什么是注册会计师的职业判断

为什么CPA必须熟读《批判思维》？

2022年10月13日《注册会计师职业判断指南》在两岸四地会计师行业交流研讨会发布。这可真是稀奇。要知道，世上行业千千万，除了CPA，还没见过哪个行业关注大家的思维哦！本人很喜欢《批判思维》一书，曾经写过两篇相关的文章（《改变思维》和《浅谈批判思维的运用》），还向公司的书友会推荐了它。那么，CPA职业判断和普罗大众的日常思维有关联吗？当然有啦！

首先，每个人都可以运用“批判思维”，但只有CPA才有资格运用“职业判断”

“批判思维”有两个希腊根源：Kticos (恰当的判断)和kteon(标准)。所以，从语源上来说，批判思维就是“建立在某种标准上的恰当判断”。而根据指南第3条，CPA职业判断是1）由专业人士（具备知识，经验，技能和职业精神），2）在法律法规或职业标准框架下，3）对具有不确定的事项所作出的决策。看起来，“批判思维”和“CPA职业判断”都需要在某种框架出决定。但是，CPA职业判断只能由CPA做出，所以其他人士只能绕道了。

其次，深入理解批判思维的九个通用标准，可以帮助CPA改善职业怀疑的能力

根据指南第5条，有三个因素会影响CPA职业判断的质量：知识经验和专业技能；，客观和公正；及职业怀疑。其中，职业怀疑态度与CPA的思维模式有关，需要CPA对某些迹象保持警觉。

同学你好，很高兴为您解答！

　　世界范围内财务舞弊与审计合谋案的发生，使得注册会计师职业道德的治理问题成为职业界内外广泛关注的重大问题。但通过对相关研究文献的回顾，我们发现，一方面多数研究成果仍停留在对注册会计师没有恰当遵循职业道德的声中，另一方面这些研究成果并未取得广泛共识，甚至对注册会计师是否作到了诚信执业还处于相互对立的模糊判断之中。本文撇开对注册会计师是否遵循了职业道德或是否值得社会公众信任的讨论，将论题转向一个更为基础、更为根本且长期以来没有得到学术界和职业界重视和说明的问题，即“作为一名注册会计师，我为什么要遵守职业道德？”。对这一问题的回答，理论上有助于搞清楚注册会计师与职业道德的内在关系，实践中可以增强注册会计师遵守职业道德的内在主动，从而避免空洞说教的乏力和一味强调“乱世用重典”、依靠外力强制推行的阻力。

　　一、引言：注册会计师的社会角定位、审计期望差与道德困境

　　1、审计是一种减少而非消除社会公众决策风险的信任机制。现实世界最大的特是环境的不确定和风险，对于社会公众的经济决策而言，直接的担忧则是决策信息的可靠问题。受制于能力、地域等因素的影响，社会公众对企业信息的甄别主要依靠注册会计师的鉴证作用。这里，作为社会分工体系的一部分，注册会计师承担了作为第三者的中介鉴证角。于是，信任变得重要起来。为应对不确定和不能控制的未来，信任变成了社会公众行为的一种适应复杂商业环境的简化策略，对某人表示信任，就意味着预期被信任人会采取他所期望的行为方式，从而可以消除未来的不确定和风险。也就说，信任者借助信任卸下了无法承担的复杂（卢曼，2022中译本，P84）。对社会公众而言，审计正是这样一种减少其决策风险的信任机制，这也正是审计需求产生的社会学动因。但作为社会分工的一部分，注册会计师存在的价值在于其所减少的经济的风险大于由于其存在而增加的成本，从而对整个社会而言是有益的。注册会计师的工作可以帮助报表使用人减少决策风险，却决不能消除决策风险。

　　2、社会公众理想化的审计需求与现实制度安排下的审计有限供给导致“审计期望差”的产生，并进而使注册会计师陷入道德困境之中。寄予信任，即下赌注于他人未来行动的不确定和不可控制，总是伴随着风险（Kollock，1994）。由对受托人的不信任而引发了注册会计师职业，但作为一种减少社会公众决策风险的信任机制的审计的出现，本身又会引发一种新的风险，即对注册会计师的信任风险。作为被信任者，注册会计师必须承担按社会公众的预期来行为的承诺，若这一承诺的行为不能得到全面恰当的履行，信任风险就必然显现了。为将这种风险降到最低程度，注册会计师这一职业被赋予了一系列职业特征，以便确定应该用什么样的标准来制约一名会计师的行为，以及什么是注册会计师职业的内在社会责任。借鉴Huebner（1915）提出的专业人士所具备的特征，注册会计师核心的特征可以表述为，摈弃绝对自私的商业观和时刻牢记社会公众利益。而满足这一特征的条件和要求是注册会计师必须恪守、客观、公正的价值观。这也就是说，当一个人将自己交付给一个职业并对那个职业作出承诺的时候，他就承担了伦理责任，需要遵循一种调控从业者与客户、同事和公众关系的行为标准，还要承担这一关涉公众利益的职业的内在社会责任（杜斯卡，2022中译本，P67）。这也正是社会公众对注册会计师职业的期望。

　　然而，现实中，注册会计师职业环境不断变化，致使注册会计师在特定情形下对职业道德的判断变得极其复杂。一方面由于审计委托关系的扭曲，使得注册会计师恰当履行职责遭遇了外部压力，另一方面从对注册会计师应该对社会公众、委托人和同事三方关系人承担道德责任的角度看，对公众负责是如此之重要，以至于有时这会压倒会计师对委托人或聘用人承担的义务。处于这样一种商业环境中并受社会通用商业规则的影响，注册会计师的执业行为有时并不能作到完全、客观、公正。事实上，作为注册会计师“职业信条”核心的本身经常表现出“相对、概率、风险”的经济质（崔宏、刘尔奎，2022），从而使得注册会计师的职业行为表现低于社会公众的理想期望，于是“审计期望差”产生了。“审计期望差”的存在反过来又将注册会计师置身于一种道德困境之中：到底该采取何种行动，才是符合或更加符合职业道德要求的行为，同时实现自己要追求的经济利益？

　　二、注册会计师前道德行为判断：普遍化原则与规范形式

　　1、前道德行为判断的一般基准——普遍化原则。自古以来，哲学家和道德主义就一直表达这样的思想：伦理行为是指从较普遍的视角来看是可接受的行为（辛格，2022中译本，P11）。这样，判断将要采取的行为是不是符合道德要求，是不是道德行为，必须确认该行为不但是行为者自己接受或认可的行为，同时也应是其他人、特别是受该行为影响的其他人所认可或接受的行为。也就是说，在判断行为的道德属时应学会“换位思考”，“己所不欲，勿施于人”。如果行为者想要基于道德理由去捍卫自己的行为，就不能只是强调该行为对于自己的好处，该行为者必须能够在众人面前坦陈理由，并获得众人认可。换句话说，就是要在多大程度上照顾自己的利益，也要在多大程度上照顾他人的利益。按照康德的公式来表达就是，“只按着那种你同时也想望它变为普遍规则的准则而行为”。道德要求我们超越你、我、他，达至普遍法则，做出可普遍化的判断，也就是要站在不偏不倚的旁观者或理想观察者的立场。既然承认道德判断必须出自普遍的视角，我们就不得不承认，不能够仅仅因为自己的利益，其重要就超过别人的利益。这样，虽然我有照顾自己利益的本，一旦我们进行道德思考和判断，就要求把这种关照推广到别人的利益。如果说，即使把我与他人的立场互换，我也会接受自己做出的判断，那就意味着，我的判断是可以从普遍视角进行规定的判断，因而我的判断是符合道德要求的判断。

　　2、普遍化原则下判断注册会计师行为是否符合道德要求的具体形式——规范或准则。为减少注册会计师个体进行前道德行为判断的困难和不同个人可能出现的判断偏差，职业团体通过制定职业道德规范（或准则）为注册会计师遵守职业道德提供了一个前道德行为判断普遍化原则下的具体作准绳。这里，职业道德规范或准则体现了职业界集体的智慧，代表了得到共同认可的处理方式，代表了一种解决普遍存在的判断问题的有效的方法。也就是说，每一项规范或准则条文要求都是个人道德意见或道德判断的替代品，而这也正是道德规范或准则存在的意义。在论述财务报告中的职业判断特时，加拿大特许会计师协会在《财务报告中的职业判断》的报告中指出，准则的功能是指导职业会计师的判断，准则所得到的对报告问题的解决方法，应该比职业成员按他们自己的判断所能得出的解决方法更好；除了影响特许会计师的判断之外，准则存在的另一原因是减少他人做出判断的风险，通过为判断设定一个底线，准则提高了判断的平均质量。这些论述虽然是针对财务报告中的职业判断做出的，但其完全适用于注册会计师职业道德判断。注册会计师职业道德规范或准则就是注册会计师判断自己的职业行为是否符合道德要求的“普遍化原则”的规则化。那么，注册会计师职业道德规范或准则对注册会计师的约束力如何呢？

　　三、职业道德规范的法律质：为注册会计师的道德判断立法

　　1、一般道德、职业道德与法。以往的论述多将职业道德与法律的区别作为一般意义上的道德与法律进行对比，否认职业道德本身就是法的质。认为二者的区别主要是，道德不是强制执行的，而法是强制实施的。实际上，这不仅混淆了道德与职业道德的区别，而且也并没有厘清法与道德的区别。实际上，道德也是一种强制规范。因为所谓强制，乃指人不得不放弃自己意志而服从他人意志的力量。当一个人被迫采取行动以服从于另一个人的意志，亦即实现他人的目的而不是自己目的时，便构成强制（哈耶克，1997中译本，P1）。但法与道德所依据的强制力量大小不同，道德或说一般道德只具有最弱的强制：强制。而法则具有广泛的强制：从最弱的强制到最强的肉体强制。但强制依据是否得到社会或组织的认可，又分为权力与力量，那些得到认可的强制也就是权力，合法的权力。而得不到认可的强制则不再是一种权力，而只是一种力量（迪韦尔热，1987中译本，P117）。道德与法的区别根本的还在于有无这种特殊的强制，即权力。

　　正如王海明（2022）所说，权力是仅为者拥有且被社会承认的迫使被者服从的强制力量。这样，从权力是仅为社会者所拥有的迫使人们不得不服从的力量方面来看，权力具有必须，是人们必须服从的力量；从权力是社会承认、大家同意的力量方面来看，权力具有应该，是人们应该服从的力量。合而言之：权力是人们必须且应该服从的力量。从上述的权力质不难看出：法是权力规范，是应该且必须如何的行为规范，而道德则是非权力规范，是应该而非必须如何的行为规范。而注册会计师职业道德正处其中：一方面，职业道德具有一定的权力强制质，职业组织或者从全体会员的授权中获得了一定的权力，或者直接受的委托进行行业而被赋予了一定的权力。这样职业道德就具有了必须并且应该如何作为的质，当然这种强制是对职业界人士而言的，对职业界外部其他人士并没有强制力。

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摘要 含义 关键审计事项，是指注册会计师根据职业判断认为对当期财务报表审计最为重要的事项。 　作用 （1）可以提高已执行审计工作的透明度，从而提高审计报告的决策相关和有用； （2）能够为财务报表使用者提供额外的信息，以帮助其了解被审计单位、已审计财务报表中涉及重大层判断的领域，以及注册会计师根据职业判断认为对当期财务报表审计最为重要的事项； （3）能够为财务报表预期使用者就与被审计单位、已审计财务报表或已执行审计工作相关的事项进一步与层和治理层沟通提供基础。 咨询记录 · 回答于2022-11-11 关键审计事项对分析企业的财务状况质量有什么利用价值? 您好，我这边正在为您查询，请稍等片刻，我这边马上回复您～ 您好，很高兴为您解答什么样的心情活出什么样的生活，烦恼的方式，就在于有那些负面情绪有时间去烦恼。如果你有任何会计上的疑问都可以来牛账网咨询老师，牛师将会为您答疑解惑，下面大家就和老师一起来详细了解一下有关审计的意义和价值问题的解答吧，希望能够帮助到大家。 审计的意义是指通过对企业单位财务状况的审计，可以改善企业财务报表的质量或内涵，提高财务报表的真实以及预期使用者对企业单位财务报表的信赖程度。审计的价值具体如下： 1、被审计单位的财政财务收支和会计资料的真实、正确； 2、被审计单位遵守国家的财经法规和财经纪律； 3、督促被审计单位加强经济核算，改善经营，提髙经济效益； 4、为宏观经济控制和服务。 牛师一对一解答，老会计手把手教学，只要你不会，只要你求问，我们一定有问必答，有求必应。 关键审计事项对分析企业的财务状况质量有什么利用价值? 这答案明显不对 含义 关键审计事项，是指注册会计师根据职业判断认为对当期财务报表审计最为重要的事项。 　作用 （1）可以提高已执行审计工作的透明度，从而提高审计报告的决策相关和有用； （2）能够为财务报表使用者提供额外的信息，以帮助其了解被审计单位、已审计财务报表中涉及重大层判断的领域，以及注册会计师根据职业判断认为对当期财务报表审计最为重要的事项； （3）能够为财务报表预期使用者就与被审计单位、已审计财务报表或已执行审计工作相关的事项进一步与层和治理层沟通提供基础。

你好，注册会计师分执业和非执业，执业的就是在会计师事务所做审计的，非执业就是在金融机构工作的。一般来说，非执业的比执业的待遇高出不少，不过这主要的看你在什么公司从事什么岗位。因为金融行业的就业门槛是比较高的，所以光有一个CPA也不意味着你就能找到一份好工作。当然，CPA是很有分量的证书，对你求职是很有帮助的。
　　你可以把你的情况多介绍一些，这样更好帮你做出判断。毕竟同样是注册会计师，但待遇也可能差别很大，选择职业发展还是很重要的。

我认为你还是先想好做什么再决定考什么要好点。我也在考CPA，你先百度百度了解一下再决定。CPA的含金量不低，但通过全国的通过率来看也可以判断这不是很好考过,这也是它的魅力所在。会计要先取得从业资格即会计证,然后是初级职称,中级职称,高级职称而注册会计师是不需要从业资格,也就是不需要会计证,只要有大专学历就能报考,且不限专业职称会计师只能在企业任职,只能做帐注册会计师可以在会计师事务所任职,可以审帐,也可以在企业任职,属于金领职业会计师容易考,只要年头熬到了,基本上学习的付出和收获成正比更多内容可以到东奥论坛中查看