注册会计师劳务报酬

制作费属于劳务费。

劳务费，即个人所得税中的劳务报酬是指个人从事各种非雇佣的各种劳务所取得的所得，它与工资薪金所得的区别在于劳务报酬是个人从事自由职业取得的所得，而工资薪金所得属于非个人劳务活动。即在机关和企事业单位中任职、受雇而得到的报酬，存在雇佣与被雇佣关系。

服务费亦称“服务业价格”或“服务业收费”。所谓“服务业”，是指以一定场所、设备、工具为社会提供劳务服务的行业统称。服务业通常有狭义的和广义的两种概念：狭义的仅指为生活服务而且以体力为主的方面，广义的指从事各种非物质生产劳动的行业，包括智力服务和体力服务以及为生产服务和为生活服务等方面。

拓展资料：

劳务报酬是指所得：指个人从事设计、装潢、安装、制图化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审计、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。

服务费的范围和服务业的概念一样也有狭义、广义之分：狭义的服务费范围仅包括旅店、沐浴、理发、洗染、照相和各种修理服务等的价格，一般系由服务成本、企业利润和税金构成，广义的服务费范围还应包括律师收费、注册会计师收费、技术或经营咨询费等，其收费标准一般由各主管部门制订，并执行。服务费应按优质优价、分等论价的原则制定，由工商行政部门执行。

参考资料：百度百科-劳务费

劳务报酬适用20%-40%的三级超额累进税率，你可以详细的看看注册会计师考试中的税法-个人所得税一章，祝你早点理解啊。

有限责任税务师事务所。

　　（1）发起设立事务所应当具备下列条件：有3名以上符合本办法第五条规定的发起人；有10名以上专职从业人员，其中有5名以上取得《中华人注册税务师执业注册证书》者；注册资本30万元以上；有固定的办公场所和必要的设施；审批机关规定的其他条件。

　　（2）申请设立事务所的发起人应当具备以下条件：取得《中华人注册税务师执业注册证书》；具有3年以上在事务所从事税务业务的经验和良好的职业道德记录；为事务所的出资人；不在其他单位从事获取工资等劳动报酬的工作；年龄在65周岁以下；审批机关规定的其他条件。

　　（3）事务所的出资人应当具备以下条件：取得《中华人注册税务师执业注册证书》；在事务所执业，并且不在其他单位从事获取工资等劳动报酬工作；审批机关规定的其他条件。

　　（4）事务所实行所长负责制，所长必须具有《中华人注册税务师执业注册证书》，所长为事务所的法定代表人。

　　合伙税务师事务所。

　　（1）设立事务所应当具备以下条件：有两名以上符合条件，并依法承担无限责任的合伙人；有一定数量的专职从业人员，其中至少有3名以上取得《中华人注册税务师执业注册师证书》者；有固定的办公场所和必要的设施；经营资金为10万元以上；审批机关规定的其他条件。　　

　　（2）申请设立事务所的合伙人应当具备下列条件：具有完全民事行为能力；取得《中华人注册税务师执业注册证书》；具有3年以上在事务所从事税务业务的经验和良好的职业道德记录；不在其他单位从事获取工资等劳动报酬的工作；年龄在65周岁以下；审批机关规定的其他条件。

　　验资就是你把资金注入公司后，由会计师事务所出具验资报告，证明你确实出资。
　　业务就是找大公司户，让他们通过你们出报告。

劳务报酬所得应纳税额的计算与会计核算

（一）应纳税额的计算

1、一般情况下的计算

纳税人每次取得的劳务报酬所得，其应纳税所得额在20220元以下的，按下列公式计算其应纳所得税额。

应纳所得税额＝应纳税所得额×税率

例一：某技师2022年10月一次取得技术服务费所得1500元，计算应纳所得税额。

应纳所得税额为：（1500－800）×20%＝140（元）

例二：某教授2022年9月取得翻译某著作劳务收入4500元，计算应纳所得税额。

应纳所得税额为：4500×（1－20%）×20%＝720（元）

2、加成征收应纳税额的计算

纳税人取得的劳务报酬所得，其应纳税所得额每次在20220元以上的，按下列公式计算应纳所得税额。

应纳所得税额＝应纳税所得额×税率×（1＋加征率）一速算扣除数

或直接按个人所得税换算后的税率表2－10的税率计算。其计算公式为：

应纳所得税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数

例如：某个人一次取得劳务报酬所得70000元，计算应缴纳个人所得税额。

应纳个人所得税额为：

70000×（1-20%）×20%×（1+100%）-7000=15400（元）

或：70000×（1－20%）×40%－7000＝15400（元）

（二）会计核算

劳务报酬所得应纳税款按税法规定由支付单位在向纳税人支付劳务报酬时代扣代缴。

向纳税人支付所得并代扣应纳个人所得税时：

借：费用（制造费用）
贷：应交税金——应交个人所得税

实际缴纳代扣的个人所得税时：

借：应交税金——应交个人所得税
贷：银行存款或

劳务报酬所得的筹划

--------------------------------------------------------------------------------

2022年08月24日 14:43 纳税服务网

虽然劳务报酬适用20%的比例税率，但由于对于一次收入畸高的实行加成征收，实际相当于适用三级超额累进税率。因此一次收入数额越大，其适用的税率就越高。所以劳务报酬所得筹划方法的一般思路就是，通过增加费用开支尽量减少应纳税所得额，或者通过延迟收入、平分收入等方法，将每一次的劳务报酬所得安排在较低税率的范围内。

一、劳务报酬分项计算筹划法

劳务报酬所得以每次收入额减除一定的费用后的余额为应纳税所得额。《个人所得税法实施条例》中总共列举了28种形式的劳务报酬所得，对于这些所得属于一次收入的以取得该项收入为一次；属于同一项目连续收入的，以一个月内取得的收入为一次。这里的同一项目是指劳务报酬所得列举具体劳务项目中某一单项。个人兼有不同的劳务报酬所得，应当分别减除费用，计算缴纳个人所得税。个人在缴纳所得税时应明白并充分利用这一点。

[案例6-4]某纳税人某月给几家公司提供劳务，同时取得多项收入：给某设计院设计了一套工程图纸，获得设计费2万元；给某外资企业当了10天兼职翻译，获得5万元的翻译报酬；给某民营企业提供技术帮助，获得该公司的3万元报酬。

如果将各项所得加总缴纳个人所得税款，则应纳税所得额＝(20220＋15000 + 30000) x(1—20%)＝52022元，应纳税额＝52022 x 40%—7000元＝13800元。

其实，他的收入不是一项所得，而且不是连续取得收入。完全可以分项计算，可节省大量税款，计算如下：设计费应纳税额＝20220 x (1-20%) x 20%＝3200元；翻译费应纳税额＝15000 x (1—20%) x 20%＝2400元；技术服务费应纳税额＝30000 x (1—20%) x 30%—2022＝5200元。总共应纳税额＝3200+ 2400+ 5200＝10800元，稍稍安排一下就可以少缴3000元税款。

二、劳务报酬支付次数筹划法

《个人所得税法》规定，对于同一项目连续收入的，以每一月的收入为一次。但在现实生活中，由于种种原因，某些行业收人的获得具有一定的阶段，即在某个时期收入可能较多，而在另一些时期收入可能会很少甚至没有收入。这样就有可能在收入较多时适用较高的税率，而在收入较少时适用较低税率，甚至可能连基本的抵扣费也不够，造成总体税收较高。

这时，纳税人只要进行一些很简单的筹划活动，就可能会获取较高的回报。即纳税人和支付劳务报酬的业主商议，把本应该三个月支付的劳务费在一年内支付，使该劳务报酬的支付每月比较平均，从而使得该项所得适用较低的税率。同时，这种支付方式也使得业主用不着一次支付较高费用，减轻了其经济负担。另一方面，业主也会比较乐意接受。

[案例6一5]张某为某企业职工，通过考试获得了注册会计师资格，和某会计师事务所商定每年年终到该事务所兼职三个月。由于会计业务的特殊，到年底会计业务特别多，平时则很少。年底三个月每月可能会支付30000元劳务报酬。如果张某和该事务所按实际情况签约，则张某应纳税额的计算如下：月应纳税额＝30000 x (1- 20%) x 30% - 2022= 5200元，总共应纳税额= 5200元x3=15601元。如果张某和该会计师事务所商定，年终的劳务费在以后的一年中分月支付，具体形式不限，每月大约支付7500元，则月应纳税额=7500x(1-20%)x20%=1200元，总共应纳税额=1200元x12=14400元，少缴税款1200元。

三、费用转移筹划法

为他人提供劳务以取得报酬的个人，可以考虑由对方提供一定的福利，将本应由自己承担的费用改由对方提供，以达到规避个人所得税的目的。下列方式可以考虑，即由对方提供餐饮服务，报销交通开销，提供住宿，提供办公用具，安排实验设备等。这样就等于扩大了费用开支，相应地降低了自己的劳务报酬总额，从而使得该项劳务报酬所得适用较低的税率，或扣除超过20%的费用(一次劳务报酬少于4000元时)。这些日常开支是不可避免的，如果由个人负担就不能在应纳税所得额中扣除，而由对方提供则能够扣除，虽减少了名义报酬额，但实际收益却有所增加。

四、个人举办培训班的筹划

根据国税函[19]658号文件，个人无须经有关部门批准并取得执照举办、培训班的，其取得的办班收入属于“劳务报酬所得”应税项目，应按税法规定计征个人所得税。其中，办班者每次收入按以下方法确定：一次收取学费的，以一期取得的收入为一次；分次收取学费的，以每月取得的收入为一次。

由于分期收取学费可以以每月的收入为一次，这样就可以使得收入分散，每次的应纳税所得额减少，相应地适用较低的税率，因而举办者可以考虑对收入进行一下筹划。但是这种筹划应具备一定的前提，即能保证每次人数不会减少(或者被培训者将一直愿意接受培训，或者即使有人退出也会有人重新加入，即需求没有弹或者很小)，至少减少的不多。如果采取这种收费方式进行培训，被培训者越来越少，每次收学费时都会发现收入减少了许多，则最终收人可能会大减，虽然税负有所减轻，但净收益反而不如一次收取学费的多，有时甚至会相差甚远。

五、董事费的筹划

国税发[1994]089号文件规定，个人担任董事职务所取得的董事费收入，属于劳务报酬所得质，按照劳务报酬所得项目征收个人所得税。

一般而言，董事费的收入是一次支付，而且数额较大，如果按照劳务报酬所得征收个人所得税，将适用较高的税率，这样，董事费的很大一块将作为个人所得税款上缴国库。

对于董事费的纳税筹划一般有以下两种：一是将一部分董事费作为工资、薪金在平时就支付给担任董事职务的个人，使得董事费尽量适用较低税率。由于对收入进行了分摊，工资、薪金所得适用的税率也不会增大多少，但董事费适用的税率却发生了很大变化。二是将董事费分次发放，比如每年发放2次或3次等。

注册会计师法第二十二条规定：注册会计师不得同时在两个或者两个以上的会计师事务所执行业务。
中国注册会计师协会关于注册会计师(注册资产评估师)转所或跨所执业有关问题的

最近，一些地方协会来函、来电询问如何界定注册会计师、注册资产评估师跨所执业和转所的标志等问题。经研究，现明确如下：一、注册会计师同时在两个或两个以上会计师事务所执业是指以下两种情形：第一，注册会计师在两个或两个以上会计师事务所执业签署业务报告；第二，注册会计师在所在会计师事务所以外的其他会计师事务所执业并取得劳务报酬，不包括所在会计师事务所与其他会计师事务所联合执业，注册会计师受本所委派，与其他会计师事务所共同办理约定的业务事项。二、注册会计师转所的标志以转出协会同意转出的日期为准。在注册会计师提出转所申请到转出协会同意期间，注册会计师经原会计师事务所同意可以执业并签署业务报告，但不得在转入的会计师事务所签署业务报告。三、注册资产评估师跨所执业及转所的确定按上述原则办理。