注册会计师的内部审计人员

内部审计人员和内部审计整体的专业胜任能力是被审计单位内部审计正常发挥作用的根本，内审人员本来属于被审计单位，其不强。

(一)在确定内部审计人员的工作是否可能足以实现审计目的时，注册会计师应当评价：

内部审计的客观

为保证内部审计和人员可以不带偏见且不受干扰地执行任务[此即客观]，内部审计应当具有与其履行职责相应的组织地位。

最理想的状态是，内部审计仅向最髙级别的治理层负责并报告工作，而不负有任何执行责任。

注册会计师应当关注被审计单位层对内部审计施加的任何限制或约束，特别是内部审计人员是否能够与注册会计师进行充分的沟通。

注册会计师还应当关注被审计单位的治理层和层是否重视内部审计的意见和建议，是否建立有关内部审计意见的反馈机制，内部审计意见是否能够得以落实。

内部审计人员的专业胜任能力

内部审计作为一个整体必须具备足以胜任检查被审计单位所有活动领域的能力，否则，其工作结果必然是不能信赖的。

内部审计人员在执行工作时是否可能保持应有的职业关注。包括[记忆]：

(1)内部审计的活动是否经过适当的计划、、复核和记录;

(2)是否存在适当的审计手册或其他类似文件、工作方案和内部审计工作底稿。

部审计人员和注册会计师之间是否可能进行有效的沟通[记忆]。

如果内部审计人员可以自由地与注册会计师坦诚沟通，并满足下列条件，则沟通可能是最有效的：

(1)双方在审计期间内每隔一段适当的时间举行会谈;

(2)内部审计可通过内部审计报告向注册会计师提供建议，并允许其接触内部审计报告;告知注册会计师其注意到的、可能影响注册会计师工作的所有重大事项;

(3)注册会计师告知内部审计人员可能影响内部审计的所有重大事项。

(二)在确定内部审计人员的工作对注册会计师审计程序的质、时间安排和范围产生的预期影响时，注册会计师应当考虑[记忆]：

内部审计人员已执行或拟执行的特定工作的质和范围;

针对特定类别的交易、账户余额和披露，评估的认定层次重大错报风险;

在评价支持相关认定的审计证据时，内部审计人员的主观程度。

如内部审计是注册会计师在确定审计程序的质、时间、范围时考虑的因素，事前就下列事项与内部审计人员达成一致意见是有益的[应看]：

内部审计工作的时间安排。包括制定计划、实施程序、出具报告的时间安排。

内部审计涵盖的范围。包括内部审计覆盖的主体对象及时间范围。

财务报表整体的、认定层次的重要及实际执行的重要。

选取测试项目拟采用的方法。

对所执行工作的记录。

复核和报告程序。

(一)在确定内部审计人员的工作是否可能足以实现审计目的时，注册会计师应当评价：

　　内部审计的客观

　　为保证内部审计机构和人员可以不带偏见且不受干扰地执行任务[此即客观]，内部审计应当具有与其履行职责相应的组织地位。

　　最理想的状态是，内部审计仅向最髙级别的治理层负责并报告工作，而不负有任何执行责任。

　　注册会计师应当关注被审计单位层对内部审计施加的任何限制或约束，特别是内部审计人员是否能够与注册会计师进行充分的沟通。

　　注册会计师还应当关注被审计单位的治理层和层是否重视内部审计的意见和建议，是否建立有关内部审计意见的反馈机制，内部审计意见是否能够得以落实。

　　内部审计人员的专业胜任能力

　　内部审计机构作为一个整体必须具备足以胜任检查被审计单位所有活动领域的能力，否则，其工作结果必然是不能信赖的。

　　内部审计人员在执行工作时是否可能保持应有的职业关注。包括[记忆]：

　　(1)内部审计的活动是否经过适当的计划、、复核和记录;

　　(2)是否存在适当的审计手册或其他类似文件、工作方案和内部审计工作底稿。

　　部审计人员和注册会计师之间是否可能进行有效的沟通[记忆]。

　　如果内部审计人员可以自由地与注册会计师坦诚沟通，并满足下列条件，则沟通可能是最有效的：

　　(1)双方在审计期间内每隔一段适当的时间举行会谈;

　　(2)内部审计可通过内部审计报告向注册会计师提供建议，并允许其接触内部审计报告;告知注册会计师其注意到的、可能影响注册会计师工作的所有重大事项;

　　(3)注册会计师告知内部审计人员可能影响内部审计的所有重大事项。

　　(二)在确定内部审计人员的工作对注册会计师审计程序的质、时间安排和范围产生的预期影响时，注册会计师应当考虑[记忆]：

　　内部审计人员已执行或拟执行的特定工作的质和范围;

　　针对特定类别的交易、账户余额和披露，评估的认定层次重大错报风险;

　　在评价支持相关认定的审计证据时，内部审计人员的主观程度。

　　如内部审计是注册会计师在确定审计程序的质、时间、范围时考虑的因素，事前就下列事项与内部审计人员达成一致意见是有益的[应看]：

　　内部审计工作的时间安排。包括制定计划、实施程序、出具报告的时间安排。

　　内部审计涵盖的范围。包括内部审计覆盖的主体对象及时间范围。

　　财务报表整体的、认定层次的重要及实际执行的重要。

　　选取测试项目拟采用的方法。

　　对所执行工作的记录。

　　复核和报告程序。

1、审计目标不同。内部审计：对组织内部的经营活动和内部控制的适当、合法和有效进行审计。注册会计师审计：对被审计单位的财务报表的合法和公允进行审计。2、不同。内部审计：为组织内部服务，接受总经理或董事会的领导，较弱。注册会计师审计：为需要可靠信息的第三者提供服务，不受被审计单位层的领导和制约，较强。3、接受审计的自愿程度不同。内部审计：内部审计作为内部控制的重要组成部分，单位内部组织必须接受内部审计人员的。注册会计师审计：注册会计师以的第三方对被审计单位进行审计，委托人可自由选择会计师事务所。4、审计标准不同。内部审计：内部审计人员遵循的是内部审计准则。注册会计师审计：注册会计师遵循的是注册会计师审计准则。5、审计时间不同。内部审计：通常采用定期或不定期审计，可随时进行审计。注册会计师审计：通常是定期审计，每年对被审计单位的财务报表审计一次。

一、审计
　　审计是由审计机关代表依法进行的审计。这种审计只强调审计机关与被审计单位的，而不强调审计机关与委托单位的，因此审计只是单向；
　　二、内部审计
　　内部审计是由各部门、各单位内部设置的专门机构或人员实施的审计，通常由本单位总会计师或财务主管、单位负责人或总经理、董事会领导。这种审计也只强调内部审计机构和审计人员与被审计部门之间的，不强调审计机构和审计人员与领导人之间的。因此内部审计本质上也是单向。
　　三、注册会计师审计
　　注册会计师审计是由经有关部门审核批准的注册会计师组成的会计师事务所进行的审计；会计师事务所不受任何部门、机构的业务领导。注册会计师审计强调会计师事务所和注册会计师具有超然的立场，在业务承接上强调与委托人之间的，与委托人签订业务约定书，明确各自责任；同时强调与被审计单位的完全。注册会计师审计体现审计机构和审计人员与委托人和被审计单位之间的双向。

审计、内部审计与注册会计师审计中，三者在上有何区别？
　　由于审计的本质是和被的关系，无论哪一种审计方式都强调。对于审计、内部审计与注册会计师审计，由于三者的审计主体不同，对的要求也存在一定的差异。
　　（1）审计审计是由审计机关代表依法进行的审计。这种审计只强调审计机关与被审计单位的，而不强调审计机关与委托单位的，因此审计只是单向；
　　（2）内部审计内部审计是由各部门、各单位内部设置的专门机构或人员实施的审计，通常由本单位总会计师或财务主管、单位负责人或总经理、董事会领导。这种审计也只强调内部审计机构和审计人员与被审计部门之间的，不强调审计机构和审计人员与领导人之间的。因此内部审计本质上也是单向；
　　（3）注册会计师审计注册会计师审计是由经有关部门审核批准的注册会计师组成的会计师事务所进行的审计；会计师事务所不受任何部门、机构的业务领导。注册会计师审计强调会计师事务所和注册会计师具有超然的立场，在业务承接上强调与委托人之间的，与委托人签订业务约定书，明确各自责任；同时强调与被审计单位的完全。注册会计师审计体现审计机构和审计人员与委托人和被审计单位之间的双向。