为当前的疫情还非常严重，一切要以大局为重！

二什么是注会考试？

可能很多网友听到注会考试一脸懵，什么是注会考试呢？其实注会考试就是注册会计师考试，也就是我们平常口中的CPA。如果你成功通过注册会计师全国统一考试，并且取得注册会计师证书就成为了一名真正注册会计师。这是很多考生的梦想，也希望你们在考试的时候心想事成！

三注会考试的注意事项。

想要成功通过注册会计师的考试，一定要注意调整好心态，不要还没有上考场，心态崩了。然后就是调整自己的饮食，不要吃刺激肠胃的食物。最好提前去熟悉一下考场的路线，以防自己找不到考场！